"Консультант Бухгалтера", N 2, 2001

Вопрос: Организация в 2001 г. выдает работнику заем. Образуется ли у работника налогооблагаемый доход:

а) если проценты за пользование заемными средствами уплачиваются ежемесячно в размере 3/4 ставки рефинансирования, установленной Центробанком РФ на дату получения таких средств?

б) если проценты за пользование заемными средствами в размере 3/4 ставки рефинансирования, установленной Центробанком РФ на дату получения таких средств, уплачиваются работником единовременно в конце календарного года?

Ответ: Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды определены ст.212 части второй НК РФ.

В частности, доходом налогоплательщика является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами.

Налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Центробанком РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заемных средств, осуществляется налогоплательщиком в сроки, определяемые пп.3 п.1 ст.223, но не реже чем один раз в налоговый период, установленный ст.216.

Иными словами, дата фактического получения дохода определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным средствам, но не реже чем один раз в календарный год.

Из изложенного можно сделать следующие выводы.

1. Если проценты за пользование заемными средствами уплачиваются налогоплательщиком ежемесячно в размере 3/4 ставки рефинансирования, установленной Центробанком РФ на дату получения таких средств, то дохода у налогоплательщика не возникает.

2. Дата фактического получения дохода определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным средствам. Поэтому в случае, если проценты за пользование заемными средствами в размере 3/4 ставки рефинансирования, установленной Центробанком РФ на дату получения таких средств, уплачиваются налогоплательщиком единовременно в конце календарного года, дохода у налогоплательщика не возникает.

Подписано в печать

17.01.2001

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——