"Финансовая газета", N 3, 2001

Вопрос: Как в 2000 г. учитываются расходы по оплате процентов за кредит в связи c введением ПБУ "Расходы организации"? Как правильно рассчитать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль? Каков порядок списания процентов за кредит в 2000 г.?

Ответ: В результате выполнения Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, принятой Правительством Российской Федерации 6 марта 1998 г., совершенствуется процесс отражения фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. В частности, изменилось отражение в учете процентов за кредит в 2000 г. по сравнению с 1999 г. Напрямую это связано с введением в действие Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н. Начиная с 1 января 2000 г. проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), учитываются в составе операционных расходов. Однако необходимо иметь в виду, что поскольку указанные изменения не нашли своего отражения в налоговых нормативных документах, то для целей налогообложения согласно Положению о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденному Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552, расходы на оплату процентов по банковским кредитам относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) (за исключением ссуд, связанных с приобретением активов до их использования).

Следовательно, начиная с 1 января 2000 г. в бухгалтерском учете организации расходы на оплату процентов по кредитам учитываются согласно действующему Плану счетов на счете 80 "Прибыли и убытки" и отражаются в форме N 2 "Отчет о прибылях и убытках" по строке 100.

При этом для целей налогообложения производится корректировка прибыли на эти расходы. Делается она следующим образом.

По строке 1.2 "а" Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли (далее - Справка), отражается сумма процентов по кредитам банков, которая по правилам бухгалтерского учета в соответствии с ПБУ 10/99 отражена в составе операционных расходов организации, что приводит к уменьшению налогооблагаемой прибыли.

При этом одновременно сумма процентов по кредитам банков вписывается в строку 4.19 Справки и увеличивает налогооблагаемую прибыль.

Проведенная выше корректировка не изменяет абсолютную величину валовой прибыли, отраженной по строке 1 Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли.

Произведенные записи в Справке отражают лишь порядок формирования финансового результата, заложенный в Положении о составе затрат. Обращаем внимание читателя на то, что для целей налогообложения указанные проценты принимаются только в пределах ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на три пункта.

Сумма превышения процентов по кредитам над ставкой рефинансирования отражается по строке 4.1 "а" Справки , что приводит к восстановлению налогооблагаемой базы на данную сумму, которая ранее была учтена в составе операционных расходов.

Рассмотрим на примере особенности отражения процентов по кредитам банков для целей как бухгалтерского учета, так и налогообложения. В отчетном периоде организация получила в банке краткосрочный кредит на пополнение оборотных средств в сумме 120 000 руб. Согласно договору организация должна уплатить банку проценты за пользование кредитом в размере 42 000 руб. При этом сумма указанных процентов, превышающая проценты, рассчитанные исходя из ставки рефинансирования, увеличенной на три пункта, составила 13 200 руб. Прибыль организации в отчетном периоде, сформированная по правилам бухгалтерского учета, составила 10 000 руб.

В бухгалтерском учете с 1 января 2000 г. получение кредита и уплата процентов по нему отражаются следующим образом:

Д-т 51, К-т 90 - 120 000 руб. - поступила сумма краткосрочного кредита на расчетный счет организации;

Д-т 80, К-т 90 - 42 000 руб. - начислены проценты по кредиту согласно договору с кредитной организацией;

Д-т 90, К-т 51 - 120 000 руб. - погашен кредит банка;

Д-т 90, К-т 51 - 42 000 руб. - перечислены проценты по предоставленному банком кредиту.

Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли, будет заполнена следующим образом:

     
      ———————T—————————————————————————————————————T————————————¬
      |N п/п |             Показатели              | Сумма, руб.|
      +——————+—————————————————————————————————————+————————————+
      |1     |Прибыль (убыток) по данным           |            |
      |      |бухгалтерского учета (с учетом       |            |
      |      |чрезвычайных доходов и расходов)     |            |
      |      |(строки 140 + 170 — 180 формы N 2    |            |
      |      |"Отчет о прибылях и убытках")        |   10 000   |
      +——————+—————————————————————————————————————+————————————+
      |1.1   |Изменение величины прибыли (убытка)  |            |
      |      |в результате корректировки данных    |            |
      |      |бухгалтерского учета в соответствии с|            |
      |      | Положением о составе затрат         |            |
      |      |(строка 1.1' — строка 1.2')          |  —42 000   |
      +——————+—————————————————————————————————————+————————————+
      |1.1.1 |Изменение выручки от реализации      |            |
      |      |отгруженной продукции (работ, услуг) |      —     |
      +——————+—————————————————————————————————————+————————————+
      |...   |...                                  |            |
      +——————+—————————————————————————————————————+————————————+
      |1.2.1 |Изменение себестоимости отгруженной  |            |
      |      |продукции (работ, услуг):            |            |
      |      |a) сумма расходов на оплату процентов|            |
      |      |по кредитам банков, бюджетных ссуд и |            |
      |      |услуг банков, включаемых в           |            |
      |      |себестоимость продукции (работ,      |            |
      |      |услуг) в соответствии с Положением о |            |
      |      |составе затрат и учтенных в составе  |            |
      |      |операционных расходов в соответствии |            |
      |      |с ПБУ 10/99 (+)                      |   42 000   |
      +——————+—————————————————————————————————————+————————————+
      |...   |...                                  |            |
      +——————+—————————————————————————————————————+————————————+
      |      |Итого по строке 1.2' (сумма данных   |            |
      |      |по строкам "а" — "д", а также по     |            |
      |      |вводимым свободным строкам) (+,—)    |   42 000   |
      +——————+—————————————————————————————————————+————————————+
      |...   |...                                  |            |
      +——————+—————————————————————————————————————+————————————+
      |4     |Прибыль для целей налогообложения    |            |
      |      |увеличивается на суммы:              |   55 200   |
      +——————+—————————————————————————————————————+————————————+
      |4.1   |превышения фактических затрат,       |            |
      |      |включенных в себестоимость продукции |            |
      |      |(работ, услуг), над установленными   |            |
      |      |нормами и нормативами по:            |            |
      |      |a) оплате процентов по рублевым      |            |
      |      |кредитам банков на производственные  |            |
      |      |нужды сверх ставки рефинансирования  |            |
      |      |Банка России, увеличенной на 3 пункта|   13 200   |
      +——————+—————————————————————————————————————+————————————+
      |...   |...                                  |            |
      +——————+—————————————————————————————————————+————————————+
      |      |Итого по строке 4.1 (сумма данных по |            |
      |      |строкам "а" — "л", а также по        |            |
      |      |вводимым свободным строкам)          |   13 200   |
      +——————+—————————————————————————————————————+————————————+
      |4.19  |расходов на оплату процентов по      |            |
      |      |кредитам банков, бюджетных ссуд и    |            |
      |      |услуг банков, включаемых в           |            |
      |      |себестоимость продукции (работ,      |            |
      |      |услуг) в соответствии с Положением о |            |
      |      |составе затрат и учтенных в составе  |            |
      |      |операционных расходов в соответствии |            |
      |      |с ПБУ 10/99                          |   42 000   |
      +——————+—————————————————————————————————————+————————————+
      |...   |...                                  |            |
      +——————+—————————————————————————————————————+————————————+
      |  6   |Валовая прибыль, отражаемая по       |            |
      |      |строке 1 Расчета налога от           |            |
      |      |фактической  прибыли (стр.1  + , —   |            |
      |      |стр.1' + , — стр.2 + стр.3 +         |            |
      |      |стр.4 — стр.5)                       |   23 200   |
      L——————+—————————————————————————————————————+—————————————
   

Подписано в печать Л.Колесенкова

17.01.2001 Начальник отдела производственного

и налогового учета

Департамента методологии

бухгалтерского учета и отчетности

Минфина России

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——