"Московский налоговый курьер", N 7, 2001

Вопрос: Предприятие просит разъяснить, можно ли включить в себестоимость продукции (работ, услуг) износ по малоценным и быстроизнашивающимся предметам (в том числе: жалюзи, пылесосы, картины, электрические обогреватели, кондиционеры, вентиляторы, вешалки для одежды, диваны), которые находятся в служебных помещениях и холлах для клиентов.

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 30 января 2001 г. N 03-12/3696

Согласно пп."а" п.2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552, в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства.

На основании указанного Положения износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов относится на себестоимость продукции (работ, услуг) по нормам, утвержденным в установленном порядке, на основании вышеуказанного Положения.

Таким образом, для целей налогообложения принимается износ по малоценным и быстроизнашивающимся предметам, используемым в процессе осуществления производственной деятельности, которые по инвентарной описи числятся в служебных помещениях организации и предназначены для оборудования указанных помещений.

При этом участие в процессе производства продукции (работ, услуг), малоценных и быстроизнашивающихся предметов должно подтверждаться технологическими документами, сметами, иными учетными документами, фиксирующими факт совершения хозяйственной операции с указанными предметами.

Согласно пп."ж" п.2 Положения о составе затрат от 05.08.1992 N 552 затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). В указанном подпункте поименован перечень затрат, принимаемых на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения.

Обоснованность затрат, указанных выше, зависит от наличия специальных и нормативно установленных положений.

Как правило, это содержится в ведомственных и межведомственных нормативных документах. Кроме того, именно спецификой той или иной отрасли определяются и сами мероприятия по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности.

Затраты на проведение мероприятий по охране здоровья и организации отдыха, не связанные непосредственно с участием работников в производственном процессе, в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются.

Таким образом, при решении вопроса об отнесении затрат, связанных с мероприятиями по обеспечению нормальных условий труда, техники безопасности, на себестоимость продукции необходимо четко определить производственный характер их осуществления (установить, связаны ли эти затраты с производственным процессом).

На основании вышеизложенного для целей налогообложения может быть принят износ по следующим малоценным и быстроизнашивающимся предметам:

- мебель (в том числе вешалки для одежды), находящаяся в служебных помещениях организации и предназначенная для оборудования указанных помещений;

- электрические обогреватели, кондиционеры, вентиляторы, жалюзи, в случае если указанные предметы служат для обеспечения нормальных условий труда.

Кроме того, следует иметь в виду, что картины и в случае нахождения в производственном помещении относятся к предметам непроизводственного назначения и являются предметами украшения интерьера, и, следовательно, износ, начисляемый по этим предметам, не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——