"Финансовая газета", N 2, 2001

УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОРГАНИЗАЦИИ НА 2001 ГОД

(Окончание. Начало см. "Финансовая газета", N 1, 2001)

Выбранные варианты техники учета

В этом разделе организация отражает форму счетоводства, в соответствии с которой ведется учет на предприятии:

журнально - ордерной форме. Предприятия, использующие для учета единую журнально - ордерную форму счетоводства, утвержденную Письмом Минфина СССР от 08.03.1960 N 63 "Об инструкции по применению единой журнально - ордерной формы счетоводства", применяют ее с учетом рекомендаций, изложенных в Письме Минфина России от 24.07.1992 N 59 "О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях";

мемориально - ордерной;

упрощенной.

В соответствии со ст.5 Закона N 88-ФЗ Приказом N 64н введены Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства. Согласно Федеральному закону от 29.12.1995 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, предоставляется право оформления первичных документов бухгалтерской отчетности и ведения Книги учета доходов и расходов по упрощенной форме, в том числе без применения способа двойной записи, плана счетов и соблюдения иных требований, предусмотренных действующими положениями о ведении бухгалтерского учета.

Образец формы Книги учета доходов и расходов и порядок отражения в ней хозяйственных операций субъектами малого предпринимательства утверждены Приказом Минфина России от 22.02.1996 N 18 "О форме Книги учета доходов и расходов и порядке отражения в ней хозяйственных операций субъектами малого предпринимательства, применяющими упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности".

Организационно - технический раздел

3.1. Организация учетной работы на предприятии. Согласно п.2 ст.6 Закона N 129-ФЗ в зависимости от объема учетной работы бухгалтерский учет в организации может осуществляться:

бухгалтерией как самостоятельным структурным подразделением;

бухгалтером, принятым на работу по трудовому договору и состоящим в штате организации;

специальной профессиональной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером-специалистом на договорных началах;

руководителем лично.

К учетной политике могут прилагаться положение о бухгалтерской службе, должностные инструкции работников бухгалтерии, форма договора (контракта) с организацией или бухгалтером - специалистом, ведущим бухгалтерский учет, иные аналогичные документы.

Положение о бухгалтерской службе и должностные инструкции работников бухгалтерии обычно включают шесть разделов: общие положения; функции; права и обязанности; ответственность; взаимоотношения (служебные связи); организация работы.

3.2. График и правила документооборота. Согласно п.15 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации первичные учетные документы оформляются и передаются в бухгалтерию для отражения в бухучете в соответствии с утвержденным на предприятии графиком документооборота. Этот график разрабатывается под руководством главного бухгалтера и утверждается руководителем предприятия. В настоящее время порядок ведения документа в бухгалтерском учете регулирует Приказ Минфина СССР от 29.07.1983 N 105 "Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете".

График документооборота составляется в виде схемы или таблицы, в которой указываются ответственные за оформление, исполнение, обработку и проверку каждого документа, а также устанавливаются срок исполнения по нему и порядок передачи в архив. Отсутствие графика документооборота не влечет за собой административной или финансовой ответственности, но усложняет работу сотрудников бухгалтерии или, например, работников склада. Так, если приказом руководителя предприятия не установлено, кто из сотрудников имеет право отпускать товары со склада и кто ведет их учет, то отпуск продукции будет неупорядоченным и плохо контролируемым, а учет продукции - неточным. В этих условиях не исключается и возможность хищений.

Пример графика документооборота

по предприятию, учреждению

Утверждено приказом N ____ от ______________

     
   ——————T————————————————————————————————T————————————————————————T—————————T——————————¬
   |Наи— |       Создание документа       |   Проверка документа   |Обработка| Передача |
   |мено—|                                |                        |документа|  в архив |
   |вание+—————T——————T——————T——————T—————+——————T—————T—————T—————+————T————+————T—————+
   |доку—|коли—|ответ—|ответ—|ответ—|срок |ответ—|кто  |поря—|срок |кто |срок|кто |срок |
   |мен— |чест—|ствен—|ствен—|ствен—|ис—  |ствен—|пред—|док  |пред—|ис— |ис— |ис— |пере—|
   |та   |во   |ный за|ный за|ный за|пол— |ный за|став—|пред—|став—|пол—|пол—|пол—|дачи |
   |     |эк—  |выпис—|офор— |испол—|нения|про—  |ляет |став—|ления|няет|не— |няет|     |
   |     |зем— |ку    |мление|нение |     |верку |     |ления|     |    |ния |    |     |
   |     |пля— |      |      |      |     |      |     |     |     |    |    |    |     |
   |     |ров  |      |      |      |     |      |     |     |     |    |    |    |     |
   +—————+—————+——————+——————+——————+—————+——————+—————+—————+—————+————+————+————+—————+
   |Тре— |  2  | цех  |ОМТС  | склад|ежед—|бух—  |  1  |при  |ежед—|бух—|еже—|бух—|по   |
   |бова—|     |      |бух—  |      |невно|гал—  |экз. |отче—|невно|гал—|дне—|гал—|исте—|
   |ние  |     |      |гал—  |      |(до  |терия |цех  |те   |(до  |те— |вно |те— |чении|
   |...  |     |      |терия |      |...  |      |  2  |при  |...  |рия |    |рия |квар—|
   |     |     |      |      |      |ча—  |      |экз. |реес—|ча—  |    |    |    |тала |
   |     |     |      |      |      |сов) |      |склад|тре  |сов) |    |    |    |     |
   L—————+—————+——————+——————+——————+—————+——————+—————+—————+—————+————+————+————+——————
   

Наличие правильно составленного графика документооборота и его соблюдение позволяют рационально распределить должностные обязанности между работниками, вести точный учет и своевременно составлять отчетность.

3.3. Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств и т.п. В соответствии со ст.12 Закона N 129-ФЗ инвентаризация рассматривается как одно из обязательных условий, обеспечивающих достоверность данных бухгалтерского учета и отчетности. Согласно п.5 ПБУ 1/98 с учетной политикой организации утверждаются порядок и сроки проведения инвентаризации. При этом помимо самостоятельно утверждаемых сроков проведения инвентаризации для предприятий п.2 ст.12 Закона N 129-ФЗ установлены обязательные случаи проведения инвентаризации:

при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

при смене материально ответственных лиц;

при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

при реорганизации или ликвидации организации;

в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Не подлежит инвентаризации перед составлением годового отчета следующее имущество:

имущество, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года;

основные средства, инвентаризация которых может проводиться один раз в три года;

библиотечные фонды, инвентаризация которых может проводиться один раз в пять лет;

имущество (товарные запасы) предприятий, расположенных в районе Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Инвентаризация по указанному имуществу может производиться в период наименьших остатков.

Правила проведения инвентаризации определены в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49.

В ходе инвентаризации осуществляются мероприятия, направленные на достижение целей инвентаризации, определенных в п.1.4 Методических указаний:

выявление фактического наличия имущества;

сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;

проверка полноты отражения в учете обязательств.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

излишек имущества приходуется, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации, а у бюджетной организации - на увеличение финансирования (фондов);

недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм - на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации, а у бюджетной организации - на уменьшение финансирования (фондов).

Порядок проведения и сроки проведения инвентаризации должны быть закреплены в учетной политике.

3.4. Формы первичных документов. В соответствии с Законом N 129-ФЗ первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Правительство Российской Федерации Постановлением от 08.07.1997 N 835 "О первичных учетных документах" возложило на Госкомстат России функции по разработке, утверждению и распространению альбомов унифицированных форм первичной учетной документации и их электронных версий, а также обязало Госкомстат России и Минфин России определить порядок поэтапного введения в организациях независимо от формы собственности, осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации, унифицированных форм первичной учетной документации.

Этот Порядок был утвержден Постановлением Госкомстата России и Минфина России от 29.05.1998, 18.06.1998 N 57а/27н. Согласно Порядку с 1 января 1999 г. первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по унифицированным формам, утвержденным Госкомстатом России по согласованию с Минфином России, Минэкономики России и другими заинтересованными федеральными органами исполнительной власти.

Применение унифицированных форм первичной учетной документации регламентируется Порядком, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 24.03.1999 N 20, в соответствии с которым в унифицированные формы первичной учетной документации (кроме форм по учету кассовых операций), утвержденные Госкомстатом России, организация при необходимости может вносить дополнительные реквизиты. При этом все реквизиты утвержденных Госкомстатом России унифицированных форм первичной учетной документации остаются без изменения (включая код, номер формы, наименование документа). Удаление отдельных реквизитов из унифицированных форм не допускается.

Вносимые изменения должны быть оформлены соответствующим организационно - распорядительным документом организации. Следует учесть, что согласно п.п.8 и 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации такие формы первичных документов должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа (формы); код формы; дата составления; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении); наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц и их расшифровки.

3.5. План счетов бухгалтерского учета. В соответствии со ст.6 Закона N 129-ФЗ, а также п.9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации каждая организация на основе утвержденного Минфином России Плана счетов бухгалтерского учета должна разработать собственный рабочий план счетов. В нем следует предусмотреть счета, необходимые для ведения в организации синтетического и аналитического учета. При этом дополнительные счета первого порядка, не предусмотренные в утвержденном Плане счетов, могут вводиться только по согласованию с Минфином России.

Переходные положения

В учетной политике предприятий, пожелавших в течение года перейти на новый План счетов, необходимо предусмотреть переходные положения, т.е. необходимо отразить порядок перехода от старого Плана счетов к новому. Рассмотрим кратко данный порядок.

     
   ————————————————————T———————————————————T————————————————————————¬
   |Счет в соответствии|Счет в соответствии|       Примечания       |
   | с Приказом Минфина| с Приказом Минфина|                        |
   |     СССР N 56     |    России N 94н   |                        |
   +———————————————————+———————————————————+————————————————————————+
   |06 "Долгосрочные   |58 "Финансовые     |Перенос производится на |
   |финансовые         |вложения" <*>      |соответствующие         |
   |вложения"          |                   |субсчета                |
   +———————————————————+———————————————————+————————————————————————+
   |08 "Капитальные    |58 "Финансовые     |                        |
   |вложения", субсчет |вложения", субсчет |                        |
   |"Вложения в ценные |"Незаконченные     |                        |
   |бумаги"            |вложения в ценные  |                        |
   |                   |бумаги"            |                        |
   +———————————————————+———————————————————+————————————————————————+
   |12 "МБП"           |                   |Износ по МБП            |
   |предметы со сроком |10 "Материалы"     |переносится в полном    |
   |службы менее       |                   |объеме:                 |
   |1 года;            |                   |при  переносе  на  счете|
   |предметы стоимостью|10 "Материалы" —   |01 "Основные  средства" |
   |на дату            |предметы сроком    |на счет 02 "Амортизация |
   |приобретения не    |службы до 1 года   |основных    средств <*>"|
   |более 100—кратного |01 "Основные       |(дебет 13, кредит 02);  |
   |МРОТ за единицу;   |средства" — все    |при переносе на счет 10 |
   |                   |оставшиеся         |"Материалы" в кредит    |
   |орудия лова,       |01 "Основные       |счета 10 "Материалы"    |
   |специальные        |средства"          |(дебет 10, кредит 12;   |
   |инструменты,       |                   |дебет 13, кредит 10)    |
   |сменное            |                   |                        |
   |оборудование,      |                   |                        |
   |постельные         |                   |                        |
   |принадлежности,    |                   |                        |
   |многолетние        |                   |                        |
   |насаждения,        |                   |                        |
   |выращиваемые в     |                   |                        |
   |питомниках в       |                   |                        |
   |качестве           |                   |                        |
   |посадочного        |                   |                        |
   |материала;         |                   |                        |
   |специальная одежда,|10 "Материалы" —   |                        |
   |форменная одежда;  |предметы сроком    |                        |
   |                   |службы до 1 года   |                        |
   |                   |01 "Основные       |                        |
   |                   |средства" — все    |                        |
   |                   |оставшиеся         |                        |
   |предметы,          |03 "Доходные       |                        |
   |предназначенные для|вложения в         |                        |
   |сдачи в прокат     |материальные       |                        |
   |                   |ценности"          |                        |
   +———————————————————+———————————————————+————————————————————————+
   |31 "Расходы будущих|97 "Расходы будущих|Переносятся оплаченные  |
   |периодов"          |периодов"          |расходы, относящиеся к  |
   |                   |                   |будущим периодам        |
   +———————————————————+———————————————————+————————————————————————+
   |40 "Готовая        |43 "Готовая        |Для промышленных        |
   |продукция"         |продукция"         |предприятий             |
   +———————————————————+———————————————————+————————————————————————+
   |43 "Коммерческие   |44 "Расходы на     |Для торговых            |
   |расходы"           |продажу" <*>       |предприятий             |
   +———————————————————+———————————————————+————————————————————————+
   |36 "Выполненные    |46 "Выполненные    |Для строительных,       |
   |этапы по           |этапы по           |научных и др.           |
   |незавершенным      |незавершенным      |                        |
   |работам"           |работам"           |                        |
   +———————————————————+———————————————————+————————————————————————+
   |56 "Денежные       |50 "Касса", субсчет|Переносится стоимость   |
   |документы"         |"Денежные          |почтовых марок, марок   |
   |                   |документы"         |государственной         |
   |                   |и др.              |пошлины, оплаченные     |
   |                   |                   |авиабилеты, путевки и   |
   |                   |                   |др.                     |
   |                   |81 "Собственные    |Переносится стоимость   |
   |                   |акции (доли)"      |акций и долей,          |
   |                   |                   |выкупленных у           |
   |                   |                   |участников, акционеров  |
   +———————————————————+———————————————————+————————————————————————+
   |63 "Расчеты по     |76 "Расчеты с      |В новом Плане счетов    |
   |претензиям",       |разными дебиторами |происходит объединение  |
   |65 "Расчеты по     |и кредиторами"     |счетов.                 |
   |имущественному и   |                   |Объединению также       |
   |личному            |                   |подлежат счета 94 и 90, |
   |страхованию"       |                   |краткосрочные кредиты и |
   |                   |                   |займы в счет 66         |
   |                   |                   |"Расчеты по             |
   |                   |                   |краткосрочным кредитам  |
   |                   |                   |и займам",              |
   |                   |                   |счета 92 и 95           |
   |                   |                   |долгосрочные кредиты и  |
   |                   |                   |займы в счет 67         |
   |                   |                   |"Расчеты по             |
   |                   |                   |долгосрочным кредитам и |
   |                   |                   |займам"                 |
   L———————————————————+———————————————————+—————————————————————————
   

Перенесение остатков с одних счетов на другие при переходе на новый План счетов должен оформляться актом.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Новое название счета.

Ниже приведен условный пример учетной политики на 2001 г., которая может использоваться главным бухгалтером организации в качестве основы.

Утверждаю

Генеральный директор

____________________

Приказ N

Об учетной политике ЗАО (ООО) "____________" на 2001 г.

г. Москва 20 декабря 2000 г.

Нормативные документы, регулирующие вопросы

учетной политики предприятия

1. Основными нормативными документами, регулирующими вопросы учетной политики предприятия, являются следующие:

Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 N 129-ФЗ;

Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98), утвержденное Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н;

Приказ Минфина России от 28.06.2000 N 60н "О методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации";

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н;

Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/97), утвержденное Приказом Минфина России от 03.09.1997 N 65н;

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина России от 20.07.1998 N 33н;

Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденные Роскомторгом и Минфином России 20.04.1995 N 1-550/32-2;

Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденные Письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5;

Типовые методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости научно - технической продукции, утвержденные Приказом Миннауки России от 15.07.1994 N ОР-22-2-4.

Основными задачами бухгалтерского учета являются: формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, обеспечение контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами, своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно - финансовой деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов.

В соответствии с Законом Российской Федерации от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" ответственными являются:

за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций - руководитель организации;

за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности - главный бухгалтер организации.

I. Выбранные варианты методики учета

1.1. Порядок учета товаров и товарно - материальных ценностей.

1.1.1. Товары, приобретаемые для реализации и сбыта, учитываются по покупной стоимости.

1.1.2. С целью определения фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, используется вариант оценки материалов по средневзвешенной себестоимости материальных ценностей.

1.1.3. Материальные ценности приходуются на балансовом счете 10 "Материалы" по цене приобретения с учетом расходов, поименованных в ПБУ 5/98.

1.2. Учет основных средств.

1.2.1. Стоимость основных средств погашается путем начисления амортизации. Амортизация объектов основных средств производится по линейному способу.

1.2.2. Ремонт основных средств отражается путем включения фактических затрат в себестоимость продукции по мере выполнения ремонтных работ.

1.3. Порядок учета МБП.

1.3.1. Средства со сроком службы до одного года не относятся к основным средствам, а относятся к МБП.

1.4.1. Стоимость МБП, находящихся в эксплуатации, погашается путем начисления износа в размере 100% стоимости при передаче их со склада в эксплуатацию.

1.4. Порядок учета нематериальных активов.

1.4.1. К нематериальным активам относятся права, указанные в ПБУ 14/2000. Нематериальные активы отражаются в учете и отчетности в сумме затрат на приобретение, изготовление и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

1.4.2. Износ объектов нематериальных активов отражается ежемесячно, начиная со следующего месяца после месяца введения их в эксплуатацию. Износ начисляется линейным способом.

1.4.3. Норма амортизации бухгалтерских программных продуктов устанавливается из расчета на три года полезного использования.

1.4.4. В случае невозможности определения срока полезного использования нематериальных активов норма переноса стоимости устанавливается из расчета на 20 лет (но не более срока деятельности организации).

1.5. Порядок отражения выручки от реализации.

1.5.1. Выручка от реализации продукции, товаров (работ, услуг) определяется "по мере отгрузки" товаров потребителям. Выручка от реализации продукции (товаров, услуг), произведенных в результате осуществления уставной деятельности, отражается на счете 90 "Продажи" (46 "Реализация продукции, работ, услуг" <**>.

     
   ————————————————————————————————
   

<**> Здесь и далее в скобках приведены номер и название счета в соответствии с Приказом N 56.

1.6. Прочее.

1.6.1. Учет курсовой разницы, возникающей в ходе проведения операций с валютными ценностями, ведется на балансовом счете 91 "Прочие доходы и расходы" (80 "Прибыли и убытки").

1.6.2. Проценты по заемным средствам учитываются на конец отчетного периода с учетом причитающихся процентов.

1.6.3. Расходы будущих периодов учитываются на счете 97 "Расходы будущих периодов" (31 "Расходы будущих периодов") и списываются на расходы равными частями в течение срока их потребления.

1.6.4. Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат на их приобретение. Списание финансовых вложений производится по средневзвешенной себестоимости.

II. Выбранные варианты техники учета

2.1. Бухгалтерский учет ведется по журнально - ордерной форме учета (с применением компьютерной техники).

2.2. Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется способом двойной записи в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета.

2.3. Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также расчеты бухгалтерии.

2.4. Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря.

III. Организация бухгалтерского учета

3.1. Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерской службой.

3.2. Для своевременного получения финансового результата работы предприятия устанавливается дата сдачи материальных отчетов, табелей рабочего времени, ведомостей на начисление заработной платы не позднее 2-го числа месяца, следующего за отчетным.

3.3. Авансовые отчеты по командировочным расходам предоставляются в бухгалтерию не позднее 3 дней после возвращения из командировки.

3.4. В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности производится инвентаризация:

материальных остатков на складе и в торговом зале перед сдачей годового отчета (в IV квартале);

кассы не реже одного раза в квартал, а также в случае передачи денежных средств другому материально ответственному лицу.

Внезапные инвентаризации кассы и МПЗ производятся по решению руководителя.

Инвентаризация основных средств производится один раз в три года.

Обязательная инвентаризация производится в случаях, предусмотренных ст.12 Закона N 129-ФЗ.

3.5. Выдача средств в подотчет производится на срок не более 6 месяцев в течение календарного года.

3.6. Прибыль предприятия используется без предварительного распределения и учета на балансовом счете 99 "Прибыли и убытки" (88 "Нераспределенная прибыль (убыток)").

3.7. В соответствии с учредительными документами создаются фонды (накопления, потребления и т.д.).

3.8. План счетов, используемый организацией при ведении бухгалтерского учета (приложение N 1 к учетной политике).

3.9. Данная учетная политика является неисчерпывающей и при внесении в законодательные акты, регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета, значительных изменений, может дополняться отдельными приказами по предприятию с доведением внесенных изменений до налоговых органов.

Главный бухгалтер ________________________

Подписано в печать М.Киселев

10.01.2001 К.э.н.

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——