"Налоговые известия Московского региона", N 1, 2001

ЗАПОЛНЕНИЕ ФОРМ ГОДОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

(ИЗ КНИГИ О.Г. ЛАПИНОЙ "ГОДОВОЙ ОТЧЕТ ЗА 2000 ГОД") <1>

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Лапина О.Г. Годовой отчет за 2000 год с учетом требований налоговых органов. Практические рекомендации. - М.: "АКДИ Экономика и жизнь", 2000. - 736 с.

Для отчетности 2000 г. формы бухгалтерской отчетности установлены Приказом Минфина России от 13.01.2000 N 4н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (вместе с Указаниями об объеме форм бухгалтерской отчетности и Указаниями о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности). Порядок составления и представления отчетности регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н и Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденными Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н (далее - Методические рекомендации по составлению отчетности).

* * *

Отметим, что в соответствии с п.86 Положения по ведению бухгалтерского учета предприятия могут сдавать бухгалтерскую отчетность начиная со 2 марта (не ранее 60 дней по окончании отчетного года) по 31 марта 2001 г. включительно.

* * *

Переписывать из нормативных документов все правила составления отчетности, равно как и сводить их в таблицы или иные формы представления информации автор не видит смысла. Выделять в указанных выше документах что-то основное также неправильно, поскольку в бухгалтерской отчетности, с точки зрения бухгалтера, нет более важных или менее важных показателей.

Читая последовательно установленные правила, бухгалтер в подавляющем большинстве случаев легко применит данные Положения при анализе оборотов по тем или иным регистрам.

Говоря о бухгалтерской отчетности 2000 г., автор хотела бы сориентировать бухгалтера на тот настрой, с каким он должен приступать к составлению этой отчетности.

1. Бухгалтерская отчетность предназначена в первую очередь для формирования информации о состоянии имущества и средств организации и представления этой информации собственникам предприятия и другим заинтересованным пользователям.

Для проверки правильности налоговых расчетов формы, утвержденные Приказом Минфина России N 4н, не предназначены. И если данные баланса и отчета о финансовых результатах (с учетом необходимой корректировки) в ряде случаев могут быть использованы при проверке правильности расчета налоговых платежей, то данные, содержащиеся в формах N 3 "Отчет о движении капитала", N 4 "Отчет о движении денежных средств" и N 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу", не несут в себе непосредственной информации, которая напрямую может быть использована налоговым инспектором в ходе камеральной проверки при сдаче годового отчета. По этим формам может быть проверена только взаимоувязка отдельных показателей.

Таблицы возможной взаимоувязки показателей форм бухгалтерской и налоговой отчетности приведены на с. 629.

2. Наверное, каждый бухгалтер согласится, что составить баланс просто как отчетную форму в настоящее время не представляет никакого труда (если только баланс не ведется вручную). Отражение сальдо по счетам, указанным практически в каждой строчке формы N 1, уже дает возможность заполнить баланс. И бухгалтер при этом понимает, что дело не в балансе как таковом, а в том, насколько правильно сформированы обороты по тем или иным счетам. Поэтому заполнение форм отчетности - достаточно простая процедура, если все обороты проверены и бухгалтер знает и чувствует, что стоит за отражаемыми в формах показателями.

3. Несмотря на то что, казалось бы, и по формам отчетности, и по порядку их заполнения в 2000 г. изданы новые документы, подходы к их формированию в целом сохранились.

Более того, 2000 г., как никогда, дает простор бухгалтеру при составлении отчетности, начиная с того, что ему (по согласованию с руководителем или собственниками) предоставлено право решать, будут в отчетности использоваться типовые формы или совершенно другие бланки, разработанные на предприятии в соответствии с требованиями ПБУ 4/99.

Очевидно, что подавляющая часть предприятий будет использовать типовые формы. Однако бухгалтер должен знать, что, решая вопрос об объеме представляемых данных, предприятие имеет право или исключить показатель из отчетности (если он не влияет на достоверность, полноту или нейтральность информации <2>), или дополнить отчетность новыми показателями.

     
   ————————————————————————————————
   

<2> При этом должны быть сохранены коды итоговых срок и коды разделов и групп статей формы N 1, приведенные в образце формы (см. п.2 Указаний о порядке составления отчетности).

Однако следует иметь в виду, что разработанные в этом году формы будут впоследствии использоваться организацией в последующие периоды уже без изъятия принятых показателей (см. п.7 Методических рекомендаций по составлению отчетности).

4. В 2000 г. предприятие должно раскрывать в бухгалтерской отчетности каждый существенный показатель.

Критерии существенности предприятие выбирает самостоятельно. Это может быть как общеустановленный порог существенности в 5% от общего итога соответствующих данных, так и иной обоснованный показатель. Представляется, что для разных характеристик финансового состояния предприятия этот показатель может быть разным. Главное - отразить решения по выбору критериев и причину такого выбора в пояснительной записке.

Форма раскрытия существенных показателей также произвольна: от отражения непосредственно в формах или представления отдельной формы по каждому показателю до отдельных письменных пояснений (см. п.п.3, 4 Указаний о порядке составления отчетности, п.4 Методических рекомендаций по составлению отчетности).

5. Отчетность 2000 г. требует представления данных за прошлый год (кроме вновь созданных организаций). При этом должна быть соблюдена сопоставимость показателей (т.е. должен подтверждаться тот факт, что показатели формировались по одинаковым правилам). Если такая сопоставимость не может быть обеспечена, то бухгалтер должен отразить это в пояснительной записке (см. п.п.8, 9 Методических рекомендаций по составлению отчетности).

6. Значительное количество изменений порядка формирования тех или иных показателей связано с привязкой их к правилам учета доходов и расходов, установленным ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. При этом многие изменения связаны в первую очередь с введением новой терминологии и указанием на действующие нормативные документы.

Некоторые изменения носят характер разъяснения новых правил формирования оборотов по тем или иным счетам. Основные из этих изменений автор прокомментировала в данном издании (по каждому приведенному счету).

Основные изменения в показателях форм N N 3 - 5 приведены ниже. Для заполнения этих форм хотелось бы дать один совет: если Вы не совсем уверены в правильном понимании того, что написано в Методических рекомендациях по их заполнению (а те или иные положения не всегда понимает или неоднозначно понимает подавляющее большинство специалистов) <3> - смело формируйте данный показатель так, как, по Вашему мнению, он должен формироваться, при этом отразив примененный порядок в пояснительной записке. В условиях предоставленных бухгалтеру прав по формированию показателей отчетности такие действия нельзя признать нарушением установленного порядка.

     
   ————————————————————————————————
   

<3> Мы будем читать Приказ Минфина России N 60н еще несколько лет (как читали Приказ Минфина России N 97 и как до сих пор читаем Положение о составе затрат) и каждый раз будем находить там что-то новое применительно к возникшей на практике ситуации.

Итак, в составе годовой отчетности за 2000 г. предприятие заполняет формы N N 1 - 5 (см. с. 611 - 625).

В соответствии с Приказом Минфина России N 4н имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности формы N N 3, 4, 5:

- малые предприятия, не применяющие упрощенную систему налогообложения и не обязанные проводить аудиторскую проверку;

- малые предприятия, не применяющие упрощенную систему налогообложения и обязанные проводить аудиторскую проверку, в случае, если отсутствуют данные, подлежащие отражению в указанных формах;

- некоммерческие организации. При этом для некоммерческих организаций предусмотрена форма N 6 "Отчет о целевом использовании полученных средств";

- общественные организации, не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие оборотов по продаже товаров (работ, услуг), кроме выбывшего имущества.

* * *

Установлено, что составление и представление бухгалтерской отчетности производятся в тысячах рублей без десятичных знаков (код по СОЕИ - 0372). При этом организациям, имеющим существенные объемы оборотов товаров, обязательств и т.п., разрешается представлять бухгалтерскую отчетность в миллионах рублей без десятичных знаков (код по СОЕИ - 0373).

В 2000 г. не предусмотрено право предприятий (даже при незначительной сумме активов, учитываемых в бухгалтерском балансе предприятия) составлять и представлять годовую бухгалтерскую отчетность в целых рублях, как это было разрешено в 1999 г.

Таким образом, предприятие при составлении бухгалтерской отчетности округляет данные регистров бухгалтерского учета по общеустановленным правилам. В таком случае для того чтобы баланс сошелся, некоторые показатели, возможно, придется округлить с нарушением установленных правил. Очевидно, что такие отступления лучше делать или на более существенных по величине показателях, или в случаях наименьшей величины разницы.

О требованиях налоговой отчетности см. с. 309.

* * *

Если в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету показатель должен вычитаться из соответствующих показателей (данных) при исчислении соответствующих данных (промежуточных, итоговых и пр.) или имеет отрицательное значение, то в бухгалтерской отчетности этот показатель показывается в круглых скобках (форма N 1 - непокрытый убыток, форма N 2 - себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, убыток от продаж, проценты к уплате, операционные расходы, формы N N 3 - 5 - использование средств фондов (резервов), уменьшение капитала, направление денежных средств, выбытие основных средств и пр.).

* * *

Порядок составления сводной бухгалтерской отчетности регламентирован Методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденными Приказом Минфина России от 30.12.1996 N 112 (в редакции от 12.05.1999).

Акционерные общества (кроме субъектов малого предпринимательства) при составлении бухгалтерской отчетности, а также сводной отчетности (при наличии у них дочерних и зависимых обществ) раскрывают информацию об аффилированных лицах в порядке, предусмотренном ПБУ 11/2000, утвержденном Приказом Минфина России от 13.01.2000 N 5н.

Также на организации, составляющие сводную отчетность, ПБУ 12/2000, утвержденным Приказом Минфина России от 27.01.2000 N 11н, возложена обязанность по предоставлению информации по сегментам (определенным географическим регионам, а также по отдельным показателям отчетности).

* * *

Организации, отражающие в бухгалтерском учете реализацию по отгрузке, а налогооблагаемую базу формирующие по оплате, не должны составлять два варианта баланса и отчета формы N 2 (см. Письмо Минфина России от 07.05.1998 N 04-02-04/3). Вместе с тем такая или аналогичная форма может быть запрошена работниками налогового органа в рамках предоставленного им права получать дополнительные сведения об исчислении налога (п.3 ст.7 Закона РФ от 21.03.1991 N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации" в редакции от 07.11.2000). Предприятиям вряд ли имеет смысл оспаривать форму, по которой налоговые органы сделают вывод о правильности суммы начисляемых налогов.

1.1. Форма N 1 "Бухгалтерский баланс"

Статьи баланса заполняются на основании данных Главной книги (или иного аналогичного по назначению регистра) о сальдовых значениях счетов бухгалтерского учета. В форме баланса по каждой статье в скобках указаны номера счетов бухгалтерского учета, сальдо по которым должно быть перенесено в данную статью, поэтому главной задачей бухгалтера при заполнении баланса является внимательное следование этим указаниям и соответствующим положениям Методических рекомендаций по составлению отчетности (см. с. 699).

Автор не ставит своей целью пересказывать подробно этот документ, а поэтому считает возможным остановиться только на некоторых наиболее существенных вопросах порядка заполнения Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках, поскольку наибольшее количество вопросов возникает при заполнении именно этих форм.

* * *

Изменения в составе показателей баланса по сравнению с 1999 г.:

- в составе нематериальных активов в отдельный показатель (строка 113) выделена деловая репутация организации (см. с. 59);

- из состава основных средств (строка 120) выделена в отдельный показатель информация о доходных вложениях в материальные ценности (строки 135 - 137). В составе основных средств из счета 03 отражаются только показатели по арендным предприятиям (см. с. 44);

- информация о наличии МБП включена в показатель строки 211 (в старой форме она отражалась по отдельной строке 213);

- из состава показателей "Краткосрочные финансовые вложения" (строки 250 - 253) исключена информация об инвестициях в зависимые общества (по мнению автора, эти вложения и не должны носить краткосрочный характер исходя из допущения непрерывности деятельности, см. п.6 ПБУ 1/98);

- информация об убытках и произведенных за счет прибыли текущего года расходах полностью исключена из актива баланса и перенесена в разд.3 пассива баланса "Капитал и резервы" (строки 465, 475);

- информация о фондах потребления и фондах накопления (если такое распределение производится на предприятии), образованных за счет прибыли прошлых лет, отдельно в балансе не отражается (ранее использовались строки 440 и 650), а указывается по строке 460 как нераспределенная прибыль прошлых лет;

- информация, отражаемая в разд.4 и 5 пассива баланса, не претерпела принципиальных изменений. Уточнения были внесены только в формулировки строк 611, 612, 630. По-прежнему осталось непонятным, по какой же строке баланса предприятию следует отражать расчеты с дорожным фондом (счет 67): не будет ошибкой указать данную сумму по строке 628 или нужно добавить эту сумму к показателю строки 625 (указав об этом в пояснениях).

* * *

Приведем пример заполнения строк разд.3 пассива баланса.

Пример. Организация в течение года получила прибыль от хозяйственной деятельности (допустим, только от реализации продукции) 1 000 000 руб. Из нее она заплатила в бюджет налоги и санкции в размере, например, 600 000 руб. Также в отчетном периоде было израсходовано на поощрение сотрудников 250 000 руб.

Составляя отчетность в 2000 г., предприятие должно отразить сумму полученной прибыли (1 000 000 руб.) за вычетом необходимых платежей (600 000 руб.) по строке 470 формы N 1 (см. п.49 Методических рекомендаций по составлению отчетности) и соответственно строкам 140 и 150 формы N 2 бухгалтерской отчетности (см. с. 619).

В течение года бухгалтер производимые за счет прибыли отчетного года расходы при отсутствии прибыли прошлых лет отражает обособленно (отдельный субсчет второго или более высокого порядка) на счете 88/1 "Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года" и на счете 81 "Использование прибыли" в части суммы начисленных в бюджет налогов и финансовых санкций за нарушение налогового законодательства.

Бухгалтерские проводки (в течение года):

Д-т счета 88/1 - К-т счетов 70,

69 (50, 51, 76 и др.)

- отражен источник непроизводственных расходов текущего года (в примере - 250 000 руб.);

Д-т счета 81 - К-т счета 68

- начислены налоги и санкции (в примере - 600 000 руб.).

По окончании года реформация баланса для приведенного примера отражается следующими проводками:

Д-т счета 46 - К-т счета 80

-1 000 000 руб. - выявлен финансовый результат деятельности;

Д-т счета 80 - К-т счета 81

-600 000 руб. - списаны обязательные платежи;

Д-т счета 80 - К-т счета 88/1

-400 000 руб. - закрыт счет 80 (строка 470 формы N 1 и строка 190 формы N 2).

В соответствии с п.49 Методических рекомендаций по составлению отчетности осуществление организацией расходов в сумме 250 000 руб. должно найти отражение в отдельной строке баланса в разд.3 пассива (например, по вновь введенной строке 476), показатели которой будут вычитаться при определении итогов по разделу (т.е. сумма должна отражаться в скобках, см. с. 611).

Таким образом, у предприятия осталось неиспользованной прибыли текущего года (кредитовое сальдо по счету 88/1) 150 000 руб. (400 000 руб. - 250 000 руб.). Такую информацию пользователь сможет получить, если только вычтет значение показателя строки 476 (250 руб.) из значения показателя строки 470 (400 руб.) (об этом необходимо сообщить в пояснительной записке!).

Распределение оставшейся суммы прибыли (в случае принятия решения о выплате дивидендов в сумме, например, 35 000 руб.) отразится в учете:

Д-т счета 88/1 - К-т счета 75

-35 000 руб. - начислены дивиденды;

Д-т счета 88/1 - К-т счета 88/2

-115 000 руб. - отнесены на нераспределенную прибыль прошлых лет (или по фондам в кредит счетов 88/3 "Фонды накопления", 88/4 "Фонды социальной сферы" и т.п.).

Хотелось бы обратить внимание бухгалтера, что в таком случае в балансе на конец отчетного года не будет отражаться распределение остатка полученной прибыли (150 000 руб.) по фондам, даже если предприятие уже произвело эту операцию.

Внимание! Строку 475 предприятие заполняет только в случае выявления убытка от деятельности (строка 190 формы N 2).

Если бы в рассматриваемом примере расходы, произведенные предприятием за счет чистой прибыли текущего года, составили не 250 000 руб., а, предположим, 500 000 руб., то дебетовое сальдо по счету 88/1 (т.е. реальный непокрытый убыток отчетного года) составило бы 100 000 руб. В этом случае организация по дополнительной строке 476 отражает всю сумму - 500 руб.

Информацию о финансовом состоянии предприятия (превышении суммы использованной прибыли над полученной) пользователь получит, сравнив показатели строк 470 (400 руб.) и 476 (500 руб.).

Отметим, что данный порядок позволяет заинтересованному пользователю выделить и оценить сумму непроизводственных расходов и в случае необходимости принять решение о покрытии произведенных расходов за счет виновных лиц. После утверждения баланса (в начале следующего года) сумма непокрытого убытка списывается с кредита счета 88/1 в дебет счета 88/2 и числится в балансе как непокрытый убыток прошлых лет (строка 465 входного баланса на 01.01.2001).

При составлении бухгалтерской отчетности в 2000 г. в соответствии с требованиями ПБУ 7/98 необходимо учесть (отразить в учете заключительными проводками отчетного года!) факты, возникшие после отчетной даты (31.12.2000), но до даты подписания отчета, которые либо уже повлияли, либо могут повлиять на финансовое состояние предприятия существенным образом.

При этом под существенными фактами следует понимать события, отсутствие информации о которых не позволит пользователю отчетности достоверно оценить финансовое состояние предприятия (в частности, для принятия управленческих решений).

Обратим внимание на следующее. Существенность того или иного факта признается самой организацией, и отсутствие заключительных проводок не должно восприниматься как нарушение правил ведения бухгалтерского учета.

Если такое событие произошло, то бухгалтеру необходимо определить, к какой группе относится это событие (примерный перечень приведен в Приложении к ПБУ 7/98):

1-я группа. Факты, которые только подтверждают условия, в которых вела свою деятельность организация в прошлом (2000) г.

Пример. У предприятия на счете в банке имеется 100 000 руб. В марте 2000 г. у банка отозвана лицензия и введено внешнее управление. В феврале 2001 г. предприятие получило подтверждение того, что банк, расплатившись с кредиторами первой и второй очереди, не смог удовлетворить требования иных кредиторов и был ликвидирован.

В данном случае, признавая убытки существенными, предприятие должно отразить их заключительными оборотами декабря: Д-т счета 76 - К-т счета 51, Д-т счета 80 - К-т счета 76. Естественно, что отраженная по счету 80 сумма убытка никак не будет влиять на размер финансового результата в целях налогообложения (отражается по строке 4.23 Справки к Расчету налога от фактической прибыли). Таким образом, данная сумма или уменьшит размер подлежащей распределению прибыли (отражаемой по строке 480), или увеличит сумму непокрытых убытков (возможно, одновременно).

При этом предприятие столкнется со следующей не урегулированной до сих пор проблемой. В регистрах бухгалтерского учета в феврале 2001 г. предприятие должно будет сделать сторнирующие (обратные) записи, а затем отразить эту операцию еще раз. Это приведет к тому, что на счетах учета прибыль и убыток по данным операциям будут нивелировать друг друга. Однако полученные в феврале убытки должны уменьшать размер налогооблагаемой базы I квартала 2001 г., поскольку такая возможность предусмотрена п.15 Положения о составе затрат. Однако в настоящий момент предприятие не имеет формального основания уменьшить размер подлежащей налогообложению прибыли, поскольку такая корректировка по строке 5 Справки к Расчету налога от фактической прибыли законодательством не предусмотрена <4>.

     
   ————————————————————————————————
   

<4> В новой форме Справки к Расчету налога от фактической прибыли, установленной Инструкцией N 62, такой строки специально не выделено. Кроме того, не ясно, надо ли было пересчитывать иные налоги, например налог на имущество, если проводки затрагивали счета 20, 10 и пр.

Поэтому до выхода отдельного положения по порядку учета налоговых последствий признания существенными фактами событий после отчетной даты (п.9 ПБУ 7/98) автор рекомендует предприятиям очень осторожно пользоваться данным Положением и получить по данному вопросу разъяснения своего налогового органа.

2-я группа. Вновь появившиеся условия, которых ранее не было.

Такими условиями может быть принятое уже в 2001 г. решение о реорганизации или ликвидации, решение руководителя о направлении значительной части прибыли на капитальные вложения, неожиданная утрата материальных ценностей на значительную сумму и т.п.

События этой группы в бухгалтерском учете заключительными оборотами за прошлый год отражаться не должны. Текстовая характеристика данных событий должна содержаться в пояснительной записке к балансу с указанием количественной оценки события (если можно оценить количественно) или без нее (если событие оценить невозможно).

* * *

В бухгалтерской отчетности за 2000 г. предприятие в соответствии с положениями ПБУ 8/98 должно отразить также условные факты хозяйственной деятельности.

При этом речь идет об условных фактах, имеющих место на отчетную дату (на 31.12.2000).

В первую очередь следует выделить выданные предприятием до этой даты гарантии в пользу третьих лиц (гарантии, сроки исполнения по которым не наступили, в учете не отражаются) и учтенные векселя, срок погашения которых до отчетной даты не наступил. Информация об этих обязательствах раскрывается в пояснительной записке независимо от степени вероятности наступления данных событий (п.17 ПБУ 8/98).

Все остальные условные факты хозяйственной деятельности так или иначе относятся к незавершенным на отчетную дату разбирательствам (в частности, судебным) или возможным предстоящим расходам (гарантийные обязательства по реализованной продукции и т.п.).

Если вероятность возникновения таких фактов более 50%, т.е. событие, скорее всего, наступит или о наступлении будущего события

Все остальные условные факты хозяйственной деятельности так или иначе относятся к незавершенным на отчетную дату разбирательствам (в частности, судебным) или возможным предстоящим расходам (гарантийные обязательства по реализованной продукции и т.п.).

Если вероятность возникновения таких фактов более 50%, т.е. событие, скорее всего, наступит или о наступлении будущего события можно утверждать с достаточной степенью определенности, то данные события следует разделить на следующие группы:

1-я группа. Ведущие к получению условной прибыли (например, при выступлении в суде в качестве истца). Информация об условной прибыли должна содержать указания на степень вероятности и сумму, которую организация должна получить. При этом в учете никаких записей не делается.

2-я группа. Ведущие к получению условных убытков. В этом случае требуется отражение условных убытков в регистрах бухгалтерского учета заключительными оборотами отчетного года.

Пример. Предприятие на 31.12.2000 участвует в судебном разбирательстве в качестве ответчика по делу о нарушении условий хозяйственного договора на сумму 120 000 руб. По оценкам специалистов, с большой степенью вероятности предприятие по итогам дела заплатит от 60 000 до 100 000 руб.

Оценив степень вероятности исхода судебного разбирательства не в свою пользу как высокую, предприятие в бухгалтерском учете должно сделать запись за 31.12.2000: Д-т счета 80 - К-т счета 76 (63) на меньшую из вероятных сумм - 60 000 руб. При этом в пояснительной записке оно должно раскрыть информацию о возможной сумме уплаты по итогам данного судебного разбирательства условных дополнительных убытков в сумме 40 000 руб.

Если в ходе судебного разбирательства предприятие выставляет встречный иск или требование к третьим лицам (например, соисполнителям работ на сумму 50 000 руб.), то при оценке степени вероятности удовлетворения данного иска как высокой предприятие может отразить заключительными оборотами декабря в учете только 10 000 руб. условного убытка.

По окончании судебного разбирательства организация по аналогии сторнирует (проводит обратные) записи на счетах учета, а затем отражает реальные результаты наступившего события (по аналогии с событиями после отчетной даты со всеми сопутствующими налоговыми проблемами).

1.2. Форма N 2 "Отчет о прибылях и убытках"

Следует отметить, что с введением в действие с 01.01.2000 ПБУ 4/99 отчетность организации, порядок ее формирования и представления в целом не претерпели значительных изменений.

Перечислим основные отличия новой формы отчета по отношению к действовавшей в 1999 г.:

- замена термина "выручка от реализации" на термин "выручка от продаж" не имеет принципиального значения и связана с изменением терминологии бухгалтерского учета, установленным ПБУ 9/99 и 10/99;

- введены подстроки строк 010 и 020 с тем, чтобы дать предприятиям возможность расшифровать непосредственно в форме существенные виды доходов и расходов;

- для торговых операций введена дополнительная строка, по которой выявляется промежуточный показатель, используемый для формирования финансового результата от данных операций - "валовая прибыль";

- изъята строка 110 старой формы N 2, по которой отражались прибыль и убыток от финансово - хозяйственной деятельности. По всей видимости, это связано с тем, что действующий порядок выявления результата хозяйственной деятельности такого показателя (и термина) не содержит. В 2000 г. выявляется прибыль от обычных видов деятельности, включающая в себя сумму внереализационных доходов и расходов. Данный показатель отражается по строке 140 новой формы N 2;

- объединены строки 150 и 160 старой формы (строка 150 новой формы), поскольку они имеют один и тот же экономический смысл - обязательные платежи по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами;

- введены показатели "чрезвычайные доходы" и "чрезвычайные расходы" (строки 170 и 180 новой формы) <5>;

- итогом расчета является выявление нераспределенной (чистой) прибыли отчетного периода, которая отражается по строке 190 (в старой форме N 2 аналогичный показатель отражался по строке 170). Величина данного показателя должна быть равна величине показателя, отражаемого по строке 470 формы N 1 "Бухгалтерский баланс" (положительная) или 475 (отрицательная);

- введены справочные данные о дивидендах, приходящихся на одну акцию (см. Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденные Приказом Минфина России от 21.03.2000 N 29н), а также расшифровка отдельных прибылей и убытков (в составе внереализационных доходов и расходов).

     
   ————————————————————————————————
   

<5> Определений этих понятий в ПБУ 4/99 не приводится. Однако, опираясь на опыт зарубежной практики применения данных понятий, можно выделить принципы отнесения событий к необычным (чрезвычайным). Так, в качестве необычного события принято рассматривать сделку или событие, которое не связано или связано лишь случайно с деятельностью предприятия в обычных условиях. Это такие сделки или события, серьезные основания ожидать повторения которых в обозримом будущем отсутствуют (см., например, книгу Б. Нидлза "Принципы бухгалтерского учета").

В частности, под чрезвычайными доходами и расходами п.9 ПБУ 9/99 и п.13 ПБУ 10/99 предусматривают учитывать последствия стихийных бедствий, пожаров, аварий, национализации и пр.: страховые возмещения, убытки и т.п.).

Предприятие в учетной политике должно отразить принципы отнесения тех или иных событий к чрезвычайным, а также выделить и определить в учете дополнительные субсчета для отражения и накопления информации о них.

Порядок заполнения формы N 2 подробно приведен в п.п.61 - 85 Методических рекомендаций по составлению отчетности.

Внимательно прочитав установленный порядок, Вы увидите, что принципиальных изменений по заполнению данных строк не произошло. Исключение, пожалуй, составляет только перенос курсовых разниц из состава операционных расходов и доходов во внереализационные как не связанные с движением имущества.

Не переписывая слова из нормативного документа, автор предлагает заполнить форму N 2 по примеру, приведенному на с. 508 (в скобках к номеру строки будет указан соответствующий пункт Методических рекомендаций по составлению отчетности и страница книги, где он воспроизведен). Это действие будет завершающим в подготовке бухгалтером форм годовой отчетности.

Заполнение формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках"

По строке 010 (п.64, с. 712) показывается выручка от продажи готовой продукции, товаров (работ, услуг) (в том числе от операций, признанных предметом деятельности), учитываемая на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" для определения финансовых результатов от реализации исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности (т.е. по методу учета по отгрузке независимо от момента признания выручки в целях налогообложения). При этом моментом отгрузки товара является момент перехода права собственности на него к покупателю.

В нашем примере по этой строке будет показана сумма 515 000 руб.:

300 000 руб. (оборот по реализации продукции 1 без НДС) <6> + 90 000 руб. (оборот по реализации продукции 2 без НДС) + 125 000 руб. (выручка от торговой деятельности без налога с продаж и НДС).

     
   ————————————————————————————————
   

<6> НДС не указан в п.64 Методических рекомендаций в качестве исключаемого из выручки потому, что сумма НДС в принципе не относится к доходам на основании п.3 ПБУ 8/99.

* * *

По статье "Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг" (строка 020) (п.65, с. 712) отражаются (см. также с. 532):

- затраты, связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, относящиеся к реализованной продукции (работам, услугам).

Если учетной политикой предприятия установлено списание общехозяйственных расходов при формировании себестоимости продукции и определении финансового результата с кредита счета 26 "Общехозяйственные расходы" непосредственно в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", то по данной статье отражаются затраты на производство продукции за вычетом сумм общехозяйственных расходов;

- покупная стоимость товаров, выручка от реализации которых отражена по строке 010 формы N 2.

Затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения в данные строки 020 не включаются.

В нашем примере:

200 000 руб. (себестоимость реализованной продукции 1) + 100 000 руб. (себестоимость реализованной продукции 2) + 100 000 руб. (покупная стоимость реализованного товара без НДС) = 400 000 руб.

* * *

По статье "Валовая прибыль" (строка 029) (п.68, с. 713) отражается разница между показателями строк 010 и 020 по торговым операциям.

В нашем примере:

25 000 руб. (25 000 руб. - 100 руб.).

* * *

По статье "Коммерческие расходы" (строка 030) (п.66, с. 713) отражаются (см. также с. 534):

- затраты по сбыту, учитываемые на счете 43 "Коммерческие расходы" и относящиеся к реализованной продукции (работам, услугам);

- издержки обращения, учитываемые на счете 44 "Издержки обращения" и приходящиеся на проданные товары.

В нашем примере:

10 000 руб.

* * *

По статье "Управленческие расходы" (строка 040) (п.65, с. 712) отражаются суммы, учтенные на счете 26 "Общехозяйственные расходы", в том случае, если учетной политикой предприятия установлено, что указанные суммы при формировании себестоимости выпускаемой продукции (работ, услуг) и определении финансовых результатов списываются с кредита счета 26 непосредственно на дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" (см. также с. 527).

В нашем примере в этой строке ставится прочерк.

* * *

По строке 050 показывается прибыль (или убыток) от продаж.

В нашем примере:

515 000 руб. - 400 000 руб. - 10 000 руб. = 105 000 руб.

* * *

По статьям "Проценты к получению" (строка 060) и "Проценты к уплате" (строка 070) (п.п.71, 72, с. 713) отражаются суммы процентов по облигациям, депозитам и т.п., причитающиеся (подлежащие) к получению в соответствии с договорами (к уплате) и учитываемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета на счете 80 "Прибыли и убытки", и суммы, причитающиеся от кредитных организаций за пользование остатками средств, находящихся на счетах организации.

Организации, имеющие финансовые вложения в ценные бумаги других организаций, доходы, подлежащие получению по акциям по сроку в соответствии с учредительными документами, отражают по статье "Доходы от участия в других организациях" (строка 080) (п.71, с. 713).

По этой статье отражаются также доходы, подлежащие получению от участия в совместной деятельности без образования юридического лица (по договору простого товарищества).

В нашем примере в строках 060, 070 (п.80) ставится прочерк.

* * *

По статьям "Прочие операционные доходы" (строка 090) (п.п.73, 74, с. 713, 714) и "Прочие операционные расходы" (строка 100) (п.п.74 - 76, с. 714) отражаются данные по операциям, связанным с движением имущества организации (основных средств, запасов, денежных средств, ценных бумаг и т.п.).

Перечень операционных доходов и расходов определен п.7 ПБУ 9/99 и п.11 ПБУ 10/99 соответственно.

При этом доходы, причитающиеся по этим операциям, и затраты, связанные с получением этих доходов, показываются по строкам 090 и 100 развернуто (не сальдируются), т.е. по строке 090 показываются все доходы, а по строке 100 - все расходы за отчетный период.

В случае выбытия амортизируемого имущества по строке 100 отражаются его остаточная стоимость, а также расходы, связанные с выбытием имущества. Соответственно, по строке 090 будет отражена только выручка (без НДС) (износ не отражается, см. с. 596).

В нашем примере в строке 090 ставится прочерк.

По строке 100 отражается сумма налогов, относимых на финансовый результат деятельности организации: налог на имущество и налог на содержание объектов ЖКХ:

     
   ————————————————————————————————T————————————————————————————————¬
   |          по отгрузке          |           по оплате            |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |6938 руб.                      |5813 руб.                       |
   |(713 руб. + 6225 руб. =        |(713 руб. + 5100 руб. =         |
   |6938 руб.).                    |5813 руб.).                     |
   L———————————————————————————————+—————————————————————————————————
   

* * *

По статьям "Прочие внереализационные доходы" (строка 120) (п.77, с. 714) и "Прочие внереализационные расходы" (строка 130) (п.п.78, 79, с. 714, 715) показываются результаты от операций, не нашедших отражения в предыдущих статьях формы N 2 (по оборотам по счету 80 "Прибыли и убытки").

В нашем примере по строке 120 показывается сумма финансовых санкций, полученных от покупателя за несвоевременную оплату товаров (включая НДС) (см. строку 15 табл. на с. 508):

12 000 руб. 12 000 руб.

По строке 130 показывается сумма НДС, полученного от покупателя в составе финансовых санкций за несвоевременную оплату товаров (см. строку 5 табл. на с. 508):

2000 руб. 2000 руб.

* * *

По строке 140 показывается прибыль (или убыток) до налогообложения:

В нашем примере:

+108 062 руб. (прибыль) +109 187 руб. (прибыль)

(98 062 руб. + 12 000 руб. - (99 187 руб. + 12 000 руб. -

2000руб. = 108 062 руб.). 2000 руб. = 109 187 руб.).

* * *

По статье "Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи" (строка 150) показывается отраженная в бухгалтерском учете сумма налога на прибыль (доход), исчисленная организацией в соответствии с порядком, установленным законодательством Российской Федерации, подлежащая перечислению в бюджет, и сумма платежей в бюджет за счет прибыли, учтенные в течение отчетного периода по дебету счета 81 "Использование прибыли".

В нашем примере:

35 519 руб. = 34 519 руб. 28 356 руб. = 27 356 руб.

(см. с. 604) + 1000 руб. (см. с. 604) + 1000 руб.

(см. с. 607) (см. с. 607)

Обращаем внимание на то, что налогооблагаемая прибыль, как правило, не равна балансовой, поэтому значение строки 150 в большинстве случаев нельзя получить простым умножением суммы балансовой прибыли по данным бухгалтерского учета, указанной по строке 140, на ставку налога на прибыль.

* * *

По строке 160 показывается прибыль (убыток) от обычной деятельности.

В нашем примере:

+72 543 руб. (прибыль) +80 831 руб. (прибыль)

(108 062 руб. - 35 519 руб. = (109 187 руб. - 28 356 руб. =

72 543 руб.). 80 831 руб.).

* * *

Чрезвычайные доходы (строка 170, п.82, с. 715) и чрезвычайные расходы (строка 180 п.82, с. 715) в рассматриваемом случае отсутствуют.

В нашем примере по строкам 170 и 180 ставится прочерк.

* * *

Поскольку строки 170 и 180 не содержат значащих показателей, то по строке 190 указывается чистая (нераспределенная) прибыль (убыток) отчетного периода (сумма показателей строк 160 + 170 + (180)).

В нашем примере:

72 543 руб. 80 831 руб.

Данное значение отражается также по строке 470 баланса.

Обращаем внимание на то, что при заполнении строк 050, 110, 140 и 170 формы N 2 (т.е. тех строк, которые содержат данные об итоговом размере прибыли или убытка организации) сумма убытка отражается в круглых скобках.

Таким образом, форма N 2 "Отчет о прибылях и убытках" в нашем примере будет иметь вид:

Отчет о прибылях и убытках

     
   ——————————————————————————————T——————————T———————————T———————————¬
   |   Наименование показателя   |Код строки|По отгрузке| По оплате |
   |                             |          +———————————+———————————+
   |                             |          |За отчетный|За отчетный|
   |                             |          |  период   |  период   |
   +—————————————————————————————+——————————+———————————+———————————+
   |             1               |     2    |     3     |     4     |
   +—————————————————————————————+——————————+———————————+———————————+
   |Выручка (нетто) от реализации|    010   |  515 000  |  515 000  |
   |товаров, продукции, работ,   |          |           |           |
   |услуг (за минусом налога с   |          |           |           |
   |продаж, НДС, акцизов и       |          |           |           |
   |аналогичных обязательных     |          |           |           |
   |платежей)                    |          |           |           |
   +—————————————————————————————+——————————+———————————+———————————+
   |Себестоимость реализации     |    020   |  400 000  |  400 000  |
   |товаров, продукции, работ,   |          |           |           |
   |услуг                        |          |           |           |
   +—————————————————————————————+——————————+———————————+———————————+
   |Валовая прибыль              |    029   |   25 000  |   25 000  |
   +—————————————————————————————+——————————+———————————+———————————+
   |Коммерческие расходы         |    030   |   10 000  |   10 000  |
   +—————————————————————————————+——————————+———————————+———————————+
   |Управленческие расходы       |    040   |     —     |     —     |
   +—————————————————————————————+——————————+———————————+———————————+
   |Прибыль (убыток) от реализа— |    050   |  105 000  |  105 000  |
   |ции (строки 010 — 020 —      |          |           |           |
   |030 — 040)                   |          |           |           |
   +—————————————————————————————+——————————+———————————+———————————+
   |Проценты к получению         |    060   |     —     |     —     |
   +—————————————————————————————+——————————+———————————+———————————+
   |Проценты к уплате            |    070   |     —     |     —     |
   +—————————————————————————————+——————————+———————————+———————————+
   |Доходы от участия в других   |    080   |     —     |     —     |
   |организациях                 |          |           |           |
   +—————————————————————————————+——————————+———————————+———————————+
   |Прочие операционные доходы   |    090   |     —     |     —     |
   +—————————————————————————————+——————————+———————————+———————————+
   |Прочие операционные расходы  |    100   |    6 938  |    5 813  |
   +—————————————————————————————+——————————+———————————+———————————+
   |Прочие внереализационные     |    120   |   12 000  |   12 000  |
   |доходы                       |          |           |           |
   +—————————————————————————————+——————————+———————————+———————————+
   |Прочие внереализационные     |    130   |    2 000  |    2 000  |
   |расходы                      |          |           |           |
   +—————————————————————————————+——————————+———————————+———————————+
   |Прибыль (убыток) отчетного   |    140   |  108 062  |  109 187  |
   |периода                      |          |           |           |
   |(строки 110 + 120 — 130)     |          |           |           |
   +—————————————————————————————+——————————+———————————+———————————+
   |Налог на прибыль и иные      |    150   |   35 519  |   28 356  |
   |аналогичные обязательные     |          |           |           |
   |платежи                      |          |           |           |
   +—————————————————————————————+——————————+———————————+———————————+
   |Нераспределенная прибыль     |    160   |   72 543  |   80 831  |
   |(убыток) от обычной          |          |           |           |
   |деятельности                 |          |           |           |
   +—————————————————————————————+——————————+———————————+———————————+
   |Чрезвычайные доходы          |    170   |     —     |     —     |
   +—————————————————————————————+——————————+———————————+———————————+
   |Чрезвычайные расходы         |    180   |     —     |     —     |
   +—————————————————————————————+——————————+———————————+———————————+
   |Чистая прибыль               |    190   |   72 543  |   80 831  |
   |(нераспределенная прибыль)   |          |           |           |
   |(убыток) отчетного периода   |          |           |           |
   L—————————————————————————————+——————————+———————————+————————————
   

1.3. Заполнение форм N N 3 - 6 годовой отчетности <7>

     
   ————————————————————————————————
   

<7> Данный раздел, а также разд.4.2 и Приложение 18 подготовлены Г.И. Еременко, генеральным директором ООО "Аудиторская фирма "Профаудитсервис".

В данном разделе мы остановимся только на вновь введенных положениях или положениях, которые в 2000 г. претерпели изменения.

Форма N 3 "Отчет об изменениях капитала"

1. Введен разд.IV "Изменение капитала" (п.87), в котором отражаются источники увеличения капитала и причины его уменьшения. Внутренние обороты, связанные с увеличением (уменьшением) одной составляющей капитала за счет уменьшения (увеличения) другой составляющей, при заполнении раздела не отражаются (см. п.100).

Данный раздел заполняют только предприятия, созданные в форме общества и товарищества (см. гл.4 ГК РФ, см. п.87, а также п.30 ПБУ 4/99).

2. Если раньше в графе 4 "Поступило в отчетном году" отражалось безвозмездное получение разных видов ценностей, то теперь в соответствии с ПБУ 9/99 безвозмездно полученные ценности отражаются в составе доходов предприятия, а соответственно их стоимость участвует в формировании показателей формы N 2 (п.91).

3. Раньше при заполнении графы 5 предусматривалось уменьшение добавочного капитала по графе 5 на сумму дооценки при выбытии основных средств только при безвозмездной передаче имущества, списании объектов основных средств по причине невозможности использования. Теперь добавочный капитал может быть уменьшен на сумму дооценки основного средства при выбытии по любой причине (см. п.91, а также с. 40).

4. В случае если предприятие принимает решение об уменьшении стоимости объекта основных средств, например по итогам переоценки, то в данном случае также производится уменьшение добавочного капитала (п.91).

При этом бухгалтеру необходимо проанализировать, происходило ли в предыдущие отчетные периоды изменение добавочного капитала в связи с эксплуатацией данного объекта основных средств. Например: в предыдущие годы производилась его дооценка, был увеличен размер добавочного капитала в связи с дооборудованием, достройкой, реконструкцией основного средства, предприятие отразило приобретение объекта за счет прибыли текущего года (см. с. 71). Если сумма увеличения добавочного капитала по перечисленным выше операциям окажется недостаточной для покрытия уменьшения стоимости основного средства по результатам переоценки, то разница будет покрываться за счет нераспределенной прибыли. При подобной схеме учета бухгалтеру придется вести аналитику по субсчету счета 87 "Добавочный капитал по переоценке" по каждому объекту основных средств.

Следует отметить, что данный порядок установлен, по всей видимости, для отражения данных операций "вперед". Дело в том, что в соответствии с ранее действовавшим порядком предприятие в настоящий момент не имеет возможности выделить указанные выше суммы в составе сальдо по счету 87. В таком случае автор считает, что по старым основным средствам предприятие должно выделить отдельно по счету 87 суммы, не относящиеся к полученным в 2000 г. основным средствам и проводить операции дооценки в указанном порядке до списания выделенной по рассматриваемому субсчету счета 87 суммы. И только после ее расходования отражать данные операции по счету 88.

Пример. По счету 87 (субсчет "Добавочный капитал по переоценке") у предприятия числится сумма 16 000 руб. В 2000 г. в результате переоценки в учете отражается уменьшение стоимости основного средства на 30 000 руб. и уменьшение износа на 6000 руб. Общее уменьшение добавочного капитала должно составить 24 000 руб.

В таком случае проводки должны быть следующими (для этого необходимо распределить суммы списания по счетам 01 и 02 отдельно, а не списывать со счета 87 общую сумму дооценки):

Д-т счета 87 - К-т счета 01

-19 200 руб. (30 000 руб. x 16 000 руб.: 24 000 руб.);

Д-т счета 02 - К-т счета 87

-3200 руб. (6000 руб. x 16 000 руб.: 24 000 руб.).

Таким образом, в результате данной операции добавочный капитал уменьшен на 16 000 руб.

За счет чистой прибыли отражается списание оставшейся суммы уценки:

Д-т счета 88 - К-т счета 01

-10 800 руб. (30 000 руб. - 19 200 руб.);

Д-т счета 02 - К-т счета 88

-2800 руб. (6000 руб. - 3200 руб.).

5. При разработке отчета об изменении капитала предприятие может выбрать один из перечисленных ниже способов заполнения раздела "Капитал":

А. Нераспределенная прибыль = Чистая прибыль - Резервный фонд.

В том числе фонды, образованные в соответствии с учредительными документами.

Б. Нераспределенная прибыль = Чистая прибыль - Резервный фонд - Фонды, образованные в соответствии с учредительными документами.

Фонды, образованные в соответствии с учредительными документами, показываются отдельной строкой.

При этом остаток нераспределенной прибыли прошлых лет и отчетного года могут показываться по одной строке или раздельно (п.93).

6. В разделе "Резервы предстоящих расходов" отражаются данные о движении каждого резерва (п.95).

Форма N 4 "Отчет о движении денежных средств"

1. Вместо строки "Выручка от реализации" появилась строка "Выручка от продажи", что по сути ничего не меняет.

2. Данные об уплате налогов и иных обязательных платежей отражаются по текущей деятельности, кроме случаев, когда их можно непосредственно увязать с инвестиционной или финансовой деятельностью (п.107).

Данное положение не совсем понятно, так как предприятие, ведущее несколько видов деятельности, обязано вести раздельный учет по каждому виду деятельности и в принципе обязано "увязать" начисление налогов с каждым видом деятельности. Однако раздельный учет "уплаченных" налогов не ведется, так как обороты по счетам расчетов с бюджетом обезличены и выделить, какую часть налога мы уплатили (при неполной уплате): связанную с текущей, инвестиционной или финансовой деятельностью, - достаточно сложно. Можно предложить бухгалтеру предприятия, имеющему поступления по текущей и финансовой деятельности, не осуществлять таких сложных расчетов и отразить всю сумму уплаченных налогов как расход денежных средств по текущей деятельности. Пожалуй, отдельно можно выделить только налоги, удерживаемые при выплате дивидендов, процентов по ценным бумагам. Уплату такого налога можно отнести на расходы денежных средств по инвестиционной деятельности. Указанное обязательно следует отразить в пояснительной записке.

3. Организации, получающие (выплачивающие) проценты по ценным бумагам и дивиденды, должны их показывать раздельно, вводя расшифровки по строке 210 (п.107).

4. Перечисленные денежные средства на приобретение иностранной валюты следует отражать в текущей деятельности, выбирая строки в зависимости от целей приобретения валюты (п.107). Например, если иностранная валюта приобретается для целей оплаты товаров, то перечисленные рублевые средства будут отражаться по строке 130.

Приобретенная валюта отразится в текущей деятельности. При этом ее стоимость может быть отражена отдельной строкой или в составе других поступлений (кроме продажи основных средств и иного имущества). В нашем случае - по строке 030. Такой порядок предусмотрен Методическими рекомендациями по составлению отчетности (см. п.107). Хотя более логичным представляется отражать данные поступления (расходы) либо отдельной строкой, либо по строке "Прочие".

Повторно возникает проблема двойного счета (как ранее с денежными средствами, полученными в банке и сданными в банк), которая искажает реальные денежные потоки, так как в данном случае реального притока (оттока) денежных средств не возникает, а изменяется только "название денег".

Аналогична ситуация с поступлением (расходованием средств) при продаже иностранной валюты. Методическими рекомендациями предлагается отражать поступление рублевых средств (расходование) иностранной валюты при продаже по соответствующим строкам по текущей деятельности (см. п.107). Возникает еще одна проблема. Например, продажа валютных средств, поступивших за реализованные товары, должна отразиться по строке 030 по курсу ЦБ на момент продажи (в соответствии с ПБУ/3), а поступления рублевых средств - по курсу продажи. Возникающая разница также вызывает искажение размеров денежных потоков.

Форма N 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу"

Показатели, подлежащие отражению в форме N 5, по решению организации могут формировать самостоятельные отчеты или включаться в пояснительную записку.

Новое в форме по отношению к аналогичной форме 1999 г.:

1. Не выделяются отдельной строкой кредиты банков для работников. Данные суммы должны отражаться в общей задолженности по кредитам банка (см. форму).

Раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность"

1. Ранее по строке "Дебиторская и кредиторская задолженность" предприятия, у которых договорные отношения предусматривали переход права собственности на отгруженную продукцию по мере оплаты, отражали задолженность по отгруженной продукции на счете 45 по договорной цене (см. п.4.20 Приказа Минфина России N 97), и данный показатель отличался от суммы дебиторской задолженности, указанной в бухгалтерском балансе. Сейчас такое требование при заполнении формы N 5 отсутствует (п.111). Следовательно, сумма дебиторской задолженности покупателей по данным баланса и формы N 5 будут совпадать.

Напомним, что по новому порядку стоимость задолженности, учтенная на счете 45, в случае когда становится очевидным, что условия для признания выручки в бухгалтерском учете исполнены не будут, подлежит отражению в бухгалтерском балансе не по строке "Товары отгруженные", а по строке "Дебиторская задолженность".

2. Нет требования отражать в составе просроченной задолженности дебиторскую и кредиторскую задолженность в соответствии с Указом Президента РФ от 20.12.1994 N 2204 (т.е. 4 месяца, см. п.111). При отнесении задолженности к просроченной следует руководствоваться условиями договора (это еще одно обстоятельство для принятия решения в пользу того, чтобы не списывать такую задолженность на счет убытков (см. с. 443).

3. Появилось требование обособленного отражения задолженности, которая перешла в разряд просроченной за три месяца (и более) до отчетной даты (п.111).

4. В справках к разделу не приводятся данные о списании дебиторской задолженности на финансовые результаты (п.84). Эти данные отражаются теперь в расшифровке отдельных прибылей и убытков к форме N 2.

5. В форме N 5 введен список организаций - кредиторов, имеющих наибольшую задолженность (см. форму).

Раздел "Амортизированное имущество"

6. Введены данные о доходных вложениях в материальные ценности, принадлежащие организации (например, имущество для передачи в лизинг, имущество, предоставляемое в прокат). Данные отражаются по первоначальной (восстановительной) стоимости (см. п.121).

7. По всей видимости, в Приказе Минфина России N 4н допущена опечатка: в форме по строке 330 установлено отражать суммы "реорганизационных расходов". Думаем, что подразумевались организационные расходы.

8. Ранее в Приказе Минфина России N 97 было дано определение деловой репутации организации как превышение покупной цены приватизированного имущества над его оценочной (начальной стоимостью, см. с. 59). В Методических рекомендациях по составлению отчетности оно отсутствует (см. п.116). Несмотря на это, до установления в нормативном порядке иного определения (если будет), по мнению автора, предприятиям следует руководствоваться прежним определением.

9. Основные средства, как и ранее, подразделяются на производственные и непроизводственные (см. п.118). Дано новое определение такого деления: производственные (используемые при получении доходов по обычным видам деятельности) и непроизводственные (не используемые при осуществлении обычных видов деятельности). По сути все то же самое: производственные основные средства - те, которые используются при производстве продукции, товаров, работ, услуг.

10. Перестало быть обязательным заполнение данных об остатках и движении МБП. Предприятиям предоставлено право выбора: отражать или нет данные об остатках и движении МБП в разделе "Амортизируемое имущество". При решении данного вопроса бухгалтеру надо руководствоваться показателем существенности (см. п.119).

11. Если у предприятия есть имущество, переданное в доверительное управление, рекомендуется отражать его в разделе "Амортизируемое имущество" отдельной строкой (см. п.120).

12. При отражении результата по индексации в связи с переоценкой можно сравнивать новую стоимость основных средств с данными предыдущей переоценки, а не представлять итог всех произведенных переоценок (см. п.123).

13. В справке к разделу "Амортизируемое имущество" необходимо отразить изменения стоимости основных средств в связи с достройкой, дооборудованием, реконструкцией (см. п.123).

14. Справочно отражается стоимость амортизируемого имущества, по которому не начисляется амортизация (например, законсервированные основные средства, см. п.124).

Раздел "Движение средств финансирования долгосрочных

инвестиций и финансовых вложений" (см. п.125)

15. Если в течение года были приняты решения о распределении прибыли, числящейся в балансе на начало года в качестве нераспределенной прибыли прошлых лет, и формировании источника финансирования долгосрочных инвестиций, то такой источник должен быть отражен в остатке на начало года (графа 3). Например, собрание учредителей в марте 2000 г. приняло решение о распределении прибыли прошлого года и формировании фонда накопления в размере 30% чистой прибыли (50 000 руб.). В графе 3 должна быть отражена в качестве источника сумма 50 000 руб.

Если в дальнейшем в течение отчетного года учредители принимают решение о перераспределении прибыли между направлениями использования прибыли, то суммы прироста (уменьшения) источника капитальных и долгосрочных вложений показываются по графе 4 "Начислено" (образовано) или 5 "Использовано" соответственно. Например, на том же предприятии собранием учредителей принято решение об увеличении фонда накопления, сформированного из прибыли прошлого года, на 20 000 руб. за счет уменьшения средств, направленных в фонд потребления. В этом случае в графе 4 будет отражено 20 000 руб. В случае принятия решения об уменьшении фонда накопления на 20 000 руб. данная сумма будет отражаться в графе 5.

16. Отметим, что в новой форме не предусмотрены строки "Амортизация основных средств и нематериальных активов в качестве источников финансирования долгосрочных инвестиций". Однако, по мнению автора, данные суммы по-прежнему следует считать таковым источником (косвенно об этом свидетельствует п.37 Методических рекомендаций по учету основных средств (см. с. 71), определяется по окончании года на основании данных учета).

При этом также необходимо помнить, что в соответствии с действовавшим в предыдущие периоды порядком источники долгосрочных инвестиций прошлых лет должны отражаться не в полной сумме остатка по соответствующим счетам (88 <8>, 92), а лишь в сумме, которая осталась неиспользованной в результате долгосрочных инвестиций, осуществленных в предыдущие периоды.

     
   ————————————————————————————————
   

<8> Если предприятие не вело самостоятельно учет использованной на долгосрочные инвестиции прибыли проводкой Д-т счета 88 "Нераспределенная прибыль отчетного года" - К-т счета 88 "Прибыль, использованная на капвложения", как это было рекомендовано Письмом МНС России от 27.10.1998 N СШ-6-02/768, Письмом Минфина России от 20.05.1998 N 04-02-04/1.

С 2000 г. аналогичный (в корреспонденции с кредитом счета 87) порядок учета расходования прибыли на капитальные вложения нормативно закреплен (см. с. 71).

Бухгалтеры часто допускают при заполнении формы N 5 ошибку: в графе 3 в качестве источника долгосрочных инвестиций на начало года (например, 2000-го) отражают всю сумму нераспределенной прибыли, указанной в балансе по итогам 1999 г. Необходимо помнить, что по данной строке должна отражаться только та часть прибыли, которая по решению учредителей (руководителя, в рамках его компетенции) может быть направлена на финансирование долгосрочных инвестиций (т.е. не распределена в иные целевые фонды).

16. Справочно отражаются изменения стоимости незавершенного капитального строительства (при строительстве объектов хозяйственным и подрядным способом, приобретении отдельных объектов основных средств, см. п.126).

Раздел "Расходы по обычным видам деятельности"

(см. п.128)

17. Если ранее был предусмотрен раздел "Затраты, произведенные организацией", данные которого формировались в соответствии с Положением о составе затрат, то раздел "Расходы от обычной деятельности" заполняется в соответствии с требованиями ПБУ 10/99. Данные приводятся без внутрихозяйственного оборота. При этом внутрихозяйственным оборотом следует считать и списание активов на счета финансовых результатов и капитала (т.е. в данном разделе речь идет только о затратах в рамках обычных видов деятельности без учета операционных и внереализационных расходов).

Предусмотрена расшифровка материальных и прочих затрат по элементам. При решении вопроса о данных в расшифровке необходимо руководствоваться уровнем существенности.

Организациям дано право не заполнять указанный раздел, а отражать данные в виде самостоятельного приложения к форме N 2.

18. Введен подраздел "Изменение остатков": незавершенного производства, расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов (исчисляется как разница между соответствующими показателями данных отчета за 1999 и 2000 гг.).

19. В п.28 Методических рекомендаций по составлению отчетности определено, что организации розничной торговли, учитывающие товары по продажным ценам, разницу между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам должны обособленно отражать в форме N 5. При этом в форме N 5 такие строки не предусмотрены. Логично было бы отразить такие данные, введя отдельный подраздел в разделе "Расходы от обычной деятельности", озаглавив его "Изменение остатков сумм торговой наценки по предприятиям розничной торговли".

Раздел "Социальные показатели" (см. п.129)

20. В разд.7 "Социальные показатели" добавлены показатели: "Отчисления в негосударственные пенсионные фонды" (строка 750), "Страховые взносы по договорам добровольного страхования пенсий" (строка 755).

21. Ранее существовавший раздел о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, отменен в связи с отражением таких данных в бухгалтерском балансе.

Форма N 6 "Отчет о целевом использовании

полученных средств"

Заполняется некоммерческими организациями.

При заполнении формы нужно обратить внимание:

- если применение принципа существенности требует отражения в форме N 6 данных, не предусмотренных строками формы, предприятие может дополнить форму необходимыми показателями;

- при превышении расходов над целевыми поступлениями (с учетом входящего остатка) сумма разницы отражается по строке "Остаток на конец отчетного года" в скобках (т.е. со знаком "минус").

1.4. Пояснительная записка

Необходимый минимальный объем пояснений к бухгалтерской отчетности определен разд.6 ПБУ 4/99 (см. Приказ Минфина России от 06.07.1999 N 43н). Отметим, что многие необходимые показатели содержатся в формах N N 2 - 5 приложений к балансу.

* * *

Обратим внимание, что при совершении предприятием - недоимщиком любых операций по расчетам с другими хозяйствующими субъектами (далее - партнеры), превышающих в сумме в течение одного года для одного партнера эквивалент 100 тыс. долл. США <9>, предприятие - недоимщик обязано одновременно с представлением годовой бухгалтерской отчетности представить в налоговый орган специальное извещение с обязательным указанием полных данных о регистрации и месте хозяйственной деятельности партнера и его банковских реквизитов, в частности номеров банковского счета (счетов), на который перечислялись средства.

     
   ————————————————————————————————
   

<9> Внимание на данное положение следует обратить предприятиям - недоимщикам, имевшим в 2000 г. договоры с каким-либо партнером на сумму 2 700 000 - 2 800 000 руб. (курс доллара на 01.01.2000 составлял 27 руб. за 1 долл. США и в последующем колебался, постепенно повышаясь к 28 руб. за долл. США). При этом долларовый эквивалент исчисляется по каждой совершенной с партнером сделке по курсу ЦБ РФ на дату конкретного платежа.

Под недоимщиком следует понимать предприятие, имеющее задолженность по платежам в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды (см. Указ Президента РФ от 29.06.1998 N 734).

При нарушении данного требования либо указании заведомо ложной информации в извещении налоговому органу на предприятие - недоимщик, совершившее указанную сделку, налоговым органом налагается штраф в размере суммы сделки.

* * *

В соответствии с п.11 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98 предприятие должно раскрывать избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, влияющие на оценку и принятие решения пользователями бухгалтерской отчетности. Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых невозможна достоверная оценка имущественного и финансового состояния, денежного оборота или результатов деятельности предприятия.

К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики предприятия, относятся способы погашения стоимости основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства, готовой продукции и др. По нашему мнению, обязательному раскрытию в пояснительной записке подлежат те элементы учетной политики, которые влияют на порядок формирования финансовых результатов деятельности организации.

Элементы учетной политики приведены в Приложении 15.

* * *

Говоря о формировании и раскрытии учетной политики предприятия, следует еще раз напомнить принципиальное положение п.8 ПБУ 1/98, которое на практике постоянно нарушается. Оно устанавливает, что при формировании учетной политики предприятия по конкретному вопросу, направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного из нескольких допускаемых законодательными и нормативными актами способов, входящих в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Избранные предприятием методы учетной политики действительны, если они не противоречат действующим нормативным актам. И только в том случае, если указанная система нормативного регулирования не устанавливает способа ведения бухгалтерского учета по конкретному вопросу, при формировании учетной политики разработка предприятием соответствующего способа осуществляется исходя из содержания ПБУ 1/98 и иных Положений по бухгалтерскому учету.

Еще раз проверьте, соответствует ли применяемый на предприятии в 2000 г. метод учета одному из возможных (в отчетном году произошли изменения в элементах (см. с. 727)).

* * *

Напомним, что согласно п.16 ПБУ 1/98 изменения в учетной политике предприятия могут иметь место только в случаях:

- существенного изменения условий деятельности (реорганизация предприятия: слияние, разделение, присоединение), смены собственников, изменения видов деятельности;

- изменений законодательства Российской Федерации или изменений в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета;

- разработки новых способов бухгалтерского учета.

В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года (п.4 ст.6 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ).

* * *

Согласно п.8.2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97, утвержденного Приказом Минфина России от 03.09.1997 N 65н, в составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности кроме способов начисления в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по отдельным объектам основных средств подлежит раскрытию следующая информация об основных средствах:

- способы оценки объектов основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств;

- изменения стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (включая случаи достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации);

- принятые организацией сроки полезного использования объектов основных средств (по основным группам);

- объекты основных средств, стоимость которых не погашается;

- объекты основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды.

* * *

В соответствии с п.п.23 и 25 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/98, утвержденного Приказом Минфина России от 15.06.1998 N 25н, учетной политикой организации наряду со способом расчета амортизации (износа) малоценных и быстроизнашивающихся предметов, переданных в производство или эксплуатацию, и методами оценки материально-производственных запасов по их видам также определяются:

- последствия изменений в учетной политике методов оценки материально - производственных запасов;

- стоимость материально - производственных запасов, переданных в залог;

- разница между фактической себестоимостью материально - производственных запасов и ценой их возможной реализации, отнесенная на финансовые результаты организации, в случае наличия у организации на конец отчетного года запасов (кроме оборудования к установке и малоценных и быстроизнашивающихся предметов) в оценке, превышающей стоимость их возможной реализации, в случае уменьшения продажных цен, нанесения ущерба ценностям или если они полностью или частично устарели.

* * *

В связи с вступлением в силу новых бухгалтерских стандартов ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 предприятие должно отразить в учетной политике порядок признания выручки организаций. Для этого организацией должен быть определен предмет деятельности (критерии признания доходов доходами от предмета деятельности), доходы от которой оно будет признавать доходами от обычных видов деятельности (см. п.п.4, 5 ПБУ 9/99). В частности, это касается доходов от предоставления за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, прав, возникающих из патентов на изобретения и другие виды интеллектуальной собственности, от участия в уставных капиталах других организаций (см. с. 270).

Необходимые в общем случае для признания выручки условия определены п.12 ПБУ 9/99.

Если предприятие выполняет работы (оказывает услуги) или изготавливает продукцию с длительным циклом производства, то оно может признавать выручку по мере готовности отдельной работы или услуги, продукции или по завершении выполнения всех работ, оказания всех услуг или изготовления продукции в целом <10>.

     
   ————————————————————————————————
   

<10> Аналог учета с применением счета 36.

Выручка от выполнения конкретной работы, оказания конкретной услуги может признаваться по мере готовности, если эту степень готовности работы (услуги) или продукции можно определить (см. п.13 ПБУ 9/99).

Если предприятие определяет выручку по степени готовности продукции (работ, услуг), то в учетной политике предприятия должна быть раскрыта информация о способе определения степени готовности продукции (работ, услуг).

В соответствии с п.9 ПБУ 10/99 организация должна представить информацию о порядке признания управленческих и коммерческих расходов, в том числе издержек обращения (см. п.20 ПБУ 10/99; см. с. 534, 535).

Внимание! ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 регулируют исключительно правила ведения бухгалтерского учета. Пункт 18 ПБУ 10/99 касается только малых предприятий, которым в виде исключения специально разрешено в бухгалтерском учете по кредиту счета 46 отражать только реально полученные суммы. Все остальные предприятия должны были вести, ведут и должны будут вести бухгалтерский учет по отгрузке, следовательно, этот пункт на них не распространяется.

1.5. Аудиторское заключение

Неотъемлемой частью бухгалтерской отчетности является аудиторское заключение <11>, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с законодательством подлежит обязательному аудиту.

     
   ————————————————————————————————
   

<11> Поскольку п.1 ст.23 НК РФ установлена обязанность представлять в налоговый орган отчетность в объеме, предусмотренном Законом о бухгалтерском учете, то в случае непредставления в составе бухгалтерской отчетности аудиторского заключения субъектами, подлежащими обязательному аудиту, должностные лица организации должны быть привлечены к административной ответственности на основании п.12 ст.7 Закона РФ от 23.03.1991 N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации".

Перечень критериев, в соответствии с которыми бухгалтерская отчетность экономических субъектов подлежит обязательному аудиту, определен в Постановлении Правительства РФ от 07.12.1994 N 1355 (с последующими изменениями). Перечислим их.

1. Организационно - правовая форма экономического субъекта.

Подлежат обязательной ежегодной аудиторской проверке открытые акционерные общества независимо от числа участников (акционеров) и размера уставного капитала.

2. Вид деятельности экономического субъекта.

Подлежат обязательной ежегодной аудиторской проверке банки и другие кредитные учреждения, страховые организации и общества взаимного страхования, товарные и фондовые биржи, инвестиционные институты, внебюджетные фонды, другие субъекты, обязательная ежегодная аудиторская проверка которых по виду их деятельности предусмотрена федеральными законами, указами Президента РФ и постановлениями Правительства РФ.

3. Источники формирования уставного капитала экономического субъекта.

Подлежат аудиторской проверке экономические субъекты, если в их уставном капитале имеется доля, принадлежащая иностранному инвестору.

4. Финансовые показатели деятельности экономического субъекта.

Подлежат обязательному аудиту субъекты при наличии хотя бы одного из следующих финансовых показателей их деятельности (за исключением организаций, находящихся полностью в государственной или муниципальной собственности):

- объем выручки от реализации продукции (работ, услуг) в 500 тыс. раз превышает установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда в среднегодовом исчислении за отчетный год (в 2000 г. - 41 745 тыс. руб.);

- сумма активов баланса на конец отчетного года в 200 тыс. раз превышает установленный минимальный размер оплаты труда в среднегодовом исчислении за отчетный год (в 2000 г. - 16 698 тыс. руб.).

Отметим, что в состав бухгалтерской отчетности включается только итоговая часть аудиторского заключения.

2. Взаимоувязка показателей

бухгалтерской и налоговой отчетности

В связи с разделением бухгалтерского и налогового учета многие показатели бухгалтерской отчетности в целях налогообложения подлежат корректировке. Кроме того, в соответствии с установленным в п.10 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности принципом временной определенности фактов хозяйственной деятельности все предприятия отражают на счетах бухгалтерского учета реализацию продукции (работ, услуг) в момент перехода права собственности на нее к покупателю (т.е. в обычном случае - в момент передачи продукции (работ, услуг) покупателю, перевозчику или иному уполномоченному лицу). Вместе с тем многие предприятия установили в своей учетной политике, что для целей налогообложения реализация продукции (работ, услуг) определяется по моменту оплаты фактически отгруженной продукции.

Следствием вышеуказанных обстоятельств является практически полное отсутствие (по сравнению с предыдущими годами) безусловной взаимоувязки показателей бухгалтерской и налоговой отчетности.

В приводимых ниже таблицах отражены те немногие показатели, взаимоувязка которых должна соблюдаться в отчетности всех без исключения предприятий.

Взаимоувязка показателей формы N 1 и формы N 2

     
   —————————————————————————————————T———————————————————————————————¬
   |            Форма N 1           |           Форма N 2           |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |          Строка 470 (475)      |           Строка 190          |
   |              графа 4           |             графа 3           |
   L————————————————————————————————+————————————————————————————————
   

Взаимоувязка показателей формы N 1 и формы N 4

     
   —————————————————————————————————T———————————————————————————————¬
   |           Форма N 1            |           Форма N 4           |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |          Строка 260            |           Строка 010          |
   |           графа 3              |            графа 3            |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |          Строка 260            |           Строка 260          |
   |           графа 4              |            графа 3            |
   L————————————————————————————————+————————————————————————————————
   

Взаимоувязка показателей формы N 2 и налоговой отчетности

     
   —————————————————————————T———————————————————————————————————————¬
   |        Форма N 2       |Налоговая отчетность                   |
   +————————————————————————+———————————————————————————————————————+
   |Строка 140 плюс         |Строка 1 Справки о порядке определения |
   |строка 170 минус        |данных, отражаемых по строке 1 Расчета |
   |строка 180              |налога от фактической прибыли          |
   |графа 3                 |                                       |
   +————————————————————————+———————————————————————————————————————+
   |Строка 150              |Строка 7 Расчета налога от             |
   |графа 3                 |фактической прибыли за 2000 г.         |
   L————————————————————————+————————————————————————————————————————
   

Взаимоувязка показателей формы N 5 и налоговой отчетности

     
   ———————————————T—————————————————————————————————————————————————¬
   |  Форма N 5   |           Налоговая отчетность                  |
   +——————————————+—————————————————————————————————————————————————+
   |Строка 411    |Специальный расчет при использовании льготы      |
   |графа 5       |по налогу на прибыль по прибыли, направленной    |
   |              |на капитальные вложения (в том случае, если      |
   |              |все капитальные вложения являются льготируемыми) |
   L——————————————+——————————————————————————————————————————————————
   

Взаимоувязка показателей формы N 1 и формы N 3

     
   ——————————————T——————————————————————————————————————————————————¬
   |  Форма N 1  |                  Форма N 3                       |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   | Строка 410  |                  Строка 010                      |
   |  графа 3    |                   графа 3                        |
   |  графа 4    |                   графа 6                        |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   | Строка 420  |                  Строка 020                      |
   |  графа 3    |                   графа 3                        |
   |  графа 4    |                   графа 6                        |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   | Строка 430  |                  Строка 030                      |
   |  графа 3    |                   графа 3                        |
   |  графа 4    |                   графа 6                        |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   | Строка 440  |                  Строка 060                      |
   | графа 3     |                   графа 3                        |
   | графа 4     |                   графа 6                        |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   | Строка 450  |                  Строка 070                      |
   |  графа 3    |                   графа 3                        |
   |  графа 4    |                   графа 6                        |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   | Строка 460  |Строка 050 плюс строка 030 (см. п.5 "А"           |
   |             |форма N 3, см. с. 622)                            |
   |             |или                                               |
   |             |Строка 050 плюс строка 030 плюс (строка 051 плюс  |
   |             |строка 052 плюс строка 053 плюс строка 054 плюс   |
   |             |строка 055) (см. п.5 "Б" форма N 3,               |
   |             |комментарий) <12>                                 |
   |  графа 3    |                   графа 3                        |
   |  графа 4    |                   графа 6                        |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   | Строка 470  |Строка 050 плюс строка 030                        |
   |             |(см. п.5 "А" форма N 3,                           |
   |             |см. с. 622)                                       |
   |             |или                                               |
   |             |Строка 050 плюс строка 030 плюс (строка 051 плюс  |
   |             |строка 052 плюс строка 053 плюс строка 054 плюс   |
   |             |строка 055) (см. п.5 "Б" форма N 3,               |
   |             |комментарий) <12>                                 |
   |  графа 3    |                   графа 3                        |
   |  графа 4    |                   графа 6                        |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   | Строка 650  |                  Строка 080                      |
   |  графа 3    |                   графа 3                        |
   |  графа 4    |                   графа 6                        |
   L—————————————+———————————————————————————————————————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<12> При условии раздельного отражения в форме N 3 прибыли прошлых лет и прибыли отчетного года.

Взаимоувязка показателей формы N 1 и формы N 5

     
   ————————————————————————T————————————————————————————————————————¬
   |      Форма N 1        |         Форма N 5                      |
   +———————————————————————+————————————————————————————————————————+
   |      Строка 110       |Строка 350 минус строка 393             |
   |      графа 3          |          графа 3                       |
   |      графа 4          |          графа 6                       |
   +———————————————————————+————————————————————————————————————————+
   |      Строка 120       |Строка 370 минус строка 394             |
   |      графа 3          |          графа 3                       |
   |      графа 4          |          графа 6                       |
   +———————————————————————+————————————————————————————————————————+
   |      Строка 130       |         Строка 440                     |
   |      графа 3          |          графа 3                       |
   |      графа 4          |          графа 6                       |
   +———————————————————————+————————————————————————————————————————+
   |      Строка 135       |Строка 385 минус строка 398             |
   |      графа 3          |          графа 3                       |
   |      графа 4          |          графа 6                       |
   +———————————————————————+————————————————————————————————————————+
   |      Строка 230       |         Строка 223                     |
   |      графа 3          |          графа 3                       |
   |      графа 4          |          графа 6                       |
   +———————————————————————+————————————————————————————————————————+
   |      Строка 240       |         Строка 210                     |
   |      графа 3          |          графа 3                       |
   |      графа 4          |          графа 6                       |
   +———————————————————————+————————————————————————————————————————+
   |      Строка 511       |         Строка 110                     |
   |      графа 3          |          графа 3                       |
   |      графа 4          |          графа 6                       |
   +———————————————————————+————————————————————————————————————————+
   |      Строка 512       |         Строка 120                     |
   |      графа 3          |          графа 3                       |
   |      графа 4          |          графа 6                       |
   +———————————————————————+————————————————————————————————————————+
   |      Строка 611       |         Строка 130                     |
   |      графа 3          |          графа 3                       |
   |      графа 4          |          графа 6                       |
   +———————————————————————+————————————————————————————————————————+
   |      Строка 612       |         Строка 140                     |
   |      графа 3          |          графа 3                       |
   |      графа 4          |          графа 6                       |
   +———————————————————————+————————————————————————————————————————+
   |      Строка 620       |         Строка 230                     |
   |      графа 3          |          графа 3                       |
   |      графа 4          |          графа 6                       |
   L———————————————————————+—————————————————————————————————————————
   

Подписано в печать

10.01.2001

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——