"Финансовая газета", N 4, 2001

ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА

И ОТЧЕТА О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

(Продолжение. Начало см. "Финансовая газета", N 3, 2001)

Учет запасов и дебиторской задолженности

В составе оборотных активов производятся следующие операции.

ПО СТРОКЕ 211 включаются сырье, материалы и другие аналогичные ценности (остатки по счетам 10, 12, 13, 16). МПЗ принимаются к учету по фактической себестоимости приобретения, определяемой в соответствии с принятой организацией учетной политикой одним из следующих способов:

1. Отражение стоимости приобретения непосредственно на счетах учета МПЗ (на счете 10 "Материалы" и счете 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы").

2. Применение учетных цен с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материалов" и 16 "Отклонение в стоимости материалов".

Суть второго способа состоит в том, что информация о фактической себестоимости материалов выявляется путем суммирования данных, отраженных по дебету счета 10 и дебету счета 16. При этом по дебету счета 10 материалы учитываются по учетным ценам, а на счете 16 показывается разница между учетной ценой и фактической себестоимостью заготовления материалов. В качестве вспомогательного счета используется счет 15.

При поступлении материалов на склад они приходуются по учетной цене:

Дебет 10, Кредит 15 - оприходованы материалы по учетным ценам.

Именно эта цена будет использоваться в дальнейшем для расчета себестоимости списания материала в производство по методу ЛИФО, ФИФО или средней себестоимости.

Все данные о фактических расходах при заготовлении материалов собираются по дебету счета 15. При этом в учете делаются следующие записи:

Дебет 15, Кредит 60 - отражена покупная стоимость материалов на основании счета - фактуры поставщика;

Дебет 15, Кредит 76 - отражены транспортные расходы по приобретению материалов (на основании счета транспортной организации);

Дебет 15, Кредит 76 - отражены расходы по оплате услуг посреднической организации по приобретению материалов (на основании счета - фактуры посредника);

Дебет 19, Кредит 60 (76) - учтен НДС по оприходованным материалам (транспортным расходам, вознаграждению посреднической организации);

Дебет 15, Кредит 90 - начислены проценты за банковский кредит, использованный на закупку материалов.

Для оперативного учета важно, чтобы каждый вид расходов мог быть четко отнесен к конкретному виду и партии материалов. Поэтому аналитический учет по счету 15 целесообразно организовать аналогично аналитическому учету по счету 10, а именно по отдельным наименованиям материалов и местам их нахождения.

Таким образом, по дебету счета 15 формируется информация о фактической себестоимости материалов, а по кредиту - информация об их учетной цене.

В конце отчетного месяца остаток по счету 15 списывается на счет 16, при этом в учете делаются следующие записи:

Дебет 16 (15), Кредит 15 (16) - отражено отклонение учетной цены от фактической себестоимости материалов;

Дебет 20, Кредит 10 <*> - списаны в производство материалы по учетным ценам;

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Методы списания МПЗ подробно рассмотрены в статье "Учетная политика на 2001 год", опубликованной в "Финансовой газете" N 1, 2 за 2001 г.

Дебет 20, Кредит 16 - списывается сумма отклонений, приходящихся на списанные в производство материалы.

ПО СТРОКЕ 213 отражаются затраты в незавершенном производстве (издержки обращения) (остатки по счетам 20, 21, 23, 29, 30, 36, 44).

Перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг), а также порядок оценки остатков незавершенного производства и готовой продукции определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства. На промышленных предприятиях, осуществляющих массовый или серийный выпуск продукции, в соответствии с п.64 Положения, утвержденного Приказом N 34н, незавершенное производство может отражаться по:

фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

прямым статьям затрат;

стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

ПО СТРОКЕ 214 отражаются готовая продукция и товары для перепродажи (остатки по счетам 16, 40, 41).

При организации учета готовой продукции по плановой себестоимости предприятия помимо счета 40 "Готовая продукция" могут использовать счет 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)". На счете 40 отражается информация о наличии и движении готовой продукции по плановой себестоимости. На счете 37 выявляется отклонение фактической производственной себестоимости готовой продукции от плановой себестоимости. Выявленные отклонения списываются (сторнируются) с кредита счета 37 в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".

Сельскохозяйственные предприятия, которые учитывают движение продукции растениеводства, животноводства и переработки сырья в течение года по плановой себестоимости, разницу между фактической и плановой себестоимостью готовой продукции, выявленную в конце года, относят на счет продукции в доле, относящейся к остатку указанной продукции на конец отчетного года.

В бухгалтерском учете использование счета 37 отражается следующим образом:

Дебет 37, Кредит 20, 23 и т.д. - списаны затраты на производство продукции;

Дебет 40, Кредит 37 - оприходована готовая продукция по нормативной (плановой) себестоимости;

Дебет 46, Кредит 37 - списано превышение фактической себестоимости произведенной продукции над нормативной (плановой) себестоимостью;

Дебет 46, Кредит 37 - сторнировано превышение нормативной (плановой) себестоимости продукции над фактической себестоимостью.

По данной строке отражается стоимость товара, приобретенного предприятием для перепродажи. При этом учет товаров на счете 41 "Товары" может вестись:

организациями оптовой торговли - по покупным ценам (фактической себестоимости) за минусом НДС;

организациями розничной торговли - по покупным ценам за минусом НДС (если учетной политикой предусмотрено ведение учета товаров в покупных ценах) или по продажным ценам, включающим НДС (если учетной политикой предусмотрено ведение учета товаров в продажных ценах с использованием счета 42 "Торговая наценка").

Если организация розничной торговли ведет учет товаров в продажных ценах, то стоимость остатка товаров отражается в балансе в покупных ценах без учета начисленной торговой наценки, приходящейся на остаток товаров.

ПО СТРОКЕ 215 отражаются товары отгруженные, но не оплаченные, учтенные на счете 45 "Товары отгруженные". Данный счет применяется только при осуществлении поставок, когда в соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету еще не исполнены условия признания выручки от продажи товаров (продукции). Обычно данный порядок применяется при осуществлении операций по экспорту продукции и при отпуске продукции по договору комиссии.

ПО СТРОКАМ 230 и 240 отражается дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются, соответственно, более и менее чем через 12 месяцев. Согласно п.3 Указа Президента Российской Федерации от 20.12.1994 N 2204 "Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)" "суммы не истребованной кредитором задолженности по обязательствам, порожденным указанными сделками, подлежат списанию по истечении четырех месяцев со дня фактического получения предприятием - должником товаров (выполнения работ или оказания услуг) как безнадежная дебиторская задолженность на убытки предприятия - кредитора, за исключением случаев, когда в его действиях отсутствует умысел". При этом в п.5 Указа подчеркивается, что "несвоевременное исполнение обязательств по расчетам предприятиями - должниками, а также неистребование предприятием - кредитором в судебном порядке обязательств является подтверждением цели на совершение ничтожной сделки и соответствующего умысла сторон".

В связи с этим необходимо обратить внимание на то, что налоговый орган имеет право предъявить предприятию - кредитору требование о списании в установленном порядке на убытки организации - кредитора указанной выше дебиторской задолженности при соблюдении одного из двух условий:

1) при наличии решения (постановления) судебного органа или в силу закона о признании сделки недействительной;

2) по истечении общего срока исковой давности, который в соответствии со ст.196 части первой ГК РФ установлен в три года, за исключением случаев, регулируемых в ином порядке в соответствии с действующим законодательством.

Таким образом, при наличии одного из двух указанных условий, позволяющих ставить вопрос о списании на убытки организации - кредитора невостребованной (непогашенной) дебиторской задолженности, указанное списание на балансе предприятия - кредитора в целях обложения НДС рассматривается как безвозмездная передача (согласно ст.8 Закона Российской Федерации от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость").

Напомним, что в соответствии со ст.575 ГК РФ между коммерческими организациями не допускается дарение подарков, стоимость которых не превышает пяти МРОТ.

При списании дебиторской задолженности следует руководствоваться Положением, утвержденным Приказом N 34н. Пунктом 77 утвержденного этим Приказом Положения установлено, что дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся, соответственно, на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в порядке, предусмотренном п.75 Положения.

В соответствии с п.15 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552 (с учетом изменений и дополнений), в состав внереализационных расходов для целей налогообложения не включаются убытки от списания дебиторской задолженности из-за неоплаты заказчиком услуг.

Согласно Письму Минфина России от 20.05.1998 N 04-02-05/3 списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Данная задолженность подлежит отражению за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Таким образом, налоговая инспекция может потребовать списания дебиторской задолженности у предприятия - кредитора только при наличии решения суда о ничтожности сделки. При признании сделки мнимой, т.е. совершенной лишь для вида, без намерения создать соответствующие ей правовые последствия, стороны должны будут вернуть все полученное по ней, поскольку такая сделка является недействительной. Для целей налогообложения убыток от списания дебиторской задолженности не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

(Продолжение см. "Финансовая газета", N 6, 2001)

Подписано в печать М.Киселев

24.01.2001 К.э.н.

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——