"Московский налоговый курьер", N 6, 2001

Вопрос: Правомерно ли применение льготы по налогу на прибыль в части затрат, направленных на финансирование капитальных вложений, если в отчетном периоде осуществлены авансовые платежи в счет оплаты выкупаемого помещения?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 24 января 2001 г. N 03-12/3727

Предоставление льготы по прибыли, используемой на капитальные вложения, регламентировано пп."а" п.1 ст.6 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и п.4.1.1 Инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций".

При применении данной льготы должны выполняться следующие условия:

1) затраты должны быть фактически произведены за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;

2) капитальные вложения должны быть направлены на развитие собственной производственной базы;

3) льгота предоставляется только предприятиям сферы материального производства. Перечень отраслей, относящихся к сфере материального производства, определен Общесоюзным классификатором "Отрасли народного хозяйства" (ОКОНХ), утвержденным Госкомстатом СССР, Госпланом СССР, Госстандартом СССР 01.01.1976;

4) из затрат исключаются суммы износа, начисленного по основным средствам, принадлежащим предприятию, с начала года на отчетную дату по счету "Износ основных средств";

5) при предоставлении льготы принимаются фактически произведенные в отчетном периоде затраты независимо от срока окончания строительства и ввода в эксплуатацию основных средств;

6) затраты на капитальные вложения должны быть учтены в бухгалтерском учете по счету 08 "Капитальные вложения";

7) затраты по основным средствам, не требующим монтажа, должны быть отражены по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 08 "Капитальные вложения";

8) затраты на капитальные вложения не могут уменьшать сумму налога на прибыль, определенную без учета льгот, более чем на 50%.

В соответствии с п.4.1 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Минфином России 30.12.1993 N 160, стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов основных средств, приобретаемых предприятием отдельно от строительства объектов, отражается на счете "Капитальные вложения" согласно оплаченным или принятым к оплате счетам продавцов после их оприходования и постановки на учет.

Таким образом, для применения льготы по капитальным вложениям предприятие не только должно соблюдать вышеперечисленные условия, произвести оплату затрат по приобретению основных средств, но и оприходовать их на учет. Поскольку предприятием была произведена только оплата в счет приобретения выкупаемого помещения без оприходования самого помещения, то воспользоваться льготой по капитальным вложениям на сумму фактически произведенных в отчетном периоде платежей в счет оплаты выкупаемого помещения предприятие не может.

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——