"Московский налоговый курьер", N 6, 2001

Вопрос: Каков порядок обложения налогом на прибыль и налогом на доход финансового результата от предпринимательской деятельности негосударственных пенсионных фондов, созданных в соответствии с законодательством Российской Федерации?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 19 января 2001 г. N 03-12/2361

Согласно Федеральному закону от 07.05.1998 N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах" негосударственный пенсионный фонд (далее - фонд) представляет собой особую организационно - правовую форму некоммерческой организации социального обеспечения. Деятельность фонда по негосударственному пенсионному обеспечению населения включает аккумулирование пенсионных взносов, размещение пенсионных резервов, учет пенсионных обязательств фонда и выплату негосударственных пенсий участникам фонда.

В соответствии со ст.ст.16 и 27 данного Федерального закона собственное имущество фонда подразделяется на имущество, предназначенное для обеспечения уставной деятельности фонда, и пенсионные резервы.

Фонды осуществляют размещение пенсионных резервов через управляющего (управляющих) по договорам доверительного управления и иным договорам в соответствии с законодательством Российской Федерации или самостоятельно.

Правила размещения пенсионных резервов негосударственных пенсионных фондов и контроля за их размещением утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.12.1999 N 1432 (введены в действие с 1 января 2000 г., до 31 декабря 1999 г. действовали Временные правила инвестирования активов негосударственных пенсионных фондов, утвержденные Приказом Инспекции негосударственных пенсионных фондов от 15.12.1995 N 90). Фонды могут самостоятельно размещать пенсионные резервы в федеральные государственные ценные бумаги, государственные ценные бумаги субъектов Российской Федерации, муниципальные ценные бумаги, в банковские вклады (депозиты), в недвижимое имущество.

Деятельность фондов по размещению пенсионных резервов не относится к предпринимательской (ст.25 Федерального закона).

Данная позиция подтверждена Письмом МНС России от 22.03.2000 N ВГ-6-02/208@.

Согласно Закону Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" <*> (с учетом изменений и дополнений) некоммерческие организации, имеющие доходы от предпринимательской деятельности, уплачивают налог с полученной от такой деятельности суммы превышения доходов над расходами.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Документ утратил силу в связи с изданием новой Инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (зарегистрирована в Минюсте России 14.09.2000 N 2381). - Прим. редакции.

Поскольку деятельность фондов по размещению пенсионных резервов не относится к предпринимательской, то прибыль, полученная от размещения пенсионных резервов как через управляющую компанию, так и самостоятельно фондом, обложению налогом на прибыль не подлежит.

Если при размещении пенсионных резервов получены доходы (дивиденды, проценты), порядок налогообложения которых предусмотрен ст.9 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций", то налог на доход (дивиденды, проценты) уплачивается в указанном случае в порядке, установленном данной статьей, а также в соответствии с совместным Письмом Центрального банка России, Минфина России, Госналогслужбы России от 04.02.1997 N N 408, 10, ВЕ-6-05/103 (по заключению Минюста России от 22.04.1997 07-02-150-97 Письмо в государственной регистрации не нуждается).

На основании вышеизложенного указанные доходы подлежат обложению налогом на доходы по ставке 15 процентов.

Доход в виде процентов по государственным ценным бумагам образуется в момент выплаты соответствующего дохода платежным агентом, который заключил с эмитентом договор на обслуживание ценных бумаг.

Налог с доходов в виде дивидендов (процентов) удерживается у источника возникновения этого дохода.

При получении фондом доходов от размещения через управляющую компанию и (или) самостоятельно имущества, предназначенного для обеспечения его уставной деятельности, фонд является плательщиком налога на прибыль и налога на доход в общеустановленном порядке.

Дополнительно сообщаем, что по вопросам установления или отмены действующих нормативных актов следует обращаться в Министерство Российской Федерации по налогам и сборам.

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——