"Московский налоговый курьер", N 6, 2001

Вопрос: Предприятием заключен кредитный договор с банком, в котором предусмотрено право банка в одностороннем порядке изменять процентную ставку в случае увеличения ставки рефинансирования ЦБ РФ.

За период действия кредитного договора Центральный банк РФ изменил ставку рефинансирования в сторону уменьшения. Банк при этом процентную ставку по кредитному договору не изменял.

В каком размере для целей налогообложения предприятие должно учитывать в себестоимости продукции (работ, услуг) проценты, уплаченные по кредитному договору с банком, - в размере вновь действующей ставки ЦБ РФ, увеличенной на три пункта, или в размере ставки ЦБ РФ, увеличенной на три пункта, действовавшей на момент заключения кредитного договора?

Следует ли предусмотреть в кредитном договоре размер ставки рефинансирования, который необходимо применять для целей налогообложения?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 30 января 2001 г. N 03-12/3694

В соответствии с п.1 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552 (с учетом изменений и дополнений), себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Согласно пп."с" п.2 вышеназванного Положения о составе затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты на оплату процентов (то есть фактически произведенные расходы) по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов).

Для целей налогообложения затраты по оплате процентов по просроченным кредитам не принимаются, а по оплате процентов по кредитам банков, полученным в рублях, принимаются в пределах учетной ставки Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на три пункта.

Вновь устанавливаемая ставка по кредитам ЦБ РФ коммерческим банкам распространяется на вновь заключаемые и пролонгируемые договоры, а также на ранее заключенные договоры, в которых предусмотрено изменение процентной ставки.

Исходя из вышеизложенного, в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются фактически произведенные расходы организации по уплате процентов по кредитам банков в пределах норм, установленных законодательством. В случае если кредитным договором предусмотрено право банка в одностороннем порядке изменить процентную ставку при изменении ставки рефинансирования ЦБ РФ, но банк в рассматриваемом случае правом уменьшения не воспользовался, в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты организации по оплате процентов в размере ставки ЦБ РФ, действовавшей в момент заключения кредитного договора и распространявшейся на размер уплачиваемых клиентом процентов, поскольку клиент продолжал осуществлять расчеты с банком на условиях, установленных при заключении договора.

Согласно ст.1 Налогового кодекса Российской Федерации система налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения в Российской Федерации установлены Налоговым кодексом и принятыми в соответствии с ним законодательными актами Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, а также нормативными актами органов местного самоуправления. Вышеперечисленной нормативно - правовой базой необходимо руководствоваться при решении вопросов налогообложения.

Следовательно, налоговые оговорки, предусмотренные кредитным договором между коммерчески банком и клиентом, не могут иметь юридической силы.

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——