"Бухгалтерский учет", N 3, 2001

УЧЕТ В ПОДРАЗДЕЛЕНИЯХ ОРГАНИЗАЦИЙ И УЧРЕЖДЕНИЙ,

ОКАЗЫВАЮЩИХ УСЛУГИ В ЖИЛИЩНОМ ФОНДЕ,

КОММУНАЛЬНОМ ХОЗЯЙСТВЕ И СОЦИАЛЬНО - КУЛЬТУРНОЙ СФЕРЕ

Организации могут создавать структурные подразделения для выполнения своих уставных целей, включая подразделения, деятельность которых связана с оказанием жилищно - коммунальных и медицинских услуг, услуг социально - культурного характера и т.п. Как правило, образование таких подразделений связано с отсутствием аналогичных государственных организаций в местности, где располагается организация.

Для целей бухгалтерского учета данные подразделения классифицируются как обслуживающие, под которыми понимаются производства и хозяйства, чья деятельность согласно учредительным документам организации не направлена на выпуск продукции, производство работ и оказание услуг на сторону, результатом которой явилось бы получение прибыли.

К таким подразделениям относятся:

- жилищно - коммунальные хозяйства - объекты жилищного фонда, гостиницы (без туристических), дома и общежития для приезжающих, бани, прачечные, парикмахерские и т.п.;

- социально - культурные объекты - объекты физкультуры и спорта, туризма, здравоохранения, социального обеспечения (санатории и дома отдыха), детские дошкольные учреждения (детские сады и ясли);

- поликлиники;

- столовые и буфеты;

- другие аналогичные хозяйства.

При этом обслуживающие подразделения могут осуществлять самостоятельную коммерческую деятельность. В этом случае ее результаты будут рассматриваться как результаты по обычному виду или предмету деятельности данной организации.

Учет результатов финансово - хозяйственной деятельности обслуживающих подразделений ведется организацией в порядке, установленном для учета результатов деятельности подразделений ее основных видов деятельности (промышленности, строительства и др.), или в порядке, установленном для таких производств как самостоятельных юридических лиц соответствующими отраслевыми инструкциями.

Организация может создавать для оказания указанных услуг самостоятельные некоммерческие организации (с правом юридического лица), а отдельные из них - как учреждения.

Рассмотрим порядок учета результатов деятельности этих подразделений и некоммерческих организаций (учреждений) по их видам.

С введением с 1 января 2001 г. Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденного Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (в дальнейшем - новый План счетов), и возможностью работать по действующему Плану счетов либо переходить на новый План счетов бухгалтерские записи приводятся по действующему Плану счетов с указанием в скобках счетов бухгалтерского учета по новому Плану счетов, если применяемый ранее счет изменен.

Так, в соответствии с новым Планом счетов вместо счета:

46 "Реализация продукции (работ, услуг)" применяется счет 90 "Продажи";

80 "Прибыли и убытки" - 99 "Прибыли и убытки";

96 "Целевые финансирование и поступления" - 86 "Целевое финансирование".

Одновременно не применяются счета:

12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" - предметы со сроком использования более одного года учитываются на счете 01 "Основные средства", а менее одного года - на счете 10 "Материалы";

13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов" - амортизация по предметам со сроком использования более одного года отражается по счету 02 "Амортизация основных средств", а менее одного года амортизация не начисляется (стоимость предметов списывается на затраты по мере их передачи в эксплуатацию).

Учет результатов деятельности

жилищно - коммунальных обслуживающих подразделений

Как правило, жилищно - коммунальные услуги оказывают хозяйства, которые находятся на балансе организаций и выделены в отдельные структурные подразделения - жилищно - коммунальные хозяйства (ЖКХ). ЖКХ ведут учет расходов по содержанию объектов жилищного фонда и коммунального хозяйства, а также доходов, поступающих в возмещение расходов, в общем порядке, установленном для учета результатов деятельности организаций при производстве продукции (работ, услуг). При этом общий порядок применяется с учетом отдельных особенностей, установленных Министерством финансов Российской Федерации в Письме от 29.10.1993 N 118 "Об отражении в бухгалтерском учете отдельных операций в жилищно - коммунальном хозяйстве" (в ред. от 03.04.1996 N 37).

Содержание объектов жилищного фонда

В настоящее время организации имеют на балансе жилищный фонд и иные объекты, которые относятся к обслуживающим подразделениям и остались на балансе после их приватизации и принятия ими, как правило, акционерной формы собственности. Указанные объекты в соответствии с Законом РФ N 1541-1 от 04.07.1991 "О приватизации жилищного фонда в Российской Федерации" и Законом РФ N 4218-1 от 24.12.1992 "Об основах федеральной жилищной политики" были приняты приватизированными организациями на баланс в полное хозяйственное ведение или оперативное управление.

В результате у организации как субъекта хозяйственной деятельности появилось имущество, на которое у него имелось право собственности, а на указанные объекты жилищного фонда и социально - культурного назначения - право хозяйственного ведения или оперативного управления. После вступления в силу Гражданского кодекса Российской Федерации организации имеют на своем балансе указанный жилищный фонд и объекты социально - культурного назначения на праве временного пользования до их передачи органам местного самоуправления.

Учет результатов деятельности по оказанию услуг за содержание жилищного фонда рекомендуется вести организации (ЖКХ) в соответствии с номенклатурой статей, установленной в ее финансовом плане, который включает:

сводную смету эксплуатационных доходов и расходов;

смету доходов и расходов по коммунальным услугам - целевым сборам.

В смету эксплуатационных доходов и расходов входят:

Доходы:

- плата за наем жилья (компенсация затрат на его строительство или реконструкцию) для лиц, нанимающих жилье (собственники жилых помещений уплачивают вместо указанной платы налог на имущество физических лиц);

- оплата услуг за содержание и ремонт (включая капитальный ремонт) мест общего пользования в жилых зданиях (техническое обслуживание внутридомовых сетей (водопроводно - канализационных, центрального отопления, горячего водоснабжения, электрических сетей);

- арендная плата за нежилые помещения, сдаваемые другим организациям в аренду;

- арендная плата за жилые помещения, сдаваемые другим организациям в аренду;

- сборы с арендаторов на покрытие эксплуатационных расходов;

- прочие доходы (плата за аренду прочего имущества и инвентаря; оказание услуг вспомогательных подразделений на сторону; пени, поступившие от нанимателей жилых помещений за просрочку платежей; проценты, полученные в банке за пользование последним денежными средствами организации, и др.);

Расходы:

- содержание аппарата управления (расходы по оплате труда с отчислениями в фонды социального назначения; почтово - телеграфные и телефонные расходы; содержание контор ЖКО и домоуправлений; износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов (с 1 января 2001 г. частично в части амортизации основных средств переносится на счет 02 "Амортизация основных средств"); амортизация основных средств и арендная плата за их использование <*>;

- содержание обслуживающего персонала (расходы по оплате труда с отчислениями в фонды социального назначения; расходы по содержанию служебных помещений; охрана труда и техника безопасности и др.);

- содержание домохозяйства (расходы по оплате труда обслуживающего персонала - дворников, уборщиц мест общего пользования, рабочих по очистке шахт мусоропроводов, лифтеров, диспетчеров и др.; отчисления на социальные нужды с расходов по оплате труда данных работников; расходы по спецодежде; расходы по вывозу снега и мусора; освещение, отопление и содержание в чистоте мест общего пользования; содержание тротуаров и территории дворов; оплата услуг сторонних предприятий и др.;

- расходы по ремонту жилищного фонда. Текущий ремонт жилых помещений и мест общего пользования в квартирах (побелка, покраска стен и полов, дверей и оконных переплетов, вставка стекол, замена оконных и дверных проемов, ремонт или смена электропроводки производятся квартиросъемщиками за свой счет;

- общеэксплуатационные расходы - расходы в форме скидок по оплате некоторых видов услуг, предоставляемых отдельным категориям граждан в соответствии с действующим законодательством и др.;

- прочие расходы.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> По продукции, работам и услугам на сторону данные расходы увеличиваются на часть общехозяйственных расходов организации.

Смета доходов и расходов по коммунальным услугам - целевым сборам включает в себя следующие статьи:

водоснабжение и канализация;

электроосвещение;

горячее водоснабжение;

радиоточки;

телевизионная антенна общего пользования;

ассенизация;

уборка и вывоз мусора;

прочие.

Согласно Постановлению Правительства РФ от 02.08.1999 N 887 "О совершенствовании системы оплаты жилья и коммунальных услуг и мерах по социальной защите населения" сбор платежей за коммунальные услуги и оплата жилья, предоставляемого в наем, производятся собственником жилья или организацией, уполномоченной выполнять эти функции.

Организация (ЖКХ) ведет бухгалтерский учет операций по оказанию услуг на содержание жилья в разрезе объектов:

сдаваемых в наем населению, в том числе его собственникам;

сдаваемых в аренду другим юридическим и физическим лицам.

А. Учет операций по содержанию жилья, сдаваемого в наем

Бухгалтерский учет результатов деятельности по оказанию услуг за содержание жилья ведется в части расходов на счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", а в части доходов - на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" (90 "Продажи").

В бухгалтерском учете операции по содержанию жилья отражаются следующим образом:

Д-т сч. 29 "Обслуживающие производства и хозяйства",

К-т сч. 10 "Материалы", 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов" (исключен), 65 (исключен), 68 "Расчеты с бюджетом" (68 "Расчеты по налогам и сборам"), 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и др.

отражаются расходы по содержанию жилья;

Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" (90 "Продажи"),

К-т сч. 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"

списываются расходы на содержание жилья.

Расходы по содержанию жилья распределяются по объектам, используемым для сдачи квартиросъемщикам и в аренду, в порядке, установленном организацией в своей учетной политике, - пропорционально площади помещений и т.д.;

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

К-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" (90 "Продажи")

отражается сумма квартирной платы, причитающаяся к получению с квартиросъемщиков;

Д-т сч. 80 "Прибыли и убытки" (99 "Прибыли и убытки"),

К-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" (90 "Продажи")

отражаются убытки по содержанию жилья, не перекрытые суммами доходов (возмещениями) за его содержание;

Д-т сч. 51 "Расчетный счет" (51 "Расчетные счета"),

К-т сч. 80 "Прибыли и убытки" (99 "Прибыли и убытки")

отражаются суммы пени, полученные за несвоевременную оплату платежей (НДС не облагаются).

При этом в соответствии с разъяснениями налоговых органов:

1) доходы (поступления) облагаются налогом на пользователей автомобильных дорог. В связи с этим делаются следующие записи:

Д-т сч. 29 "Обслуживающие производства и хозяйства",

К-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом" (68 "Расчеты по налогам и сборам")

на сумму налога на пользователей автомобильных дорог;

Д-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом" (68 "Расчеты по налогам и сборам"),

К-т сч. 51 "Расчетный счет" (51 "Расчетные счета")

погашена задолженность по местным налогам;

2) от уплаты налога на добавленную стоимость освобождена плата за жилье как по договору найма, так и по договору передачи жилья в собственность в виде оплаты услуг по техническому обслуживанию дома.

В случае взимания организацией дополнительной платы с населения сверх оплаты жилья (включая расходы на его содержание и ремонт, эксплуатацию домохозяйства) за оказание услуг и проведение работ по обслуживанию жилищного фонда НДС взимается в общем порядке. При этом делаются следующие записи:

Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" (90 "Продажи"),

К-т сч. 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"

списываются расходы по оказанию дополнительных услуг;

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

К-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" (90 "Продажи")

отражается выручка от оказания услуг;

Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" (90 "Продажи"),

К-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом" (68 "Расчеты по налогам и сборам")

отражается НДС от суммы выручки;

Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" (90 "Продажи"),

К-т сч. 80 "Прибыли и убытки" (99 "Прибыли и убытки")

отражается финансовый результат от оказания услуг.

При получении организацией денежных средств на содержание жилья от других организаций как участие в содержании они отражаются в следующем порядке:

Д-т сч. 51 "Расчетный счет" (51 "Расчетные счета"),

К-т сч. 96 "Целевые финансирование и поступления" (98 "Доходы будущих периодов")

получены денежные средства;

Д-т сч. 96 "Целевые финансирование и поступления" (98 "Доходы будущих периодов"),

К-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" (91 "Прочие доходы и расходы")

отражается выручка в размере средств, приходящихся на услуги за содержание в данный отчетный период.

Б. Учет операций по содержанию отдельных объектов

жилищного фонда, сданных в аренду

Организация может сдавать отдельные объекты жилищного фонда в аренду. При этом данные операции могут носить разовый либо постоянный характер.

Если организация предоставляет отдельные объекты жилищного фонда в аренду на постоянной основе, то это рассматривается как осуществление ею по данной операции обычного вида или предмета деятельности.

В этом случае бухгалтерский учет эксплуатационных расходов осуществляется на счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", а доходов, причитающихся к получению, - по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" (90 "Продажи").

Учет расходов и доходов ведется по объектам в следующем порядке:

Д-т сч. 29 "Обслуживающие производства и хозяйства",

К-т сч. 10 "Материалы", 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов" (исключен), 65 (исключен), 68 "Расчеты с бюджетом" (68 "Расчеты по налогам и сборам"), 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и др.

отражаются расходы по содержанию жилых помещений (с учетом уплаченного НДС);

Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" (90 "Продажи"),

К-т сч. 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"

списываются расходы по содержанию жилья.

Расходы по содержанию жилья, используемого для сдачи квартиросъемщикам в аренду, распределяются, в порядке, установленном организацией в своей учетной политике, как правило, пропорционально площади помещений и т.д.:

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

К-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" (90 "Продажи")

отражается начисленная плата за предоставленные в аренду помещения с учетом эксплуатационных расходов;

Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" (90 "Продажи"),

К-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом" (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами")

отражается сумма НДС, причитающаяся к уплате в бюджет от арендной платы;

Д-т сч. 29 "Обслуживающие производства и хозяйства",

К-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом" (68 "Расчеты по налогам и сборам")

отражается задолженность бюджету по налогу на пользователей автомобильных дорог.

Если организация осуществляет сдачу указанных объектов в разовом порядке, то учет расходов по их содержанию и арендной плате ведется как учет операционных доходов и расходов непосредственно на счете 80 "Прибыли и убытки" (91 "Прочие доходы и расходы"). При этом делаются следующие записи:

Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства",

К-т сч. 10 "Материалы", 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов" (02 "Амортизация основных средств"), 23 "Вспомогательные производства", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и др.

отражаются расходы по содержанию объектов;

Д-т сч. 80 "Прибыли и убытки" (91 "Прочие доходы и расходы"),

К-т сч. 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"

списываются расходы по их содержанию;

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

К-т сч. 80 "Прибыли и убытки" (91 "Прочие доходы и расходы")

отражается арендная плата, причитающаяся к получению;

Д-т сч. 80 "Прибыли и убытки" (91 "Прочие доходы и расходы"),

К-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом" (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами")

отражается НДС от суммы арендной платы;

Д-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом" (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"),

К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

принимается к возмещению НДС уплаченный.

Если в составе арендной платы не учитываются услуги за содержание объектов, сданных в аренду, расходы по ним предъявляются арендаторам отдельно в порядке, установленном для учета продажи продукции и оказания услуг. При этом делаются записи:

Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" (90 "Продажи"),

К-т сч. 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"

списываются расходы по содержанию объектов;

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

К-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" (90 "Продажи")

отражается выручка от оказания услуг;

Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" (90 "Продажи"),

К-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом" (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами")

отражается НДС от выручки.

Объекты жилищного фонда, находящиеся на балансе организации, в соответствии с Инструкцией Госналогслужбы России от 08.06.1995 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" налогом на имущество не облагаются.

Согласно действующему порядку амортизация по объектам жилищного фонда и объектам внешнего благоустройства не начисляется. Таким образом, в бухгалтерской отчетности данные объекты показываются по первоначальной (восстановительной) стоимости. По данным объектам начисляется в конце года только износ в размере амортизации, начисляемой линейным способом, который отражается на забалансовых счетах:

014 "Износ жилищного фонда" (010 "Износ основных средств") - по жилищному фонду;

015 "Износ объектов внешнего благоустройства" (010 "Износ основных средств") - по объектам внешнего благоустройства.

Учет доходов и расходов по коммунальным услугам

(целевые расходы и сборы)

Коммунальные услуги подлежат оплате квартиросъемщиками, а также организациями - арендаторами, как правило, по стоимости фактического потребления данных услуг, сверх платы за наем помещения и арендной платы или платы за пользование помещениями.

Затраты на коммунальные услуги учитываются по дебету счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", а суммы возмещений - на счете 96 "Целевые финансирование и поступления" (86 "Целевое финансирование").

Порядок учета доходов или сумм возмещений, полученных в покрытие произведенных коммунальных услуг, зависит от порядка учета объектов жилищного фонда, на которых они возникают. Учет указанных расходов и поступлений ведется в следующем порядке:

Д-т сч. 29 "Обслуживающие производства и хозяйства",

К-т сч. 10 "Материалы", 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов" (02 "Амортизация основных средств"), 65 (исключен), 68 "Расчеты с бюджетом" (68 "Расчеты по налогам и сборам"), 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и др.

отражаются расходы по оказанию коммунальных услуг;

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

К-т сч. 96 "Целевые финансирование и поступления" (86 "Целевое финансирование")

отражается плата за коммунальные услуги, причитающиеся к получению с квартиросъемщиков и арендаторов жилых помещений;

Д-т сч. 96 "Целевые финансирование и поступления" (86 "Целевое финансирование"),

К-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" (90 "Продажи")

отражается выручка в размере стоимости коммунальных услуг;

Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" (90 "Продажи"),

К-т сч. 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"

списываются затраты на оказание коммунальных услуг.

Так как расходы по центральному отоплению объектов жилищного фонда производятся лишь в отопительный период, то в течение определенных периодов года возникает разница между доходами (сборами) и расходами. В связи с этим доходы и расходы в течение отчетного года рекомендуется учитывать с использованием счетов 31 "Расходы будущих периодов" (97 "Расходы будущих периодов") (для учета в отопительный сезон сумм расходов, превышающих их среднемесячный размер) и 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей" (96 "Резервы предстоящих расходов") создается в установленном порядке для учета сумм доходов, превышающих их среднемесячный размер. При этом делаются следующие бухгалтерские записи:

Д-т сч. 31 "Расходы будущих периодов" (97 "Расходы будущих периодов"),

К-т сч. 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"

отражается сумма превышения расходов над сборами в начале отчетного года;

Д-т сч. 29 "Обслуживающие производства и хозяйства",

К-т сч. 31 "Расходы будущих периодов" (97 "Расходы будущих периодов")

списывается по расчету сумма превышения сборов над расходами в начале неотопительного сезона;

Д-т сч. 29 "Обслуживающие производства и хозяйства",

К-т сч. 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей" (96 "Резервы предстоящих расходов")

отражается операция по образованию резерва предстоящих расходов в неотопительный период при полном списании средств со счета 31.

Остатков на конец года по образуемому резерву на эти цели не должно быть.

При учете целевых сборов и расходов следует иметь в виду, что, как правило, при наличии в отдельные отчетные периоды разниц между начисленными суммами доходов и расходов они на счете 80 "Прибыли и убытки" не отражаются, а прибавляются (либо сторнируются) к доходам или расходам следующего отчетного периода.

В случае предоставления организацией коммунальных услуг другим организациям учет расходов и доходов по ним должен вестись в порядке учета операций по оказанию услуг на сторону с использованием счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" (90 "Продажи").

Учет операций по содержанию жилья,

используемого для извлечения дохода

Согласно учредительным документам организация может заниматься как основным видом деятельности сдачей в аренду своего имущества, которое она приобретает специально для этого с целью извлечения дохода. В этом случае организация учитывает:

объекты жилищного фонда, приобретаемые для сдачи в аренду, - на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности";

расходы по содержанию жилья и аппарата организации (эксплуатационные расходы) - на счете 20 "Основное производство";

амортизацию по данным объектам в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/97), утвержденным Приказом Минфина России N 65н от 03.09.1997;

доход в размере арендной платы, причитающейся к получению, - на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" (90 "Продажи").

Учет расходов и доходов ведется по заказчикам (арендаторам) и видам объектов, сдаваемых в аренду. При этом делаются следующие бухгалтерские записи:

Д-т сч. 08 "Капитальные вложения" (08 "Вложения во внеоборотные активы"), 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

отражается операция по получению объектов жилищного фонда (на дату получения права собственности на них);

Д-т сч. 03 "Доходные вложения в материальные ценности",

К-т сч. 08 "Капитальные вложения" (08 "Вложения во внеоборотные активы")

полученные объекты зачисляются в состав собственных основных средств;

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

К-т сч. 51 "Расчетный счет" (51 "Расчетные счета")

оплачены счета поставщика объектов;

Д-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом" (68 "Расчеты по налогам и сборам"),

К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

принят НДС к зачету;

Д-т сч. 03 "Доходные вложения в материальные ценности",

К-т сч. 03 "Доходные вложения в материальные ценности"

отражается операция по передаче объектов в аренду;

Д-т сч. 20 "Основное производство",

К-т сч. 02 "Износ основных средств" (02 "Амортизация основных средств"), 10 "Материалы", 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов" (02 "Амортизация основных средств"), 65 (исключен), 67 (переименован), 68 "Расчеты с бюджетом" (68 "Расчеты по налогам и сборам"), 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и др.

отражаются расходы по эксплуатационной деятельности организации, включая начисленную амортизацию;

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

К-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" (90 "Продажи")

отражается выручка (доходы) в размере начисленной арендной платы;

Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" (90 "Продажи")

К-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом" (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами")

отражается сумма НДС, причитающаяся к уплате в бюджет от суммы выручки;

Д-т сч. 29 "Обслуживающие производства и хозяйства",

К-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом" (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами")

отражается задолженность бюджету по налогу на пользователей автомобильных дорог;

Д-т сч. 51 "Расчетный счет" (51 "Расчетные счета"),

К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

отражается операция по погашению задолженности.

В этом случае организация уплачивает налог на имущество с указанного имущества как с объектов производственного назначения, а также все налоги с оборота в установленном порядке.

Учет операций по покупке и продаже

отдельных квартир из жилищного фонда

Организация наряду с целыми объектами жилищного фонда - жилыми домами и объектами внешнего благоустройства может покупать отдельные квартиры и нежилые помещения в других жилых зданиях, а также продавать квартиры и нежилые помещения из своего жилищного фонда.

При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи (начиная с 2001 г. квартиры учитываются в составе основных средств):

А. Покупка квартир и нежилых помещений в жилых зданиях:

Д-т сч. 08 "Капитальные вложения" (08 "Вложения во внеоборотные активы"), 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

приобретение квартир для использования организацией;

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

К-т сч. 51 "Расчетный счет" (51 "Расчетные счета") и др.

оплачены счета продавцов;

Д-т сч. 01 "Основные средства",

К-т сч. 08 "Капитальные вложения" (08 "Вложения во внеоборотные активы")

ввод квартир с отражением их стоимости в составе основных средств (без НДС) <**>;

Д-т сч. 014 "Износ жилищного фонда" (010 "Износ основных средств")

отражается износ, начисленный в конце года по данным объектам;

Д-т сч. 08 "Капитальные вложения" (08 "Вложения во внеоборотные активы"), 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

приобретение нежилых помещений и объектов внешнего благоустройства за счет прибыли или иных видов собственных средств организации;

Д-т сч. 01 "Основные средства",

К-т сч. 08 "Капитальные вложения" (08 "Вложения во внеоборотные активы")

ввод нежилых помещений и объектов внешнего благоустройства в состав собственных основных средств (без НДС);

Д-т сч. 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и др.,

К-т сч. 02 "Износ основных средств" (02 "Амортизация основных средств")

начисляется в установленном порядке амортизация по нежилым помещениям;

Д-т сч. 015 "Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов" (010 "Износ основных средств")

отражается износ, начисленный в конце года по объектам внешнего благоустройства.

При использовании как источника прибыли могут делать также следующие записи:

Д-т сч. 88 (субсчет учета нераспределенной прибыли или спецфондов),

К-т сч. 88 (субсчет учета фонда социальной сферы)

отражается использование источников.

     
   ————————————————————————————————
   

<**> При покупке организацией квартир с целью их дальнейшей перепродажи они учитываются как товары на счете 41 "Товары".

В новом Плане счетов учета спецфондов нет и в связи с этим данные записи не предусмотрены. Однако согласно указаниям по составлению отчетности организация сама определяет порядок внутреннего учета использования прибыли и может применять в учете данные записи.

Б. Продажа квартир и нежилых помещений

из жилищного фонда организации:

Д-т сч. 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" (91 "Прочие доходы и расходы"),

К-т сч. 01 "Основные средства"

списывается стоимость проданных квартир (по новому Плану счетов - в размере остаточной стоимости);

Д-т сч. 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" (91 "Прочие доходы и расходы"),

К-т сч. 01 "Основные средства"

списывается стоимость проданных нежилых помещений и объектов внешнего благоустройства;

Д-т сч. 02 "Износ основных средств" (02 "Амортизация основных средств"),

К-т сч. 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" (по старому Плану счетов)

отражается списание амортизации по нежилым помещениям;

К-т сч. 014 "Износ жилищного фонда" (010 "Износ основных средств")

списывается начисленный износ по жилым квартирам;

К-т сч. 015 "Износ объектов внешнего благоустройства" (010 "Износ основных средств")

списывается начисленный износ по объектам внешнего благоустройства;

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

К-т сч. 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" (91 "Прочие доходы и расходы")

отражается выручка от продажи указанных объектов другим организациям;

Д-т сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям",

К-т сч. 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" (91 "Прочие доходы и расходы")

отражается сумма выручки от продажи жилых квартир работникам организации;

Д-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",

К-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом" (68 "Расчеты по налогам и сборам")

отражается сумма налога на доход работника, купившего (на льготных условиях) или получившего квартиру безвозмездно;

Д-т сч. 80 "Прибыли и убытки" (99 "Прибыли и убытки"),

К-т сч. 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" (91 "Прочие доходы и расходы")

отражается финансовый результат от продажи указанных объектов.

В. Содержание объектов жилищного фонда,

находящегося в собственности муниципальных органов

Отдельные организации после передачи объектов жилищного фонда в собственность органов местного самоуправления вынуждены производить их финансирование (в том числе в порядке долевого участия) в случае, если в них проживают работники организации, или по договоренности с органами самоуправления. При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-т сч. 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" (91 "Прочие доходы и расходы"),

К-т сч. 01 "Основные средства"

списывается стоимость объектов жилищного фонда при его передаче в муниципальную собственность (по новому Плану счетов - в размере остаточной стоимости);

Д-т сч. 88, субсчет "Фонд социальной сферы" (84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)",

К-т сч. 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" (91 "Прочие доходы и расходы")

отражается операция по использованию источника при передаче объектов;

Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" (90 "Продажи"),

К-т сч. 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"

списываются расходы по оказанным коммунальным услугам на переданных объектах;

Д-т сч. 80 "Прибыли и убытки" (91 "Прочие доходы и расходы"),

К-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" (90 "Продажи")

отражаются убытки по оказанным коммунальным услугам;

Д-т сч. 80 "Прибыли и убытки" (91 "Прочие доходы и расходы"),

К-т сч. 51 "Расчетный счет" (51 "Расчетные счета")

отражается дотация на содержание жилых помещений, используемых работниками организации.

Учет операций по содержанию объектов

коммунального хозяйства

Учет доходов и расходов по эксплуатации объектов коммунального хозяйства (бань, прачечных, гостиниц (без туристических), парикмахерских и т.п.) ведется в соответствии со сметой в порядке, установленном для производств, являющихся для организации уставными (основными) видами деятельности. При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства",

К-т сч. 10 "Материалы", 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов" (исключен), 65 (исключен), 67 (переименован), 68 "Расчеты с бюджетом" (68 "Расчеты по налогам и сборам"), 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и др.

отражаются расходы по содержанию хозяйств;

Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" (90 "Продажи"),

К-т сч. 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"

списываются затраты на содержание хозяйств;

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

К-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" (90 "Продажи")

отражается стоимость оказанных услуг, причитающаяся к получению;

Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" (90 "Продажи"), 80 "Прибыли и убытки" (99 "Прибыли и убытки"),

К-т сч. 80 "Прибыли и убытки" (99 "Прибыли и убытки"), 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" (90 "Продажи")

отражается финансовый результат.

Учет операций по содержанию объектов

социально - культурной сферы

Учет содержания детских дошкольных

и образовательных учреждений

К детским дошкольным учреждениям, которые создаются организациями как самостоятельные юридические лица, относятся школы, детские сады и ясли. Учет их содержания и результатов их деятельности ведется в порядке, установленном для некоммерческих организаций.

Содержание указанных учреждений осуществляется в соответствии с утвержденной организацией сметой, которая имеет следующую номенклатуру статей:

а) поступления (доходы):

плата родителей;

отчисления организации;

б) расходы:

оплата труда работников с отчислениями в фонды социального назначения;

хозяйственные расходы;

расходы на питание;

расходы на приобретение оборудования и инвентаря;

учебные расходы;

прочие расходы.

Учет указанными учреждениями своих поступлений и расходов может вестись с использованием счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (для учета затрат) и счета 96 "Целевые финансирование и поступления" (86 "Целевое финансирование") (для учета поступлений - финансирования), а также счета 78 "Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами" (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами").

Делаются следующие записи:

Д-т сч. 78 "Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами" (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"),

К-т сч. 96 "Целевые финансирование и поступления" (86 "Целевое финансирование")

отражаются вступительные взносы участника, причитающиеся к получению;

Д-т сч. 51 "Расчетный счет" (51 "Расчетные счета"),

К-т сч. 78 "Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами" (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами")

отражается получение взноса;

Д-т сч. 01 "Основные средства",

К-т сч. 78 "Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами" (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами")

отражается получение от организации имущества в оперативное управление;

Д-т сч. 78 "Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами" (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"),

К-т сч. 96 "Целевые финансирование и поступления" (86 "Целевое финансирование")

отражение суммы финансирования учреждения от участников и из бюджета;

Д-т сч. 51 "Расчетный счет" (51 "Расчетные счета"),

К-т сч. 78 "Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами" (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами")

получение финансирования;

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

К-т сч. 96 "Целевые финансирование и поступления" (86 "Целевое финансирование")

отражается плата, причитающаяся к получению с родителей;

Д-т сч. 50 "Касса", 51 "Расчетный счет" (51 "Расчетные счета"),

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

отражается операция по получению платы;

Д-т сч. 96 "Целевые финансирование и поступления" (86 "Целевое финансирование"),

К-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" (90 "Продажи")

отражается выручка в размере полученного финансирования;

Д-т сч. 29 "Обслуживающие производства и хозяйства",

К-т сч. 10 "Материалы", 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов" (исключен), 51 "Расчетный счет" (51 "Расчетные счета"), 65 (исключен), 67 (переименован), 68 "Расчеты с бюджетом" (68 "Расчеты по налогам и сборам"), 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и др.

отражаются расходы по содержанию учреждения (с учетом уплаченного НДС);

Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" (90 "Продажи"),

К-т сч. 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"

списываются расходы по содержанию учреждения;

Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" (90 "Продажи"), 80 "Прибыли и убытки" (99 "Прибыли и убытки"),

К-т сч. 80 "Прибыли и убытки" (99 "Прибыли и убытки"), 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" (90 "Продажи")

отражается финансовый результат в сумме использованных средств;

Д-т сч. 96 "Целевые финансирование и поступления" (86 "Целевое финансирование"),

К-т сч. 01 "Основные средства"

отражается возврат имущества.

Организации учитывают свои расходы по содержанию указанных учреждений в следующем порядке:

Д-т сч. 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (91 "Прочие доходы и расходы"),

К-т сч. 51 "Расчетный счет" (51 "Расчетные счета")

списываются средства, переданные в качестве взносов как благотворительность;

Д-т сч. 78 "Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами" (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"),

К-т сч. 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" (91 "Прочие доходы и расходы"), 48 "Реализация прочих активов" (91 "Прочие доходы и расходы")

отражается стоимость имущества (основных средств, нематериальных активов), переданного в оперативное управление учреждению;

Д-т сч. 01 "Основные средства",

К-т сч. 78 "Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами" (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами")

отражается остаточная стоимость имущества, полученного из оперативного управления;

Д-т сч. 80 "Прибыли и убытки" (91 "Прочие доходы и расходы"),

К-т сч. 78 "Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами" (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами")

списывается убыток по данной операции.

Учет операций по содержанию объектов

оздоровительного и культурного назначения

Учет операций по содержанию подразделений организаций ведется в порядке, установленном для коммерческих организаций.

Учет содержания столовых и буфетов

Организации, как правило, не имеют собственных столовых и буфетов, а предоставляют бесплатно организациям общественного питания помещения под указанные подразделения.

В этом случае в соответствии с договором организация:

а) производит содержание помещений, предоставляемых бесплатно организациям общественного питания.

Расходы организации по содержанию помещений включают расходы по их освещению, отоплению и др., по топливу для приготовления пищи, а также амортизации на полное их восстановление. Учет данных затрат ведется организацией на счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". По окончании месяца данные затраты списываются с кредита этого счета на себестоимость производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо в дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы";

б) может оказывать услуги по транспортировке и складированию товаров и т.п.:

с предъявлением к оплате стоимости оказанных услуг. Делаются записи по оказанию (продаже) услуг на сторону;

с отнесением произведенных при этом расходов за счет собственных средств. Делаются записи:

Д-т сч. 80 "Прибыли и убытки" (91 "Прочие доходы и расходы"),

К-т сч. 51 "Расчетный счет" (51 "Расчетные счета") и др.

Учет доходов и расходов в организациях общественного питания ведется в порядке, установленном для коммерческих организаций.

Подписано в печать Н.Г.Волков

15.01.2001 Член - корреспондент

Академии экономических наук

и предпринимательской деятельности России

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——