"Налоговые известия Московского региона", N 1, 2001

Вопрос: Как применяется ответственность, предусмотренная ст.122 НК РФ за неуплату или неполную уплату сумм налога на прибыль, в случае переплаты организацией данного налога в федеральный бюджет или наличия и недоимки в городской бюджет (или наоборот)?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.122 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога.

Согласно п.3 Инструкции Госналогслужбы России от 10 августа 1995 г. N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (теперь Инструкция N 62 от 15 июня 2000 г.) данный налог зачисляется в федеральный бюджет и бюджет субъекта Российской Федерации раздельно.

В связи с этим занижение налоговой базы, иное неправильное исчисление налога или другие неправомерные действия (бездействие), в результате которых у налогоплательщика образовалась недоимка по налогу в федеральный или городской бюджет, являются правонарушением, ответственность за совершение которого предусмотрена ст.122 Кодекса.

При этом п.5 ст.78 Кодекса предусмотрено, что по заявлению налогоплательщика и по решению налогового органа сумма излишне уплаченного налога может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, на уплату пеней, погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога.

Таким образом, наличие у налогоплательщика переплаты и недоимки по одному налогу, но в бюджеты разных уровней не может являться основанием для освобождения его от ответственности, предусмотренной ст.122 Кодекса, поскольку в данном случае имеется состав правонарушения, предусмотренный указанной статьей.

При этом налогоплательщик может быть освобожден от ответственности только в порядке и по основаниям, предусмотренным ст.81 Кодекса.

На основании п.1 ст.81 Кодекса при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.

Вместе с тем согласно п.4 ст.81 Кодекса если предусмотренное п.1 данной статьи заявление о дополнении и изменении налоговой декларации делается по истечении срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если указанное заявление сделано до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом обстоятельств, предусмотренных п.1 настоящей статьи, либо о назначении выездной налоговой проверки. Налогоплательщик освобождается от ответственности в соответствии с п.4 ст.81 Кодекса при условии, что до подачи такого заявления он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

Подписано в печать А.С.Курочкин

10.01.2001 Управление МНС России

по г. Москве

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——