"Бухгалтерский учет", N 3, 2001

Вопрос: Как отражаются в учете заказчиков - застройщиков вычеты сумм НДС, предъявленных подрядными строительно - монтажными организациями при проведении ими капитального строительства (выполнении отдельных видов строительных и монтажных работ), в связи с введением в действие с 1 января 2001 г. части второй Налогового кодекса РФ?

Ответ: Согласно действующему порядку сметного ценообразования НДС по строительно - монтажным работам предусматривается в сметах на строительство объектов. В соответствии с п.3.5.10.5 Методических указаний по определению стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации (МДС-81-1.99), утвержденных Постановлением Госстроя России от 26.04.1999 N 31, сумма средств по уплате НДС включается в сводные сметные расчеты стоимости строительства за его итогом отдельной строкой в размере, установленном законодательством РФ. При этом не должно учитываться начисление НДС на стоимость материалов, конструкций и оборудования, а также на транспортные и другие виды услуг в составляемых локальных и объектных сметных расчетах (сметах).

Согласно условиям инвестиционного контракта заказчик - застройщик получает от инвестора (инвесторов) средства финансирования в объеме, определенном сводным сметным расчетом стоимости строительства. Указанные средства включают в себя НДС на стоимость строительных и монтажных работ и поэтому дополнительному обложению налогом не подлежат. Заказчик - застройщик в соответствии с условиями договора строительного подряда оплачивает подрядным строительно - монтажным организациям выполненные ими строительные и монтажные работы по договорной (сметной) стоимости включая НДС.

Действующим налоговым законодательством (пп."в" п.2 ст.7 Закона РФ от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость", с последующими изменениями и дополнениями) предусмотрено, что суммы НДС, уплаченные по вводимым в эксплуатацию законченным капитальным строительством объектам, независимо от источника финансирования относятся на увеличение их балансовой стоимости.

У заказчика - застройщика принятые у подрядчика работы отражаются в учете следующими записями (см. запись 1).

С 1 января 2001 г. порядок учета НДС при капитальном строительстве изменяется в связи с введением в действие части второй Налогового кодекса РФ. Суммы налога, предъявленные подрядными строительно - монтажными организациями при проведении ими капитального строительства, подлежат у заказчика - застройщика вычету в соответствии с п.6 ст.171 Кодекса. Согласно п.5 ст.172 Кодекса вычеты производятся по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства.

Заказчиком - застройщиком такие вычеты могут быть произведены после оформления соответствующими документами ввода объекта в эксплуатацию и передачи инвестору инвентарной стоимости объекта для принятия им к учету. Данные операции отражаются в учете заказчика - застройщика следующими записями (см. запись 2).

Возмещение НДС из бюджета осуществляется в порядке, установленном ст.176 Кодекса. Возмещенная сумма налога отражается в учете заказчика - застройщика записью (см. запись 3).

Данная сумма согласно условиям инвестиционного контракта возвращается инвестору (см. запись 4).

     
   ————————————————————————————————————T————————————————————————————¬
   |       План счетов 1991 г.         |     План счетов 2000 г.    |
   +———————————————————————————————————+————————————————————————————+
   |                            Запись 1                            |
   +———————————————————————————————————T————————————————————————————+
   |Д—т сч. 08 "Капитальные вложения", |Д—т сч. 08 "Вложения во     |
   |                                   |внеоборотные активы",       |
   |                                   |                            |
   |Д—т сч. 19, субсч. "Налог на       |Д—т сч. 19, субсч. "Налог   |
   |добавленную стоимость при          |на добавленную стоимость    |
   |осуществлении капитальных          |при приобретении основных   |
   |вложений",                         |средств",                   |
   |                                   |                            |
   |К—т сч. 60 "Расчеты с поставщиками |К—т сч. 60 "Расчеты с       |
   |и подрядчиками"                    |поставщиками и подрядчиками"|
   +———————————————————————————————————+————————————————————————————+
   |на стоимость принятых по актам ф. N КС—2 работ, в том числе     |
   |выделен НДС;                                                    |
   +———————————————————————————————————T————————————————————————————+
   |Д—т сч. 60 "Расчеты с поставщиками |Д—т сч. 60 "Расчеты с       |
   |и подрядчиками",                   |поставщиками и              |
   |                                   |подрядчиками",              |
   |                                   |                            |
   |К—т сч. 51 "Расчетный счет"        |К—т сч. 51 "Расчетные счета"|
   +———————————————————————————————————+————————————————————————————+
   |произведена оплата счета строительной организации согласно      |
   |справке ф. N КС—3;                                              |
   +———————————————————————————————————T————————————————————————————+
   |Д—т сч. 08 "Капитальные вложения", |Д—т сч. 08 "Капитальные     |
   |                                   |вложения",                  |
   |                                   |                            |
   |К—т сч. 19, субсч. "Налог на       |К—т сч. 19, субсч. "Налог   |
   |добавленную стоимость при          |на добавленную стоимость    |
   |осуществлении капитальных вложений"|при осуществлении           |
   |                                   |капитальных вложений"       |
   +———————————————————————————————————+————————————————————————————+
   |суммы уплаченного НДС отнесены на капитальные затраты           |
   |заказчика — застройщика для последующего включения в инвентарную|
   |стоимость объекта.                                              |
   +————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |                            Запись 2                            |
   +———————————————————————————————————T————————————————————————————+
   |Д—т сч. 96 "Целевые финансирование |Д—т сч. 96 "Доходы будущих  |
   |и поступления",                    |периодов",                  |
   |                                   |                            |
   |К—т сч. 08 "Капитальные вложения"  |К—т сч. 08 "Вложения во     |
   |                                   |внеоборотные активы"        |
   +———————————————————————————————————+————————————————————————————+
   |закрытие финансирования в размере капитальных затрат (без НДС)  |
   |и передача инвентарной стоимости объекта инвестору;             |
   +———————————————————————————————————T————————————————————————————+
   |Д—т сч. 68, субсч. "Расчеты с      |Д—т сч. 68, субсч. "Расчеты |
   |бюджетом по налогу                 |с бюджетом по налогу на     |
   |на добавленную стоимость",         |добавленную стоимость",     |
   |                                   |                            |
   |К—т сч. 19, субсч. "Налог на       |К—т сч. 19, субсч. "Расчеты |
   |добавленную стоимость              |по налогу на добавленную    |
   |при осуществлении капитальных      |стоимость при приобретении  |
   |вложений"                          |основных средств"           |
   +———————————————————————————————————+————————————————————————————+
   |предъявление сумм уплаченного НДС к вычетам согласно            |
   |предъявленной налоговому органу декларации.                     |
   +————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |                            Запись 3                            |
   +———————————————————————————————————T————————————————————————————+
   |Д—т сч. 51 "Расчетный счет",       |Д—т сч. 51 "Расчетные       |
   |                                   |счета",                     |
   |                                   |                            |
   |К—т сч. 68, субсч. "Расчеты с      |К—т сч. 68, субсч. "Расчеты |
   |бюджетом по налогу                 |по налогу                   |
   |на добавленную стоимость"          |на добавленную стоимость"   |
   +———————————————————————————————————+————————————————————————————+
   |                            Запись 4                            |
   +———————————————————————————————————T————————————————————————————+
   |Д—т сч. 96 "Целевые финансирование |Д—т сч. 98 "Доходы будущих  |
   |и поступления",                    |периодов",                  |
   |                                   |                            |
   |Д—т сч. 51 "Расчетный счет"        |К—т сч. 51 "Расчетные счета"|
   L———————————————————————————————————+—————————————————————————————
   

Инвестор полученную сумму налога направляет на восстановление источников финансирования.

Условиями инвестиционного контракта может быть предусмотрен иной вариант использования суммы НДС, возмещаемого из бюджета. Данная сумма присоединяется к экономии от использования средств финансирования, остается в распоряжении заказчика - застройщика, и, соответственно, включается в его налогооблагаемую базу (см. запись 5).

     
   ———————————————————————————————————T—————————————————————————————¬
   |       План счетов 1991 г.        |     План счетов 2000 г.     |
   +——————————————————————————————————+—————————————————————————————+
   |                           Запись 5                             |
   +——————————————————————————————————T—————————————————————————————+
   |Д—т сч. 96 "Целевые               |Д—т сч. 98 "Доходы будущих   |
   |финансирование и поступления",    |периодов",                   |
   |                                  |                             |
   |К—т сч. 80 "Прибыли и убытки"     |К—т сч. 91 "Прочие доходы и  |
   |                                  |расходы",                    |
   |                                  |                             |
   |                                  |Д—т сч. 91 "Прочие доходы и  |
   |                                  |расходы",                    |
   |                                  |                             |
   |                                  |К—т сч. 99 "Прибыли и убытки"|
   L——————————————————————————————————+——————————————————————————————
   

Подписано в печать П.А.Соколов

15.01.2001 Аудитор

аудиторской фирмы ООО "Информбюро"

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——