"Московский налоговый курьер", N 6, 2001

Вопрос: Правомерно ли применение льготы по налогу на прибыль в части затрат, направленных на финансирование объектов недвижимости, при условии последующей передачи этих объектов в оперативный лизинг?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 24 января 2001 г. N 03-12/3729

Предоставление льготы по прибыли, используемой на капитальные вложения, регламентировано пп."а" п.1 ст.6 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и п.4.1.1 Инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций".

При применении данной льготы должны выполняться следующие условия:

1) затраты должны быть фактически произведены за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;

2) капитальные вложения должны быть направлены на развитие собственной производственной базы;

3) льгота предоставляется только предприятиям сферы материального производства. Перечень отраслей, относящихся к сфере материального производства, определен Общесоюзным классификатором "Отрасли народного хозяйства" (ОКОНХ), утвержденным Госкомстатом СССР, Госпланом СССР, Госстандартом СССР 01.01.1976;

4) из затрат исключаются суммы износа, начисленного по основным средствам, принадлежащим предприятию, с начала года на отчетную дату по счету "Износ основных средств";

5) при предоставлении льготы принимаются фактически произведенные в отчетном периоде затраты независимо от срока окончания строительства и ввода в эксплуатацию основных средств;

6) затраты на капитальные вложения должны быть учтены в бухгалтерском учете по счету 08 "Капитальные вложения";

7) затраты по основным средствам, не требующим монтажа, должны быть отражены по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 08 "Капитальные вложения";

8) льгота на погашение кредитов банков, полученных с целью финансирования капитальных вложений, предоставляется по мере погашения кредитов в пределах сумм, направленных на капитальные вложения;

9) затраты на капитальные вложения не могут уменьшать сумму налога на прибыль, определенную без учета льгот, более чем на 50%.

Кроме того, указанная льгота может быть предоставлена при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли текущего года, остающейся в распоряжении предприятия, при условии ее достаточности для осуществления рассматриваемых льготируемых расходов в полном объеме.

Согласно ст.2 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О лизинге" лизинг - вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга физическим или юридическим лицам за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях, обусловленных договором, с правом выкупа имущества лизингополучателем.

В связи с изложенным предмет лизинга не может рассматриваться как основные средства производственного назначения организации, поскольку указанное имущество приобретено непосредственно для целей оказания услуг по договору лизинга и затраты на приобретение оборудования лизингодателю возмещаются лизингополучателем за счет лизинговых платежей. В бухгалтерском учете для отражения такого имущества применяется счет 03 "Доходы, вложенные в материальные ценности".

Таким образом, лизинговая компания имеет право использовать льготу по налогу на прибыль в части средств, направленных на финансирование собственной производственной базы, при соблюдении вышеназванных условий. Данная льгота не предоставляется в случае приобретения предмета лизинга.

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——