"Финансы", N 1, 2001

ВЗИМАНИЕ АКЦИЗОВ ПО ТОВАРАМ НАРОДНОГО

ПОТРЕБЛЕНИЯ, ВВОЗИМЫМ В РОССИЮ ИЗ СНГ

В практической работе у налогоплательщиков возникает вопрос о порядке взимания акцизов по подакцизным товарам народного потребления, ввозимым на территорию Российской Федерации из государств - участников СНГ при наличии таможенного контроля и оформления, а также при наличии соглашения о едином таможенном пространстве. В связи с этим следует отметить, что в соответствии с Законом Российской Федерации от 06.12.1991 N 1993-1 "Об акцизах" (с последующими изменениями и дополнениями) <*> все подакцизные товары при ввозе на территорию Российской Федерации как из стран дальнего зарубежья, так и из государств - участников СНГ облагаются акцизами по ставкам, установленным законом, которые являются едиными как для товаров, производимых на территории Российской Федерации, так и ввозимых на территорию Российской Федерации.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Далее - Федеральный закон "Об акцизах" (с учетом последующих изменений и дополнений).

Подобный порядок сохраняется с введением в действие с 1 января 2001 г. части второй Налогового кодекса РФ.

Согласно ст.5 указанного Закона сумма акциза, подлежащего уплате по подакцизным товарам, происходящим и ввозимым с территории государств СНГ, уменьшается на сумму акциза, уплаченного в стране их происхождения. Однако в настоящее время такой порядок взимания акцизов таможенными органами в полной мере установлен только с Республикой Молдова. В соответствии с Указанием Государственного таможенного комитета Российской Федерации от 19.11.1996 N 01-14/1277 "О зачете сумм акцизов, уплаченных на территории Республики Молдова" при таможенном оформлении подакцизных товаров, происходящих и ввозимых с территории Республики Молдова, производится зачет суммы акциза, уплаченного в стране их происхождения, при условии подтверждения такой уплаты в бюджет Республики Молдова. В качестве документа, подтверждающего уплату акцизов в бюджет Республики Молдова, таможенными органами Российской Федерации используется оригинал справки, выдаваемой территориальными налоговыми органами Республики Молдова по каждой экспортной поставке.

В отношении других подакцизных товаров, происходящих и ввозимых с территории государств - участников СНГ, по данным ГТК России, акцизы взимаются без уменьшения на сумму акциза, уплаченного в стране их происхождения, т.е. по ставкам, утвержденным Федеральным законом "Об акцизах".

На сегодняшний день соглашение о едином таможенном пространстве в полной мере действует только в отношении Республики Беларусь. Поэтому Указом Президента Российской Федерации от 25.05.1995 N 525 "Об отмене таможенного контроля на границе Российской Федерации с Республикой Беларусь" в отношении Республики Беларусь отменен таможенный контроль и таможенное оформление товаров. В связи с данным фактом в Федеральный закон от 06.12.1991 N 1993-1 "Об акцизах" были внесены дополнения, касающиеся налогообложения подакцизных товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации без таможенного оформления.

С введением в действие Федерального закона от 14.02.1998 N 29-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "Об акцизах" плательщиками акцизов на территории Российской Федерации стали организации, осуществляющие первичную реализацию подакцизных товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации без таможенного оформления (при наличии соглашения о едином таможенном пространстве). В целях реализации этой нормы Закона российской и белорусской сторонами был разработан и утвержден Порядок (механизм) проведения зачетов сумм акцизов, уплаченных в стране происхождения подакцизного товара.

Для документального подтверждения факта уплаты акцизов в бюджет Республики Беларусь организации, зарегистрированные в Российской Федерации в качестве налогоплательщиков, должны представить в налоговые органы по месту регистрации следующие документы:

- заявление о зачете сумм акциза, уплаченных в бюджет в стране происхождения товара;

- справку о фактической уплате акцизов в бюджет Республики Беларусь, заполненную производителем подакцизного товара и заверенную руководителем налогового органа страны происхождения товара, на учете в котором в качестве налогоплательщика он состоит;

- контракт (копию контракта, заверенную в установленном порядке) налогоплательщика с партнером на поставку подакцизных товаров или на переработку на территории государства - участника Таможенного союза при наличии соглашений о едином таможенном пространстве;

- копию сертификата соответствия, подтверждающего страну происхождения товара, по форме СТ-1, заверенную в установленном порядке.

По товарам, производимым из давальческого сырья, принадлежащего резиденту (налогоплательщику) Российской Федерации, производителем Республики Беларусь, сертификат по форме СТ-1 не представляется. Такое предприятие представляет справку о том, что данная партия товара действительно произведена на территории Республики Беларусь из сырья, владельцем которого является соответственно резидент (налогоплательщик) Российской Федерации, а также отгружена производителем Республики Беларусь резиденту (налогоплательщику акцизов) Российской Федерации:

- копии товарно - транспортных накладных, заполненные в соответствии с формами, действующими в настоящее время в государствах - участниках Таможенного союза, с указанием номера поставки.

Следует иметь в виду, что в соответствии с Порядком заполнения Справки о фактической уплате акцизов в бюджет государства - участника Таможенного союза по подакцизным товарам, ввозимым без таможенного оформления (при наличии соглашения о едином таможенном пространстве), данная Справка заполняется в пяти экземплярах. Из этих пяти экземпляров Справки, заполненной продавцом (или предприятием, производящим подакцизную продукцию из давальческого сырья, владельцем которого является резидент Российской Федерации) и заверенной в налогом органе, на учете в котором он состоит:

- три (первый, второй и третий) экземпляра выдаются на руки продавцу, один из которых (третий экземпляр) остается у продавца. Два других экземпляра (первый и второй) передаются продавцом покупателю. Второй экземпляр покупатель - плательщик акцизов оставляет у себя, а первый экземпляр вместе с другими документами, необходимыми для уменьшения суммы начисленного акциза по подакцизным товарам, представляет в налоговый орган, на учете в котором он состоит;

- два последних экземпляра (четвертый и пятый) остаются в налоговом органе страны продавца. Пятый экземпляр в дальнейшем направляется в налоговый орган, на учете в котором в качестве плательщика акцизов состоит покупатель.

Налоговый орган, на учете в котором состоит покупатель или посредник с участием в расчетах, или собственник давальческого сырья, являющиеся резидентами (плательщиками акцизов) Российской Федерации, принимает к уменьшению суммы акциза, начисленные и подлежащие уплате в Российской Федерации, на суммы акциза, уплаченные в стране происхождения подакцизного товара, после сверки реквизитов справки с реквизитами других документов, представляемых плательщиком акцизов для уменьшения суммы начисленного акциза по подакцизным товарам.

Необходимые для проведения зачета справка и соответствующие документы представляются покупателем в налоговый орган одновременно с декларацией (расчетом) за соответствующий период.

При отсутствии хотя бы одного из перечисленных документов, а также в случае несовпадения реквизитов справки с реквизитами представляемых в налоговый орган документов или в случае, если реквизиты в этих документах заполнены не полностью, зачет сумм акциза, уплаченных в стране происхождения товара, не производится и организация, осуществляющая первичную реализацию подакцизных товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации без таможенного оформления, уплачивает акциз по этими товарами по установленным законом ставкам.

Кроме того, в соответствии с Порядком заполнения Справки обязательным условием уменьшения сумм акциза является получение от государства - участника Таможенного союза (Республики Беларусь) Реестра справок о фактической уплате акциза в бюджет этого государства и контрольного пятого экземпляра справки от налогового органа страны происхождения товара.

Порядок (механизм) проведения зачетов сумм акцизов, уплаченных в стране происхождения подакцизного товара, был включен в Инструкцию Госналогслужбы России от 10.08.1998 N 47 "О порядке исчисления и уплаты акцизов", утвержденную Приказом Госналогслужбы России от 14.08.1998 N БФ-3-03/185. При этом графа 12 Справки о фактической уплате акцизов в бюджет государства - участника Таможенного союза по подакцизным товарам, ввозимым без таможенного оформления, должна была заполняться производителем подакцизных товаров в российских рублях. Пересчет курса валют производится на дату платежа.

16 июля 1999 г. подписано Дополнение к Протоколу совещания от 30 июля 1998 г. по вопросу согласования механизма зачета сумм акцизов, уплаченных в стране происхождения подакцизных товаров, ввозимых без таможенного оформления (при наличии соглашения о едином таможенном пространстве), в соответствии с которым в абз.13 пп."в" п.9 Порядка заполнения Справки о фактической уплате акцизов в бюджет государства - участника Таможенного союза по подакцизным товарам, ввозимым без таможенного оформления, внесены изменения, в соответствии с которыми графа 12 должна заполняться (продавцом) производителем подакцизных товаров в Российской Федерации в российских рублях. Пересчет курса валют при зачете акцизов производится на дату платежа акцизов в стране происхождения. Данные изменения внесены в Инструкцию N 61 "О порядке исчисления уплаты акцизов", утвержденную Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 10.05.2000 N АП-3-03/177 и зарегистрированную Министерством юстиции Российской Федерации 15.06.2000 (регистрационный номер 2268).

Следует отметить, что в Республике Беларусь принято изменение ставок акциза на пиво. Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 17 июня 1999 г. N 991 "О внесении изменений в Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 28 января 1998 года N 111" установлены временные ставки акцизов по подакцизным товарам, вывозимым из Республики Беларусь в государства - участники СНГ.

Согласно данному Постановлению пиво, ввозимое с территории Республики Беларусь в государства - участники СНГ (в том числе Российскую Федерацию), облагается акцизом по ставке 0 евро за 1 л. Таким образом, при ввозе пива из Республики Беларусь на территорию Российской Федерации организации, осуществляющие первичную реализацию данной продукции (налогоплательщики), должны уплачивать акциз по полной ставке, установленной Федеральным законом "Об акцизах", а именно:

- по пиву с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта до 8,6 процента включительно, в том числе безалкогольному - в размере 90 коп. за 1 л;

- по пиву с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 8,6 процента - в размере 3 руб. за 1 л.

Для правильности определения организаций - плательщиков акцизов при ввозе подакцизных товаров из Республики Беларусь на территорию Российской Федерации необходимо рассмотреть следующие ситуации.

1. Российское предприятие получает из Республики Беларусь по агентскому договору подакцизную продукцию (принципал - белорусское предприятие, а агент - российское предприятие) и от своего имени и за счет принципала заключает договор на реализацию полученных товаров с третьим лицом.

Федеральным законом "Об акцизах" предусмотрено, что по ввезенным из Республики Беларусь на территорию Российской Федерации подакцизным товарам плательщиками акцизов являются организации, осуществляющие первичную реализацию этих товаров.

В данном случае российская организация, являясь агентом, получает от белорусской организации (принципала) по агентскому договору подакцизный товар и от своего имени и за счет принципала заключает договор комиссии или поручения с третьим лицом. Согласно ст.1005 Гражданского кодекса Российской Федерации по сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент. Следовательно, первичную реализацию подакцизных товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации без таможенного оформления (при наличии соглашения о едином таможенном пространстве с другими государствами), осуществляет агент, который является плательщиком акцизов.

2. Российское предприятие (предприятие А) получает из Белоруссии (от предприятия Б) подакцизный товар по агентскому договору и от имени и за счет принципала (предприятие Б) заключает договор комиссии на реализацию полученных товаров (с предприятием В).

В соответствии со ст.1005 Гражданского кодекса Российской Федерации по сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала. Таким образом, в случае, если российская организация (агент) получает от организации Республики Беларусь (принципала) подакцизные товары по агентскому договору и от имени и за счет принципала заключает договор на реализацию полученных товаров с третьим лицом, то, учитывая, что агент выступает не от своего имени и первичную реализацию подакцизных товаров на территории Российской Федерации будет осуществлять третье лицо, с которым агент заключил договор на реализацию подакцизных товаров, плательщиком акцизов по таким товарам будет являться организация - третье лицо.

Контроль за сбором акцизов по происходящим и ввозимым с территории Республики Беларусь подакцизным товарам осуществляется налоговыми органами (за исключением подакцизных товаров, подлежащих маркировке марками акцизного сбора и специальными марками и (или) лицензированию). По алкогольной и табачной продукции, а также ювелирным изделиям с 22 октября 2000 г. - дата вступления в действие Распоряжения Правительства Российской Федерации от 11.01.2000 N 47-р - акцизы должны взиматься таможенными органами.

Подписано в печать Т.К.Подгорная

14.01.2001 Советник налоговой службы

III ранга

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——