"Консультант Бухгалтера", N 2, 2001

Вопрос: Предприятие, зарегистрированное в г. Москве, в течение 2000 г. показывало в бухгалтерской отчетности (форма N 2 "Отчет о прибылях и убытках") операции по реализации основных средств и прочего имущества в составе прочих операционных доходов и расходов соответственно. При этом прибыль для целей налогообложения или убыток, не уменьшающие облагаемую базу по налогу на прибыль, определялись как общий результат от всех операций (разница между операционными доходами и расходами). Однако, по мнению налоговых органов, производивших проверку на нашем предприятии, результат от реализации имущества необходимо рассчитывать по каждому объекту отдельно.

Как правильно учитывать данные операции для целей налогообложения?

Ответ: Согласно п.7.1 ПБУ 6/97 выбытие объекта основных средств может происходить в случаях его продажи, безвозмездной передачи, списания при моральном и (или) физическом износе, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передаче в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций.

В бухгалтерской отчетности операции, связанные с реализацией (и прочим выбытием) объектов основных средств отражаются в форме N 2 "Отчет о прибылях и убытках" в составе прочих операционных доходов и расходов (п.п.73, 74, 75 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28 июня 2000 г. N 60н). Причем доходы и расходы от указанных выше операций показываются отдельно (не сальдируются).

Следует отметить, что в соответствии с п.24 Инструкции о порядке исчисления налога на прибыль отрицательный результат от реализации и от безвозмездной передачи основных средств в целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемую прибыль. Следовательно, на величину убытка от данных операций необходимо корректировать (увеличивать) налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в Справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли" (Приложение N 11 к Инструкции о порядке исчисления налога на прибыль).

Однако у предприятий и организаций нередко в течение одного отчетного периода производится реализация основных средств как с положительным результатом (прибылью), так и с отрицательным (убытком).

На наш взгляд, в действующем российском законодательстве пока четко не определено, каким образом определять результат от реализации основных средств для целей налогообложения: по отдельным объектам основных средств, по каждой сделке (когда может быть продано несколько объектов) или в целом по всем операциям за отчетный период.

Поэтому во избежание конфликтных ситуаций целесообразно учитывать мнение налоговых органов, изложенное в разъяснительном Письме Госналогслужбы России от 31 мая 1996 г. N 02-01-16 без названия, что во всех случаях выбытия основных средств финансовый результат выявляют отдельно по каждому ликвидируемому (выбывающему, реализованному) объекту.

Подписано в печать

17.01.2001

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——