"Бухгалтерский учет", N 3, 2001

ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ РАЗВИТИЯ

БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В РОССИИ

2000 г. является последним годом в реализации мероприятий, предусмотренных Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, принятой Правительством РФ в марте 1998 г. Естественно, встает вопрос, достигнута ли та цель и решены ли задачи, поставленные этой Программой, что делать дальше и в каком направлении продолжать работу в области совершенствования российской системы бухгалтерского учета.

Следует напомнить, что цель реформирования системы бухгалтерского учета - приведение национальной системы учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности. Задачи реформы заключаются в следующем:

- формирование системы стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей, в первую очередь, инвесторов;

- обеспечение увязки реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне;

- оказание методической помощи организациям в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета.

Прежде чем говорить о направлениях дальнейшего развития бухгалтерского учета, видимо, необходимо оценить, что сделано за три года осуществления правительственной Программы и какие недочеты требуют принятия определенных решений в перспективе.

В соответствии с принятой Программой для достижения поставленных задач предусмотрено проведение трех блоков мероприятий:

- обновление нормативной базы бухгалтерского учета;

- становление бухгалтерской профессии;

- повышение квалификации бухгалтерских кадров.

В рамках выполнения правительственной Программы в части, связанной с нормативной базой, был принят Распоряжением Правительства РФ от 22.03.1998 N 587-р План внедрения Положений (Стандартов) по бухгалтерскому учету в практику. В приведенной ниже таблице указаны данные о приказах Министерства финансов РФ об утверждении положений по бухгалтерскому учету (ПБУ) или методических указаний (МУ) по соответствующим наименованиям, приведенным в Распоряжении Правительства (при разработке и утверждении этих документов вносились или будут вноситься уточнения в названия).

Кроме того, были внесены изменения и дополнения в документ, в котором в концентрированном виде изложены основные правила бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности - Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Как видно из таблицы, вместо трех положений по бухгалтерскому учету выпущены методические указания. Это связано с неготовностью по ряду причин на данном этапе сформулировать нормы по трем темам - прибыль на акцию; сводная бухгалтерская отчетность; доверительное управление имуществом.

По каждому из находящихся в работе проектов можно привести обоснования, не дающие возможности подготовить полноценные нормативные документы. Так, пока не принят Налоговый кодекс в части налога на доходы (прибыль), откладывается выпуск ПБУ "Расчеты по налогам". В Комитете по международным стандартам финансовой отчетности не совсем ясно с применением МСФО 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка", поэтому мы вынуждены задержать разработку ПБУ "Финансовые вложения" и т.п.

Следует отметить, что в рамках выполнения Программы удалось разработать блок документов, связанных с формированием и составлением бухгалтерской отчетности. Это - ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", Приказы Министерства финансов РФ от 13.01.2000 N 4н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" и от 28.06.2000 N 60н "О Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации".

В годовой бухгалтерской отчетности за 2000 г. должны проявиться новые подходы и правила, заложенные в указанных новых документах и положениях по бухгалтерскому учету. Необычность заключается в том, что Министерство финансов РФ отказалось от типовых форм бухгалтерской отчетности, утвердив только их образцы в качестве рекомендаций. В ходе проведения отчетной кампании должны проявиться компетентность и квалификация главных бухгалтеров, их умение готовить бухгалтерскую отчетность в соответствии с общими требованиями, изложенными в ПБУ 4/99, и правилами раскрытия информации, приведенными в каждом Положении по бухгалтерскому учету, а также с разными подходами для субъектов малого предпринимательства и некоммерческих организаций; средних и крупных организаций; крупнейших организаций.

В конце года Министерство финансов РФ утвердило План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению, а Министерство юстиции РФ оперативно приняло решение, что этот документ не требует государственной регистрации. В связи с этим для многих организаций появилась возможность применить новый План счетов бухгалтерского учета с 1 января 2001 г. Для большинства организаций такой датой станет 1 января 2002 г. (обращаем внимание на отсутствие промежуточных дат внедрения Плана счетов - это связано с нормами Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98). Во многом это связано с необходимостью проведения большой подготовительной работы: с тщательным изучением самого Плана счетов, с разработкой учетной политики организации (к примеру, отмена в качестве самостоятельного объекта учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов потребует определенной перестройки не только в синтетическом учете); с уточнением регистров бухгалтерского учета, переналадкой программных продуктов, обучением персонала новым правилам и т.п.

Необходимо отметить, что большинство нововведений в Плане счетов бухгалтерского учета вытекает из содержания положений по бухгалтерскому учету как утвержденных, так и разрабатываемых в рамках правительственной Программы.

Подготовлена и внесена в Правительство РФ новая редакция Федерального закона "О бухгалтерском учете". Изменения, внесенные в проект федерального закона, связаны с новациями, вытекающими из Положений по бухгалтерскому учету. Следует отметить два важных дополнения, включенных в новую редакцию.

Первое связано с введением нормы обязательности составления сводной бухгалтерской отчетности группами взаимосвязанных организаций, образованных на добровольных началах. Несмотря на указания Министерства финансов РФ (Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности) многие группы взаимосвязанных организаций не составляют такой отчетности, сужая базу информации, необходимой для успешного управления.

     
   ———————————————————————————————————T————————————T————————————————¬
   |    Наименование положений        |  Документ  |Дата утверждения|
   +——————————————————————————————————+————————————+————————————————+
   |             Общие вопросы раскрытия информации                 |
   +——————————————————————————————————T————————————T————————————————+
   |Бухгалтерская отчетность          |ПБУ 4/99    |   06.07.1999   |
   +——————————————————————————————————+————————————+————————————————+
   |Сводная бухгалтерская отчетность  |МУ          |   12.05.1999   |
   +——————————————————————————————————+————————————+————————————————+
   |Прибыль на акцию                  |МУ          |   21.03.2000   |
   +——————————————————————————————————+————————————+————————————————+
   |Информация по сегментам           |ПБУ 12/2000 |   27.01.2000   |
   +——————————————————————————————————+————————————+————————————————+
   |Информация по связанным сторонам  |ПБУ 11/2000 |   13.01.2000   |
   +——————————————————————————————————+————————————+————————————————+
   |Прекращенные операции             |в работе    |                |
   +——————————————————————————————————+————————————+————————————————+
   |Учетная политика организации      |ПБУ 1/98    |   09.12.1998   |
   +——————————————————————————————————+————————————+————————————————+
   |Условные факты хозяйственной      |ПБУ 8/98    |   25.11.1998   |
   |деятельности                      |            |                |
   +——————————————————————————————————+————————————+————————————————+
   |События после отчетной даты       |ПБУ 7/98    |   25.11.1998   |
   +——————————————————————————————————+————————————+————————————————+
   |             Активы и обязательства организации                 |
   +——————————————————————————————————T————————————T————————————————+
   |Основные средства                 |ПБУ 6/97    |   03.09.1997   |
   +——————————————————————————————————+————————————+————————————————+
   |Материально — производственные    |ПБУ 5/98    |   15.06.1998   |
   |запасы                            |            |                |
   +——————————————————————————————————+————————————+————————————————+
   |Нематериальные активы             |ПБУ 14/2000 |   16.10.2000   |
   +——————————————————————————————————+————————————+————————————————+
   |Финансовые вложения               |в работе    |                |
   +——————————————————————————————————+————————————+————————————————+
   |Активы и обязательства, стоимость |ПБУ 3/2000  |   10.01.2000   |
   |которых выражена в иностранной    |            |                |
   |валюте                            |            |                |
   +——————————————————————————————————+————————————+————————————————+
   |Реорганизация организаций         |в работе    |                |
   +——————————————————————————————————+————————————+————————————————+
   |Аренда основных средств           |в работе    |                |
   +——————————————————————————————————+————————————+————————————————+
   |Доверительное управление          |МУ          |   24.12.1998   |
   |имуществом                        |            |                |
   +——————————————————————————————————+————————————+————————————————+
   |              Финансовые результаты организации                 |
   +——————————————————————————————————T————————————T————————————————+
   |Доходы организации                |ПБУ 9/99    |   06.05.1999   |
   +——————————————————————————————————+————————————+————————————————+
   |Затраты организации               |ПБУ 10/99   |   06.05.1999   |
   +——————————————————————————————————+————————————+————————————————+
   |Договоры на капитальное           |ПБУ 2/94    |   20.12.1994   |
   |строительство                     |            |                |
   +——————————————————————————————————+————————————+————————————————+
   |Расчеты по налогам                |в работе    |                |
   +——————————————————————————————————+————————————+————————————————+
   |Государственная помощь            |ПБУ 13/2000 |   16.10.2000   |
   L——————————————————————————————————+————————————+—————————————————
   

Второе дополнение вытекает из поручения Плана мероприятий по реализации указанной Программы реформирования бухгалтерского учета в деле проведения аттестации профессиональных бухгалтеров (главных бухгалтеров и бухгалтеров - экспертов). В настоящее время такая аттестация проводится на добровольных началах в соответствии с Положением, утвержденным Институтом профессиональных бухгалтеров России и одобренным Межведомственной комиссией по реформированию бухгалтерского учета и финансовой отчетности (на начало января 2001 г. аттестацию прошли свыше 65 тыс. человек). Наступило время закрепить проводимую работу на законодательном уровне, поэтому соответствующая статья включена в проект новой редакции Федерального закона "О бухгалтерском учете". Предполагается, что новая редакция Закона будет принята Государственной Думой в конце 2001 г.

Другой блок мероприятий правительственной Программы направлен на решение проблемы становления бухгалтерской профессии. В рамках этого блока важнейшим стало формирование профессиональной организации специалистов бухгалтерской профессии - Института профессиональных бухгалтеров России (ИПБ России).

Следует с удовлетворением отметить, что большинство утвержденных положений по бухгалтерскому учету предварительно рассматривалось в рамках ИПБ России. Структура организации ИПБ России предусматривает создание самостоятельных территориальных подразделений, которых в настоящее время насчитывается почти шесть десятков. Одной из их задач является разъяснение среди практиков принятых новых правил бухгалтерского учета и выработка учетных приемов по их применению. Это позволит по истечении определенного периода времени часть функций, связанных с регулированием бухгалтерского учета, передать от Министерства финансов РФ ИПБ России (особенно это касается создания отраслевых указаний).

Что касается третьего блока мероприятий, связанного с подготовкой и переподготовкой специалистов в области бухгалтерского учета, то здесь, к сожалению, нельзя похвастаться большими достижениями. Подлежат подготовке различной степени четыре группы бухгалтеров. Имеются документы, относящиеся к высшей категории бухгалтеров, - государственный стандарт по высшему образованию по специальности "Бухгалтерский учет", программы по подготовке и переподготовке профессиональных бухгалтеров. Подготовлены отдельные учебники и учебные пособия, учитывающие новые правила бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.

Проводимую работу по подготовке и переподготовке профессиональных бухгалтеров взяло под свою опеку Министерство образования РФ (в частности, при нем создается научно - методический совет по проблемам подготовки бухгалтерских и аудиторских кадров). Тем самым повышается ответственность преподавателей и специалистов в получении знаний в почти трехстах учебно - методических центрах, аккредитованных при ИПБ России.

В правительственной Программе указан последний срок выполнения предусмотренных в ней мероприятий - 2000 г. Новым ориентиром должны стать задачи, поставленные в Программе социально - экономического развития, принятой Правительством РФ в июле 2000 г. Непосредственно с бухгалтерским учетом связаны два мероприятия: усиление прозрачности деятельности организаций (это - стратегическая цель по всем аспектам управления) и выработка основных направлений развития бухгалтерского учета в России.

Дальнейшее развитие бухгалтерского учета связано с итогами выполнения Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Министерством финансов РФ в ходе выполнения Программы были определены три группы организаций, по-разному формирующих бухгалтерскую отчетность в соответствии с российскими правилами бухгалтерского учета. Приказом Министерства финансов РФ от 13.01.2000 N 4н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" предусмотрено три варианта формирования составляющих частей бухгалтерской отчетности - упрощенный, стандартный и расширенный. Кроме того, имеется четвертый вариант формирования бухгалтерской отчетности - организация составляет отчетность в полном соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и не формирует ее параллельно по российским правилам. Необходимость выделения этих групп связана с тем, что разные группы организаций в зависимости от поставленных перед собой задач должны решать проблему прозрачности при раскрытии итоговой бухгалтерской информации.

Применение международных стандартов финансовой отчетности связано с необходимостью привлечения в организацию капитала (включая иностранный) для дальнейшего развития производства, инфраструктуры и т.п. В эту группу входят открытые акционерные общества, акции которых котируются на фондовом рынке.

Во вторую группу организаций, формирующих бухгалтерскую отчетность по расширенному варианту, относятся оставшиеся открытые акционерные общества, а также федеральные и крупные муниципальные государственные унитарные предприятия. К третьей группе организаций относятся остальные организации (закрытые акционерные общества, общества с ограниченной ответственностью и др. за исключением субъектов малого предпринимательства и некоммерческих организаций), которые составляют бухгалтерскую отчетность по стандартному варианту.

Четвертую группу формируют субъекты малого предпринимательства и некоммерческие организации, составляющие отчетность по упрощенному варианту.

Разные варианты формирования бухгалтерской отчетности требуют разной степени подготовленности персонала организаций (в том числе бухгалтерских кадров). Например, возникает вопрос о целесообразности определенной сертификации специалистов, собирающихся вести бухгалтерский учет в полном соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, и, следовательно, наличие определенных требований к таким специалистам (например, знание английского языка для непосредственного ознакомления с первоисточником). Для ведущих учет в малом бизнесе и отдельных некоммерческих организациях во многих случаях достаточно прохождения краткосрочных курсов по бухгалтерскому учету.

Кроме того, возникает проблема установления определенных этапов в достижении поставленных задач. Например, разрешение составлять бухгалтерскую отчетность для первой группы организаций только по международным стандартам финансовой отчетности с 2002 или 2003 гг., а обязательность такого составления - с отчета за 2005 г. При этом учитывается необходимость разработки Министерством РФ по налогам и сборам для составления налоговой отчетности определенных "мостиков" (корректировок), а также высокая финансовая составляющая для формирования итоговой информации в полном соответствии с МСФО.

При дальнейшем развитии системы положений и других нормативных актов по бухгалтерскому учету с учетом затруднений, выявленных в ходе реализации мероприятий Программы реформирования бухгалтерского учета, предполагается принять во внимание в качестве основных направлений следующее:

- обеспечение открытости, понятности и полезности бухгалтерской отчетности заинтересованным пользователям, в том числе иностранным инвесторам. С этой целью следует использовать международные стандарты финансовой отчетности в качестве основы для разработки положений и других нормативных актов по бухгалтерскому учету с учетом конкретных условий рыночной экономики, формирующейся в Российской Федерации;

- реализация таких подходов к составлению бухгалтерской отчетности, которые обеспечат формирование отчетной финансовой информации исходя из приоритета экономического содержания фактов хозяйственной деятельности перед их юридической формой;

- завершение формирования модели взаимодействия системы бухгалтерского учета с системой налогообложения, при этом разночтения наличия бухгалтерского учета и налогового учета должны быть устранены путем принятия Налогового кодекса в полном объеме и разработки необходимых корректировок данных бухгалтерского учета для целей налогообложения.

С основными направлениями совершенствования нормативной базы тесно связана Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренная Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов РФ и Институтом профессиональных бухгалтеров России в декабре 1997 г. и опубликованная в профессиональной печати. В этой Концепции на основе проведенного скрупулезного анализа российской и международной практики, тенденций развития бухгалтерского учета сформулированы подходы к построению российской системы бухгалтерского учета в ближайшие 10 - 15 лет. К сожалению, этот документ не знаком большинству бухгалтеров и даже профессиональным комментаторам выходящих нормативных документов.

В этой связи необходимо напомнить, что Концепция является основой построения системы бухгалтерского учета в стране и призвана:

- обеспечить заинтересованных специалистов информацией об общих подходах к организации и ведению бухгалтерского учета;

- быть основой для поэтапной разработки новых и пересмотра действующих актов по бухгалтерскому учету;

- служить базой для принятия решений по вопросам, еще не урегулированным нормативными актами;

- помогать потребителям бухгалтерской информации в понимании данных, содержащихся в бухгалтерской отчетности.

Видимо, назрела необходимость повысить статус этого принятого профессиональными организациями документа. Рассматривается вопрос об одобрении Концепции Правительством РФ, либо Межведомственной комиссией по реформированию бухгалтерского учета и финансовой отчетности, либо Министерством финансов РФ.

Будет продолжена работа по повышению роли бухгалтерской профессии, главный бухгалтер превратится в одну из ключевых фигур в системе управления хозяйствующего субъекта.

А.С.Бакаев

Руководитель

Департамента методологии

бухгалтерского учета и отчетности

Министерства финансов

Российской Федерации

Подписано в печать

15.01.2001

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——