"Налоговый вестник", N 2, 2001

Вопрос: Основным видом деятельности общества с ограниченной ответственностью "М" является оказание платных медицинских услуг. Работникам медсанчасти предоставляются следующие дополнительные (свыше 24 рабочих дней) отпуска:

1. На основании п.1 ст.68 КЗоТ РФ работникам, указанным в списке производств, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа на которых дает право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день, дополнительный отпуск за вредные условия труда предоставляется продолжительностью от 6 до 12 рабочих дней.

2. На основании п.3 ст.68 КЗоТ РФ отдельным работникам предоставляется дополнительный отпуск за ненормированный рабочий день.

3. На основании п.5 ст.68 КЗоТ РФ и п.7.5 коллективного договора предоставляются дополнительные оплачиваемые отпуска:

в связи со смертью родственников - 3 дня;

в связи с рождением ребенка - 2 дня;

в связи со свадьбой работника - 3 дня;

в связи со свадьбой детей работника - 2 дня;

женщинам, работающим в обществе, - 1 день в месяц.

Просьба разъяснить: оплата каких из указанных дополнительных отпусков включается в состав затрат на производство продукции (работ, услуг) и принимается при налогообложении?

Ответ: Порядок предоставления ежегодных отпусков работникам организаций определен в ст.ст.66 и 67 КЗоТ РФ. Предоставление дополнительных отпусков для некоторых категорий работников регламентируется отдельными законодательными актами.

В соответствии с п.2 Положения о составе затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства, включая материальные затраты и расходы на оплату труда работников, занятых производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг).

Согласно п.7 указанного Положения в элемент "Затраты на оплату труда" включается оплата очередных и дополнительных отпусков, предусмотренных законодательством.

На основании ст.67 КЗоТ РФ работникам предоставляется ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью не менее 24 рабочих дней в расчете на 6-дневную рабочую неделю.

Именно ежегодный отпуск такой продолжительности признается по действующему законодательству в качестве основного (базового) отпуска, к которому частично либо полностью подлежат присоединению дополнительные отпуска.

Расходы по оплате работникам организаций и предприятий суммированного основного и дополнительного отпусков, установленных законодательством, продолжительность которых исчислена в соответствии с Постановлением Минтруда России от 17.06.1996 N 44 (принятого на основании Решения Верховного Суда Российской Федерации от 10.06.1996), подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг) в фактических суммах. Соответственно, указанные расходы учитываются в этих суммах и при исчислении организациями и предприятиями налогооблагаемой прибыли.

Что касается оплаты дополнительных отпусков, предоставляемых организациями в соответствии с принятыми коллективными договорами и иными документами (трудовое соглашение и т.п.), то ст.5 КЗоТ РФ определено, что установление дополнительных отпусков (по сравнению с законодательством), трудовых и социально - бытовых льгот для работников коллектива или отдельных категорий работников производится за счет собственных средств (нераспределенной прибыли).

Таким образом, дополнительно оплачиваемые отпуска, перечисленные в п.3 вопроса, предоставляемые работникам согласно п.7.5 коллективного договора, производятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль.

Подписано в печать В.И.Макарьева

23.01.2001 Государственный советник

налоговой службы II ранга,

В.Ф.Матюшина

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——