"Московский налоговый курьер", N 6, 2001

Вопрос: Положения по ведению бухгалтерского учета ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, вступившие в действие с 1 января 2000 г., внесли изменения в порядок бухгалтерского учета суммовых разниц.

Предприятием приобретены и списаны в производство материалы в I квартале 2000 г. Стоимость материалов в соответствии с условиями договора выражена в условных единицах. Оплата за материалы осуществлена во II квартале 2000 г.

Каким образом должны быть в этом случае отражены в бухгалтерском учете и для целей налогообложения возникшие суммовые разницы?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 6 января 2001 г. N 03-12/428

Суммовая разница - это разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте или в условных денежных единицах, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету соответствующей кредиторской задолженности, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания расхода в бухгалтерском учете.

В связи с вступлением в действие с 1 января 2000 г. Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, оплаченные расходы от обычных видов деятельности принимаются к бухгалтерскому учету с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

В соответствии с изменениями, внесенными в Инструкцию МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (примечание <***> к Приложению N 4 к Инструкции N 62), расходы по обычным видам деятельности для целей налогообложения принимаются с учетом суммовых разниц.

Подпунктом "а" п.2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552 (с учетом изменений и дополнений), установлено, что материальные затраты, обусловленные технологией и организацией производства, включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). Материальные запасы, отпущенные в производство, оцениваются предприятием исходя из их фактической себестоимости с использованием одного из методов, установленных законодательством.

В соответствии с п.6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/98, утвержденного Приказом Минфина России от 15.06.1998 N 25н, фактическая себестоимость материально - производственных запасов, приобретенных за плату, складывается из фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством).

Если оплата товарно - материальных ценностей осуществлена раньше их списания в производство, то суммовые разницы, возникающие при приобретении ТМЦ, включаются в их фактическую себестоимость.

Суммовые разницы, возникающие в случае, когда товарно - материальные ценности были приобретены, списаны в производство до того как они были оплачены (при условии, что оприходование, списание в производство и оплата ТМЦ осуществлены в одном отчетном году), могут быть включены в себестоимость продукции (работ, услуг) в этом отчетном году.

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——