"Московский налоговый курьер", N 7, 2001

Вопрос: Предприятие - комиссионер осуществляет экспорт товаров по договору комиссии. По условиям договора комиссионер оплачивает от своего имени, но за счет комитента расходы по перевозке экспортных грузов по территории РФ, таможенные процедуры и пошлины, работы в порту по перевалке и экспедированию грузов.

Таможенные декларации и все документы по затратам оформляются на комиссионера, причем в затратах имеются услуги, как облагаемые, так и не облагаемые налогом на добавленную стоимость. Какими первичными документами комиссионер должен отчитываться перед комитентом по понесенным затратам? Должен ли комиссионер выписывать от своего имени счет - фактуру по понесенным затратам для возмещения НДС комитентом и должен ли включать в него не облагаемые НДС затраты?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 29 января 2001 г. N 02-11/4640

Начиная с 1 января 2001 г. вступила в действие гл.21 "Налог на добавленную стоимость" части второй Налогового кодекса РФ, в соответствии со ст.169 которой счет - фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению.

Согласно Постановлению Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов - фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" покупатели и продавцы оформляют счета - фактуры, ведут журналы учета полученных и выставленных счетов - фактур, книгу покупок и книгу продаж. Указанные Правила определяют порядок ведения покупателями и продавцами товаров (выполненных работ, оказанных услуг) - плательщиками налога на добавленную стоимость журналов учета полученных и выставленных счетов - фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость.

В соответствии вышеназванным Постановлением Правительства РФ организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основе договоров поручения, комиссии либо агентских договоров, хранят счета - фактуры по товарам, полученным от доверителя (комитента, принципала), в журнале учета полученных счетов - фактур. Поверенные (комиссионеры, агенты) хранят счета - фактуры, полученные от продавцов по приобретенным для доверителя (комитента, принципала) товарам, в журнале учета полученных счетов - фактур. В книге покупок не регистрируются счета - фактуры, полученные комиссионером (поверенным) от комитента (доверителя) по переданным для реализации товарам. Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица по договорам поручения, комиссии или агентским договорам, в книге продаж регистрируют счета - фактуры, выставленные покупателям в части дохода, полученного ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров. В таком же порядке регистрируются счета - фактуры, выставленные поверенными (комиссионерами, агентами) при передаче товаров, приобретаемых для доверителя (комитента, принципала), а также счета - фактуры, выставленные покупателям при реализации товаров, полученных от доверителя (комитента, принципала).

Таким образом, в случаях, когда расчеты за предоставленные транспортные услуги, услуги по хранению груза, таможенные процедуры и пошлины осуществляются через комиссионера, счета - фактуры комитенту по этим услугам составляются комиссионером. Так счет - фактура типовой формы с выделением сумм налога на добавленную стоимость по облагаемым налогом на добавленную стоимость операциям, без выделения сумм налога по льготируемым операциям, составляется на суммы, оплаченные комиссионером организациям, осуществляющим транспортировку и хранение груза, таможенные процедуры и пошлины, и отдельно счет - фактура на сумму комиссионного вознаграждения, полученную за оказание услуг в соответствии с договором комиссии.

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——