"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 1, 2001

СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ ОБЛОЖЕНИЯ НДС БАНКОВ

ДО И ПОСЛЕ 1 ЯНВАРЯ 2001 Г.

С введением в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации произойдут определенные изменения в обложении организаций налогом на добавленную стоимость. Изменения затрагивают и коммерческие банки. Проведем сравнительный анализ ожидаемых изменений в обложении банков налогом на добавленную стоимость. Для наглядности нормы обложения НДС, установленного Законом Российской Федерации от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость", Инструкцией Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость", а также отдельные официальные разъяснения, не имеющие статуса нормативных актов, и нормы части второй Налогового кодекса Российской Федерации сведены в сравнительную таблицу.

     
   ————————————————————————————————T————————————————————————————————¬
   |    Нормы законодательства о   |      Нормы главы 21 части      |
   |         НДС до 2001 г.        |   второй Налогового кодекса    |
   |                               |      Российской Федерации      |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |     Объекты обложения НДС     |     Объекты обложения НДС      |
   |                               |                                |
   |     Объектами  налогообложения|     Объектами   налогообложения|
   |являются (п.4 Инструкции Госна—|признаются  следующие   операции|
   |логслужбы России от  11.10.1995|(п.1 ст.146  Налогового кодекса |
   |N  39  "О  порядке исчисления и|Российской  Федерации  (далее  —|
   |уплаты  налога  на  добавленную|Кодекс):                        |
   |стоимость"  (далее  —  Инструк—|     реализация товаров   (работ|
   |ция):                          |услуг)  на территории Российской|
   |     обороты по  реализации  на|Федерации,  в том числе реализа—|
   |территории Российской Федерации|ция  предметов залога и передача|
   |товаров,  выполненных  работ  и|товаров (результатов выполненных|
   |оказанных услуг. В соответствии|работ, оказание услуг) по согла—|
   |со  ст.39  НК РФ (часть первая)|шению о предоставлении отступно—|
   |(далее  —  Кодекс)  реализацией|го  или новации.  Передача права|
   |товаров,  работ или услуг орга—|собственности на товары, резуль—|
   |низацией   или   индивидуальным|татов выполненных работ,  оказа—|
   |предпринимателем признается со—|ние услуг на безвозмездной осно—|
   |ответственно передача  на  воз—|ве  признается реализацией това—|
   |мездной  основе права собствен—|ров (работ, услуг);             |
   |ности  на  товары,  результатов|     передача на территории Рос—|
   |выполненных  работ  одним лицом|сийской Федерации  товаров  (вы—|
   |для  другого  лица,  возмездное|полнение работ,  оказание услуг)|
   |оказание услуг одним лицом дру—|для собственных нужд, расходы на|
   |гому лицу;                     |которые  не принимаются к вычету|
   |     товары, ввозимые на терри—|при исчислении налога на  доходы|
   |торию  Российской  Федерации  в|организации,  в  том числе через|
   |соответствии  с таможенными ре—|амортизационные отчисления;     |
   |жимами, установленными таможен—|     выполнение строительно    —|
   |ным  законодательством  Россий—|монтажных работ для собственного|
   |ской Федерации.                |потребления;                    |
   |     При реализации     товаров|     ввоз товаров на  таможенную|
   |объектом налогообложения  явля—|территорию Российской Федерации.|
   |ются обороты по реализации всех|     Не признаются   реализацией|
   |товаров как собственного произ—|следующие  операции  (п.3  ст.39|
   |водства, так и приобретенных на| Кодекса):                      |
   |стороне (п.5 Инструкции).      |     осуществление     операций,|
   |     При реализации  услуг (п.7|связанных с обращением   россий—|
   |Инструкции) объектом  налогооб—|ской или  иностранной валюты (за|
   |ложения является выручка, полу—|исключением целей нумизматики); |
   |ченная от оказания:            |     передача основных  средств,|
   |     услуг... по хранению;     |нематериальных активов  и  (или)|
   |     услуг по  сдаче  в  аренду|иного  имущества  организации ее|
   |имущества  и  объектов недвижи—|правопреемнику (правопреемникам)|
   |мости, в том числе по лизингу; |при реорганизации этой организа—|
   |     посреднических услуг;     |ции;                            |
   |     инновационных услуг, услуг|     передача основных  средств,|
   |по  обработке данных и информа—|нематериальных активов  и  (или)|
   |ционному обеспечению;          |иного  имущества  некоммерческим|
   |     других платных услуг, кро—|организациям  на   осуществление|
   |ме сдачи в аренду земли.       |основной  уставной деятельности,|
   |     К оборотам, облагаемым на—|не связанной с  предприниматель—|
   |логом,  относятся  также   (п.8|ской деятельностью;             |
   |Инструкции):                   |     передача имущества,    если|
   |     обороты по реализации  то—|такая  передача носит инвестици—|
   |варов (работ, услуг) внутри ор—|онный  характер  (в   частности,|
   |ганизации   (предприятия)   для|вклады  в  уставный (складочный)|
   |собственного потребления,   за—|капитал хозяйственных обществ  и|
   |траты по которым  не  относятся|товариществ,  вклады по договору|
   |на  издержки производства и об—|простого товарищества  (договору|
   |ращения, а также своим работни—|о совместной деятельности), пае—|
   |кам;                           |вые взносы в паевые фонды коопе—|
   |     обороты по  реализации то—|ративов);                       |
   |варов (работ, услуг) в обмен на|     передача имущества в преде—|
   |другие товары (работы, услуги);|лах    первоначального    взноса|
   |     обороты по  передаче  без—|участнику хозяйственного общест—|
   |возмездно или с частичной опла—|ва или товарищества (его правоп—|
   |той товаров (работ, услуг) дру—|реемнику или наследнику) при вы—|
   |гим организациям (предприятиям)|ходе (выбытии) из хозяйственного|
   |или физическим  лицам,  включая|общества  или  товарищества,   а|
   |работников предприятия;        |также при распределении имущест—|
   |     обороты по      реализации|ва ликвидируемого хозяйственного|
   |предметов  залога,  включая  их|общества  или товарищества между|
   |передачу  залогодержателю   при|его участниками;                |
   |неисполнении  обеспеченного за—|     передача имущества в преде—|
   |логом обязательства;           |лах    первоначального    взноса|
   |     обороты по  передаче това—|участнику  договора простого то—|
   |ров (работ,  услуг) по соглаше—|варищества (договора о  совмест—|
   |нию о предоставлении отступного|ной  деятельности)  или его пра—|
   |или замене первоначального обя—|вопреемнику в случае выдела  его|
   |зательства,     существовавшего|доли из имущества,  находящегося|
   |между сторонами,  другим обяза—|в общей собственности участников|
   |тельством  между теми же лицами|договора,   или  раздела  такого|
   |(согласно дополнениям,  внесен—|имущества;                      |
   |ным   Федеральным   законом  от|     изъятие имущества     путем|
   |02.01.2000 N 36—ФЗ "О  внесении|конфискации,  наследование  иму—|
   |изменений  в  Закон  Российской|щества,   а  также  обращение  в|
   |Федерации "О налоге  на  добав—|собственность иных лиц бесхозяй—|
   |ленную  стоимость"  (в ред.  от|ных и брошенных вещей, бесхозяй—|
   |05.08.2000).                   |ных животных,  находки,  клада в|
   |     При неисполнении заемщиком|соответствии с нормами Гражданс—|
   |условий кредитного  договора  у|кого кодекса Российской  Федера—|
   |банка,  являющегося получателем|ции (ГК РФ);                    |
   |залога или  отступного,  объект|     иные операции  в   случаях,|
   |обложения   НДС  не  возникает,|предусмотренных        настоящим|
   |поскольку передача  залога  или|Кодексом   (в  том  числе преду—|
   |предоставление отступного озна—|смотренные п.2 ст.146 Кодекса). |
   |чают исполнение кредитного  до—|                                |
   |говора.                        |                                |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |     Перечень товаров   (работ,|     Операции, не подлежащие на—|
   |услуг), освобождаемых от налога|логообложению  (освобождаемые от|
   |(разд.V Инструкции, п.12)      |налогообложения)    (пп.3    п.3|
   |     От налога  на  добавленную|ст.149 Кодекса):                |
   |стоимость освобождаются:       |     осуществление банками  бан—|
   |     пп."е": банковские  опера—|ковских операций (за исключением|
   |ции, за исключением операций по|инкассации), в том числе:       |
   |инкассации:                    |     привлечение        денежных|
   |     привлечение       денежных|средств юридических и физических|
   |средств юридических и   физиче—|лиц во вклады;                  |
   |ских лиц  во вклады (до востре—|     размещение привлеченных де—|
   |бования   и   на   определенный|нежных средств организаций и фи—|
   |срок);                         |зических лиц от имени  банков  и|
   |     размещение указанных  выше|за их счет;                     |
   |привлеченных средств от  своего|     открытие и ведение  банков—|
   |имени и за свой счет;          |ских счетов  организаций и физи—|
   |     открытие и  ведение   бан—|ческих лиц;                     |
   |ковских  счетов  юридических  и|     осуществление расчетов   по|
   |физических лиц;                |поручению организаций и  физиче—|
   |     осуществление расчетов  по|ских лиц,   в   том  числе  бан—|
   |поручению физических  и  юриди—|ков —  корреспондентов,  по   их|
   |ческих лиц,   в   том     числе|банковским счетам;              |
   |банков — корреспондентов, по их|     кассовое обслуживание орга—|
   |банковским счетам;             |низаций и физических лиц;       |
   |     кассовое обслуживание  фи—|     купля — продажа иностранной|
   |зических и юридических лиц;    |валюты  в наличной и безналичной|
   |     купля — продажа  иностран—|формах  (в  том  числе  оказание|
   |ной  валюты в наличной и безна—|посреднических услуг по операци—|
   |личной формах;                 |ям купли —  продажи  иностранной|
   |     привлечение во   вклады  и|валюты);                        |
   |размещение  драгоценных  метал—|     привлечение во   вклады   и|
   |лов;                           |размещение драгоценных металлов;|
   |     выдача банковских   гаран—|     выдача банковских гарантий;|
   |тий.                           |                                |
   |     Этот перечень совпадает  с|                                |
   |перечнем  банковских  операций,|                                |
   |содержащимся в ст.5 Федерально—|                                |
   |го  закона "О банках и  банков—|                                |
   |ской деятельности"  (в ред.  от|                                |
   |03.02.1996 N 17—ФЗ) с последую—|                                |
   |щими  изменениями и дополнения—|                                |
   |ми.                            |                                |
   |     Указанная льгота не   рас—|                                |
   |пространяется на      следующие|                                |
   |сделки кредитных организаций:  |                                |
   |     выдача поручительств    за|     выдача поручительств     за|
   |третьих лиц,  предусматривающих|третьих  лиц,  предусматривающих|
   |исполнение  обязательств  в де—|исполнение обязательств в денеж—|
   |нежной форме;                  |ной форме;                      |
   |                               |     осуществление операций    с|
   |                               |драгоценными  металлами и драго—|
   |                               |ценными камнями в соответствии с|
   |                               |законодательством     Российской|
   |                               |Фе дерации;                     |
   |                               |     оказание услуг, связанных с|
   |                               |установкой и эксплуатацией  сис—|
   |                               |темы  "клиент  — банк",  включая|
   |                               |предоставление      программного|
   |                               |обеспечения  и обучение обслужи—|
   |                               |вающего указанную систему персо—|
   |                               |нала.                           |
   |                               |     Этот перечень не  совпадает|
   |                               |с  перечнем банковских операций,|
   |                               |содержащимся в ст.5 Федерального|
   |                               |закона  "О  банках  и банковской|
   |                               |деятельности"   (в    ред.    от|
   |                               |03.02.1996  N 17—ФЗ) с последую—|
   |                               |щими изменениями  и  дополнения—|
   |                               |ми).                            |
   |     приобретение права  требо—|     Налоговая база  при догово—|
   |вания от третьих лиц исполнения|рах финансирования  под  уступку|
   |обязательств в денежной форме; |денежного требования или уступки|
   |     (в Письмах Минфина  России|требования (цессии) (ст.155  Ко—|
   |от 13.05.1997,   от  25.06.1997|декса):                         |
   |N 04—07—03  разъясняется,   что|     1. При уступке  требования,|
   |согласно   пп."е"   п.1    ст.5|вытекающего из договора реализа—|
   |Закона Российской Федерации  от|ции товаров (работ, услуг), опе—|
   |06.12.1991  N  1992—1 "О налоге|рации по реализации которых под—|
   |на добавленную       стоимость"|лежат налогообложению (не  осво—|
   |(с последующими  изменениями  и|бождаются  от  налогообложения в|
   |дополнениями)     факторинговые|соответствии со ст.149 настояще—|
   |услуги  к  банковским операциям|го  Кодекса),  или  при переходе|
   |не относятся и в соответствии с|указанного требования к  другому|
   |пп."е"  п.12 Инструкции облага—|лицу на основании закона налого—|
   |ются  налогом  на   добавленную|вая база по операциям реализации|
   |стоимость.  Платежи, полученные|указанных товаров (работ, услуг)|
   |по договору финансирования  под|определяется в порядке,   преду—|
   |уступку  денежного  требования,|смотренном   ст.154   настоящего|
   |облагаются налогом на добавлен—|Кодекса.                        |
   |ную   стоимость  у  финансового|     2. Налоговая  база при реа—|
   |агента в размере платы,  причи—|лизации новым кредитором,  полу—|
   |тающейся за его услуги по дого—|чившим   требование,  финансовых|
   |вору с клиентом).              |услуг, связанных с уступкой тре—|
   |     Что касается передачи бан—|бования, вытекающего из договора|
   |ком своего права  требования  к|реализации товаров       (работ,|
   |заемщику по кредитному договору|услуг),   операции по реализации|
   |другой организации путем заклю—|которых  подлежат  налогообложе—|
   |чения с ней договора цессии, то|нию, определяется как сумма пре—|
   |доход, полученный банком по до—|вышения сумм дохода, полученного|
   |говору  цессии от организации —|новым кредитором при последующей|
   |нового  кредитора  в   пределах|уступке требования или прекраще—|
   |суммы кредита и процентов, при—|нии  соответствующего обязатель—|
   |читающихся по нему,  налогом на|ства,  над  суммой  расходов  на|
   |добавленную  стоимость не обла—|приобретение указанного требова—|
   |гается.                        |ния.                            |
   |     Сумма превышения    дохода|     3. Налоговая  база при реа—|
   |банка по  договору  цессии  над|лизации новым кредитором,  полу—|
   |доходом,   предусмотренным   по|чившим требование, иных финансо—|
   |кредитному договору, включается|вых услуг,  связанных с требова—|
   |в оборот, облагаемый налогом на|ниями, являющимися предметом ус—|
   |добавленную стоимость;         |тупки,  определяется в  порядке,|
   |     доверительное   управление|установленном  ст.154 настоящего|
   |денежными  средствами  и   иным|Кодекса.                        |
   |имуществом по договору с юриди—|     Освобождение от налогообло—|
   |ческими и физическими лицами;  |жения в соответствии с положени—|
   |                               |ями  ст.149  не  применяется при|
   |                               |осуществлении   предприниматель—|
   |                               |ской  деятельности  в  интересах|
   |                               |другого лица на основе договоров|
   |                               |поручения,   договоров  комиссии|
   |                               |либо  агентских  договоров  (п.7|
   |                               |ст.149 Кодекса).                |
   |                               |     Из этой нормы есть исключе—|
   |                               |ние, так как не подлежит налого—|
   |                               |обложению  банковская   операция|
   |                               |купли  — продажи иностранной ва—|
   |                               |люты в  наличной  и  безналичной|
   |                               |формах  (в  том  числе  оказание|
   |                               |посреднических услуг по операци—|
   |                               |ям  купли  — продажи иностранной|
   |                               |валюты).                        |
   |     осуществление операций   с|     Осуществление операций    с|
   |драгоценными металлами и драго—|драгоценными металлами и  драго—|
   |ценными  камнями в соответствии|ценными камнями в соответствии с|
   |с законодательством  Российской|законодательством Российской Фе—|
   |Федерации;                     |дерации  не подлежит налогообло—|
   |     предоставление в    аренду|жению (услуги по договорам арен—|
   |физическим  и юридическим лицам|ды,  в том числе финансовой (ли—|
   |специальных помещений или нахо—|зинговые сделки),  а также дого—|
   |дящихся в них сейфов для хране—|ворам возмездного оказания услуг|
   |ния документов и ценностей;    |банками своим клиентам не  вклю—|
   |     лизинговые операции;      |чаются  в состав банковских опе—|
   |     оказание  консультационных|раций и на них не  распространя—|
   |и информационных услуг;        |ется  льгота по налогу на добав—|
   |     пп."ж": операции,  связан—|ленную стоимость);              |
   |ные с обращением валюты, денег,|     пп.12 п.2: реализация долей|
   |банкнот,  являющихся  законными|в уставном (складочном) капитале|
   |средствами  платежа  (кроме ис—|организаций,  паев в паевых фон—|
   |пользования в целях  нумизмати—|дах кооперативов и паевых инвес—|
   |ки),  а также ценных бумаг (ак—|тиционных фондах, ценных бумаг и|
   |ций,  облигаций,  сертификатов,|инструментов   срочных    сделок|
   |векселей и др.), кроме брокерс—|(включая форвардные,  фьючерсные|
   |ких и других посреднических ус—|контракты, опционы);            |
   |луг.   Исключение  представляют|     пп.11 п.2: реализация монет|
   |операции по изготовлению и хра—|из драгоценных металлов (за иск—|
   |нению    указанных    платежных|лючением  коллекционных  монет),|
   |средств и бумаг, по которым на—|являющихся  валютой   Российской|
   |лог взимается.                 |Федерации  или валютой иностран—|
   |     Письмом     Госналогслужбы|ных государств.  Порядок отнесе—|
   |России от 24.01.1996 N 04—03—12|ния  монет из драгоценных метал—|
   |установлено,  что "...  купля —|лов к коллекционным монетам  ус—|
   |продажа  валюты  и ценных бумаг|танавливается     Правительством|
   |по  форвардным   и   фьючерсным|Российской Федерации;           |
   |сделкам  ...  налогом на добав—|                                |
   |ленную стоимость не облагается,|                                |
   |за  исключением доходов от бро—|                                |
   |керских и        посреднических|                                |
   |услуг...".                     |                                |
   |     Письмом МНС   России    от|                                |
   |26.07.2000    N    ВП—6—05/567@|                                |
   |"О порядке исчисления налога на|                                |
   |добавленную  стоимость при реа—|                                |
   |лизации памятных монет и мерных|                                |
   |слитков  драгоценных  металлов"|                                |
   |установлено, что при реализации|                                |
   |Банком России и уполномоченными|                                |
   |коммерческими банками   физиче—|                                |
   |ским и  юридическим лицам монет|                                |
   |и  мерных  слитков  драгоценных|                                |
   |металлов (с изъятием их из сер—|                                |
   |тифицированных хранилищ)  налог|                                |
   |на добавленную стоимость,  под—|                                |
   |лежащий взносу в бюджет, исчис—|                                |
   |ляется  с  полной  цены продажи|                                |
   |слитков исходя из ставки 20%.  |                                |
   |     Что касается  освобождения|                                |
   |от налога на добавленную  стои—|                                |
   |мость операций, связанных с об—|                                |
   |ращением золотых,  серебряных и|                                |
   |платиновых монет (за исключени—|                                |
   |ем используемых в целях  нумиз—|                                |
   |матики), осуществляемых в соот—|                                |
   |ветствии с порядком, утверждае—|                                |
   |мым  Правительством  Российской|                                |
   |Федерации   по    представлению|                                |
   |Центрального  банка  Российской|                                |
   |Федерации,  то  данная  льгота,|                                |
   |установленная  пп."ж"  п.3 ст.1|                                |
   |Федерального     закона      от|                                |
   |02.01.2000 N 36—ФЗ,  будет пре—|                                |
   |доставляться коммерческим  бан—|                                |
   |кам  после  принятия указанного|                                |
   |порядка;                       |                                |
   |     пп."с": обороты  по реали—|     пп.9 п.3: реализация драго—|
   |зации  драгоценных  металлов  и|ценных  металлов  и  драгоценных|
   |драгоценных  камней в  Государ—|камней  налогоплательщиками  (за|
   |ственный фонд  драгоценных  ме—|исключением  указанных  в   пп.6|
   |таллов   и  драгоценных  камней|п.12 ст.164 настоящего  Кодекса)|
   |Российской Федерации, Централь—|Государственному фонду драгоцен—|
   |ному банку Российской Федерации|ных  металлов и драгоценных кам—|
   |и   специально   уполномоченным|ней Российской Федерации,  Цент—|
   |коммерческим банкам; ... оборо—|ральному  банку Российской Феде—|
   |ты  по  реализации  драгоценных|рации и банкам,  реализация дра—|
   |камней  в  сырье  и  ограненных|гоценных камней в сырье (за  ис—|
   |внешнеэкономическим организаци—|ключением необработанных   алма—|
   |ям, Центральному банку  Россий—|зов)  для обработки предприятиям|
   |ской Федерации   и   специально|независимо от форм собственности|
   |уполномоченным     коммерческим|для  последующей продажи на экс—|
   |банкам;  обороты по  реализации|порт,   реализация   драгоценных|
   |драгоценных  металлов  из Госу—|камней в сырье и ограненных спе—|
   |дарственного фонда  драгоценных|циализированным   внешнеэкономи—|
   |металлов  и  драгоценных камней|ческим организациям, Центрально—|
   |Российской Федерации внешнеэко—|му банку Российской Федерации  и|
   |номическим организациям,  Цент—|банкам,  реализация  драгоценных|
   |ральному банку Российской Феде—|металлов   из   Государственного|
   |рации и специально уполномочен—|фонда   драгоценных  металлов  и|
   |ным коммерческим банкам, а так—|драгоценных  камней   Российской|
   |же  обороты  Центрального банка|Федерации     специализированным|
   |Российской Федерации  и  специ—|внешнеэкономическим  организаци—|
   |ально уполномоченных коммерчес—|ям,  Центральному банку  Россий—|
   |ких банков по реализации драго—|ской Федерации и банкам, а также|
   |ценных  металлов  в слитках при|драгоценных  металлов  в слитках|
   |условии, что эти слитки остают—|Центральным  банком   Российской|
   |ся в одном из сертифицированных|Федерации и банками при условии,|
   |хранилищ (Государственное  хра—|что эти слитки остаются в  одном|
   |нилище   ценностей,   хранилище|из   сертифицированных  хранилищ|
   |Центрального  банка  Российской|(Государственном хранилище  цен—|
   |Федерации  или хранилища специ—|ностей,  хранилище  Центрального|
   |ально уполномоченных  коммерче—|банка Российской  Федерации  или|
   |ских банков).                  |хранилищах банков).             |
   |     Письмом     Госналогслужбы|     Выполнение   уполномоченным|
   |России       от      04.07.1996|банком  функции агента валютного|
   |N ВЗ—8—03/576 сообщено, что вы—|контроля не отнесено  к  банков—|
   |полнение  уполномоченным банком|ским операциям  ни Кодексом,  ни|
   |функции агента валютного  конт—| Законом "О банках и  банковской|
   |роля   не  является  банковской|деятельности",   поэтому  услуги|
   |операцией,  совершаемой по рас—|банка по выполнению этих функций|
   |четным,  текущим  и другим сче—|подлежат  по—прежнему  обложению|
   |там.  В связи с этим услуги  по|налогом;                        |
   |выполнению банком функций аген—|     пп.4 п.3:   операции,  осу—|
   |та валютного контроля, оформле—|ществляемые организациями, обес—|
   |нию и подписанию паспорта сдел—|печивающими   информационное   и|
   |ки относятся к посредническим и|технологическое   взаимодействие|
   |облагаются налогом на добавлен—|между    участниками   расчетов,|
   |ную стоимость в общеустановлен—|включая оказание услуг по сбору,|
   |ном  порядке.  При этом  возна—|обработке  и рассылке участникам|
   |граждение за выполнение функций|расчетов информации по операциям|
   |агента  валютного  контроля  по|с банковскими картами;          |
   |импортным контрактам,  получен—|     пп.15 п.3:  оказание финан—|
   |ное  уполномоченным  банком  от|совых  услуг  по  предоставлению|
   |клиентов в размере,  предусмот—|займа в денежной форме.         |
   |ренном   п.6  Указа  Президента|     Кодексом установлено   (п.2|
   |Российской     Федерации     от|ст.156), что на операции по реа—|
   |21.11.1995  N 1163 "О первооче—|лизации  услуг,  оказываемых  на|
   |редных мерах по усилению систе—|основании  договоров  поручения,|
   |мы  валютного  контроля  в Рос—|договоров комиссии или агентских|
   |сийской  Федерации",   включает|договоров и связанных с реализа—|
   |сумму   налога  на  добавленную|цией товаров (работ,  услуг), не|
   |стоимость.                     |подлежащих       налогообложению|
   |     Действующим  законодатель—|(освобождаемых  от налогообложе—|
   |ством операции,  осуществляемые|ния) в  соответствии  со  ст.149|
   |организациями,  обеспечивающими|Кодекса,  не    распространяется|
   |информационное  и  технологиче—|освобождение  от налогообложения|
   |ское взаимодействие       между|(за исключением операций купли —|
   |участниками  расчетов,  включая|продажи иностранной валюты).    |
   |оказание услуг по сбору,  обра—|                                |
   |ботке  и  рассылке   участникам|                                |
   |расчетов информации по операци—|                                |
   |ям с  банковскими  картами,  не|                                |
   |освобождаются  от налога на до—|                                |
   |бавленную стоимость.           |                                |
   |     От налога  на  добавленную|     Не подлежат налогообложению|
   |стоимость  освобождаются   дей—|(освобождаются от  налогообложе—|
   |ствия, выполняемые уполномочен—|ния) реализация услуг, оказывае—|
   |ными на то органами, за которые|мых уполномоченными на то  орга—|
   |взимается  государственная пош—|нами, за которые взимается госу—|
   |лина,  все  виды  лицензионных,|дарственная  пошлина,  все  виды|
   |регистрационных   и   патентных|лицензионных,  регистрационных и|
   |пошлин и сборов, а также пошли—|патентных  пошлин  и  сборов,  а|
   |ны и сборы, взимаемые  государ—|также пошлины и сборы, взимаемые|
   |ственными органами,    органами|государственными органами, орга—|
   |местного самоуправления,  иными|нами   местного  самоуправления,|
   |уполномоченными   органами    и|иными уполномоченными органами и|
   |должностными лицами при  предо—|должностными  лицами при  предо—|
   |ставлении предприятиям,  учреж—|ставлении организациям  и  физи—|
   |дениям и организациям или физи—|ческим  лицам  определенных прав|
   |ческим лицам определенных прав;|(в  том  числе  лесные   подати,|
   |услуги,   оказываемые   членами|арендная  плата  за  пользование|
   |коллегии адвокатов;  платежи за|лесным фондом и другие платежи в|
   |пользование недрами, лесные по—|бюджеты  бюджетной  системы Рос—|
   |дати, арендная плата за пользо—|сийской Федерации за право поль—|
   |вание  лесным  фондом  и другие|зования природными    ресурсами)|
   |виды платежей в бюджет  и  вне—|(пп.17 п.2 ст.149 Кодекса).     |
   |бюджетные  фонды за пользование|                                |
   |природными  ресурсами   (пп."и"|                                |
   |п.12 Инструкции).              |                                |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |     Определение    облагаемого|     Порядок определения налого—|
   |оборота  (разд.IV  Инструкции, |вой базы при реализации  товаров|
   |п.9)                           |(работ, услуг)                  |
   |     Для определения облагаемо—|     Налоговая база при реализа—|
   |го  оборота  принимается  стои—|ции  налогоплательщиком  товаров|
   |мость  реализуемых товаров (ра—|(работ,  услуг),  если  иное  не|
   |бот, услуг), исчисленная:      |предусмотрено настоящей статьей,|
   |     исходя из  свободных  (ры—|определяется как стоимость  этих|
   |ночных) цен и тарифов без вклю—|товаров (работ,  услуг),   исчи—|
   |чения в них налога на добавлен—|сленная исходя из цен, определя—|
   |ную стоимость;                 |емых в соответствии со ст.40 Ко—|
   |     исходя из  государственных|декса (ст.154):                 |
   |регулируемых оптовых цен и  та—|     1. Если  иное не предусмот—|
   |рифов без включения в них нало—|рено настоящей статьей,  для це—|
   |га на добавленную стоимость;   |лей  налогообложения принимается|
   |     исходя из  государственных|цена товаров,  работ или  услуг,|
   |регулируемых  розничных  цен  и|указанная сторонами сделки. Пока|
   |тарифов,  включающих  налог  на|не доказано обратное,  предпола—|
   |добавленную стоимость.         |гается,  что  эта цена  соответ—|
   |     При исчислении облагаемого|ствует уровню рыночных цен.     |
   |оборота по товарам,  с  которых|     2. Налоговые   органы   при|
   |взимаются акцизы,  в него вклю—|осуществлении контроля за полно—|
   |чается сумма акцизов.          |той  исчисления  налогов  вправе|
   |     В облагаемый  оборот вклю—|проверять правильность  примене—|
   |чаются также  любые  получаемые|ния цен по сделкам лишь в следу—|
   |организациями   (предприятиями)|ющих случаях:                   |
   |денежные средства,  если их по—|     1) между   взаимозависимыми|
   |лучение  связано с расчетами по|лицами;                         |
   |оплате товаров (работ,  услуг),|     2) по  товарообменным (бар—|
   |в  том  числе суммы авансовых и|терным) операциям;              |
   |иных  платежей,  поступившие  в|     3) при  совершении  внешне—|
   |счет предстоящих поставок това—|торговых сделок;                |
   |ров или выполнения  работ  (ус—|     4) при отклонении более чем|
   |луг) на счета в учреждения бан—|на 20%  в сторону повышения  или|
   |ков либо в кассу,  и суммы, по—|понижения от уровня цен,  приме—|
   |лученные  в  порядке  частичной|няемых   налогоплательщиком   по|
   |оплаты по расчетным  документам|идентичным  (однородным) товарам|
   |за  реализованные товары (рабо—|(работам,  услугам)  в  пределах|
   |ты, услуги).                   |непродолжительного  периода вре—|
   |                               |мени.                           |
   |  В соответствии с пп."б" п.5.1|     Не подлежит налогообложению|
   |Инструкции о порядке применения|(освобождается от  налогообложе—|
   |налога на добавленную стоимость|ния) ввоз на таможенную террито—|
   |в отношении  товаров,  ввозимых|рию Российской  Федерации  (п.10|
   |на  территорию Российской Феде—| ст.150): валюты Российской  Фе—|
   |рации (Приложение к Приказу ГТК|дерации и  иностранной   валюты,|
   |России    и   МНС   России   от|банкнот,   являющихся  законными|
   |16.02.2000  N   114/АП—3—03/52)|средствами платежа (за  исключе—|
   |освобождаются  от уплаты налога|нием  используемых  в нумизмати—|
   |на добавленную стоимость  това—|ческих целях),  а  также  ценных|
   |ры, ввозимые на территорию Рос—|бумаг — акций, облигаций, серти—|
   |сийской Федерации: российская и|фикатов, векселей.              |
   |иностранная  валюта,  банкноты,|                                |
   |являющиеся законными средствами|                                |
   |платежа  (кроме  используемых в|                                |
   |целях  нумизматики),  а   также|                                |
   |ценные бумаги — акции,  облига—|                                |
   |ции, сертификаты, векселя и др.|                                |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |     Особенности исчисления на—|     Порядок отнесения  сумм на—|
   |лога на  добавленную  стоимость|лога на затраты по  производству|
   |по   операциям,  осуществляемым|и реализации   товаров   (работ,|
   |банками (разд.XIV Инструкции): |услуг):                         |
   |     п.46: сумма  налога на до—|     п.1 ст.168 Кодекса: при ре—|
   |бавленную стоимость, подлежащая|ализации товаров (работ,  услуг)|
   |взносу  в бюджет банками за от—|налогоплательщик дополнительно к|
   |четный период,  должна  опреде—|цене (тарифу) реализуемых  това—|
   |ляться как разница между сумма—|ров (работ,     услуг)    обязан|
   |ми налога, полученными по обла—|предъявить  к оплате  покупателю|
   |гаемым данным налогом операциям|этих товаров (работ,  услуг) со—|
   |и услугам,  и  суммами  налога,|ответствующую сумму налога;     |
   |уплаченными  предприятиям и ор—|     п.1 ст.171  Кодекса:  нало—|
   |ганизациям по товарам (работам,|гоплательщик имеет право  умень—|
   |услугам),   стоимость   которых|шить общую сумму налога на уста—|
   |включается  в  состав  расходов|новленные налоговые вычеты;     |
   |банка  по основной деятельности|     п.2 ст.171 Кодекса: вычетам|
   |в части,  приходящейся на обла—|подлежат суммы налога,  уплачен—|
   |гаемые обороты;                |ные   при  приобретении  товаров|
   |     п.47: при    невозможности|(работ,  услуг)  на   территории|
   |обеспечения  раздельного  учета|Российской  Федерации  либо  при|
   |согласно п.20  настоящей  Инс— |ввозе товаров на таможенную тер—|
   |трукции к зачету из общей суммы|риторию  Российской  Федерации в|
   |уплаченного налога  принимается|отношении:                      |
   |налог в размере,  соответствую—|     1) товаров (работ,  услуг),|
   |щем удельному весу доходов, по—|приобретаемых для производствен—|
   |лученных от облагаемых операций|ной  деятельности или иных приз—|
   |и услуг,  в общей сумме доходов|наваемых объектами налогообложе—|
   |банка  за отчетный период.  Ос—|ния операций;                   |
   |тавшаяся часть налога на добав—|     2) товаров (работ,  услуг),|
   |ленную стоимость,  приходящаяся|приобретаемых для перепродажи;  |
   |на  приобретенные  материальные|     п.6 ст.171 Кодекса: вычетам|
   |ресурсы,  относится  на затраты|подлежат суммы налога,  предъяв—|
   |банка.                         |ленные налогоплательщику подряд—|
   |                               |ными организациями при капиталь—|
   |                               |ном строительстве,  сборке (мон—|
   |                               |таже) основных средств;         |
   |     По выбору   банков,   если|     п.1 ст.172 Кодекса:  вычеты|
   |удельный вес доходов,  получен—|сумм налога,  предъявленных про—|
   |ных  от  выполнения  облагаемых|давцами  налогоплательщику   при|
   |налогом  на  добавленную  стои—|приобретении либо уплаченные при|
   |мость сделок, операций и услуг,|ввозе на  таможенную  территорию|
   |в общей сумме доходов банка  за|Российской   Федерации  основных|
   |отчетный  период составляет ме—|средств и  нематериальных  акти—|
   |нее 5%,  суммы налога на добав—|вов, используемых для  производ—|
   |ленную   стоимость,  уплаченные|ственных целей,  производятся  в|
   |поставщикам  по  всем  товарам,|полном  объеме после их принятия|
   |работам и услугам,  допускается|на учет;                        |
   |относить на расходы банка.  При|     ст.170 Кодекса: суммы нало—|
   |этом вся сумма налога на добав—|га, предъявленные налогоплатель—|
   |ленную стоимость, полученная по|щику  при  приобретении  товаров|
   |облагаемым сделкам,  операциям,|(работ,  услуг) либо  фактически|
   |услугам, подлежит взносу в бюд—|уплаченные  им при ввозе товаров|
   |жет;                           |на  таможенную  территорию  Рос—|
   |     п.20: не  исключается   из|сийской Федерации, не включаются|
   |полученной от покупателей нало—|в расходы,  принимаемые к вычету|
   |говой суммы  налог,  уплаченный|при  исчислении налога на доходы|
   |поставщикам:                   |организаций (налога на прибыль),|
   |     а) по  товарам   (работам,|за  исключением их использования|
   |услугам),   использованным   на|при:                            |
   |непроизводственные   нужды,   а|     1) производстве и (или) ре—|
   |также  по приобретаемым служеб—|ализации товаров,  работ  услуг,|
   |ным легковым автомобилям и мик—|операции  по  реализации которых|
   |роавтобусам;                   |не подлежат налогообложению (ос—|
   |     б) по  товарам   (работам,|вобождаются от налогообложения);|
   |услугам),   использованным  при|     2) производстве и  передаче|
   |осуществлении  операций,  осво—|товаров (работ, услуг), операции|
   |божденных от налога.  Суммы на—|по передаче (выполнению,  оказа—|
   |лога, уплаченные поставщикам по|нию)   которых  для  собственных|
   |таким  товарам (работам,  услу—|нужд признаются объектом налого—|
   |гам),  относятся  на   издержки|обложения  в соответствии с нас—|
   |банка.                         |тоящей главой,  но  не  подлежат|
   |     Основные средства и  нема—|налогообложению;                |
   |териальные активы, используемые|     3) реализации товаров  (вы—|
   |банком  при  выполнении  работ,|полнении работ, оказании услуг),|
   |оказании  услуг,  освобожденных|местом  реализации  которых   не|
   |от налога на добавленную  стои—|признается территория Российской|
   |мость,  отражаются  в  учете по|Федерации.                      |
   |стоимости приобретения, включая|     В случае частичного исполь—|
   |сумму   уплаченного  налога,  с|зования  приобретенных   товаров|
   |последующим списанием  в  уста—|(работ,  услуг) в производстве и|
   |новленном  порядке  через суммы|(или) реализации товаров (работ,|
   |износа.                        |услуг),  операции  по реализации|
   |     Налог на добавленную стои—|которых  подлежат  налогообложе—|
   |мость на приобретенные основные|нию, а частично — в производстве|
   |средства и нематериальные акти—|и (или) реализации товаров  (ра—|
   |вы,  используемые  банками  при|бот,  услуг), операции по реали—|
   |выполнении работ (услуг), обла—|зации которых освобождены от на—|
   |гаемых налогом  на  добавленную|логообложения,   суммы   налога,|
   |стоимость,  на издержки обраще—|предъявленные продавцом  указан—|
   |ния не относится и подлежит от—|ных  приобретенных  товаров (ра—|
   |несению на расчеты с бюджетом. |бот, услуг), включаются в затра—|
   |     Кроме того, банки по свое—|ты, принимаемые к вычету при ис—|
   |му  выбору  могут приобретаемые|числении налога на доходы  орга—|
   |основные средства  и  нематери—|низаций  или подлежат налоговому|
   |альные активы, используемые при|вычету в той пропорции,  в кото—|
   |выполнении работ (оказании  ус—|рой  указанные приобретенные то—|
   |луг), отражать в учете по стои—|вары (работы,  услуги) использу—|
   |мости   приобретения,   включая|ются  для  производства  и (или)|
   |суммы уплаченного налога на до—|реализации товаров  (работ,  ус—|
   |бавленную стоимость, с последу—|луг), операции по реализации ко—|
   |ющим  списанием в установленном|торых  подлежат  налогообложению|
   |порядке через суммы износа  не—|(освобождены   от  налогообложе—|
   |зависимо  от размера (удельного|ния).  Указанная пропорция опре—|
   |веса) облагаемых налогом на до—|деляется исходя из стоимости то—|
   |бавленную  стоимость  сделок  в|варов (работ,  услуг),  операции|
   |общей сумме доходов банка.     |по  реализации  которых подлежат|
   |                               |налогообложению,  в общем объеме|
   |                               |выручки  за  отчетный  налоговый|
   |                               |период.                         |
   |                               |     Эти положения не применяют—|
   |                               |ся в отношении тех налоговых пе—|
   |                               |риодов,  в  которых доля товаров|
   |                               |(работ, услуг), используемых для|
   |                               |производства  и (или) реализации|
   |                               |товаров (работ,  услуг), не под—|
   |                               |лежащих налогообложению, не пре—|
   |                               |вышает 5% общей стоимости приоб—|
   |                               |ретаемых товаров (работ, услуг),|
   |                               |используемых для производства  и|
   |                               |реализации  товаров (работ,  ус—|
   |                               |луг). При этом все суммы налога,|
   |                               |предъявленные продавцами указан—|
   |                               |ных товаров (работ, услуг) в та—|
   |                               |ком налоговом периоде,  подлежат|
   |                               |вычету.                         |
   |                               |     Банки вправе   включать   в|
   |                               |затраты,  принимаемые  к  вычету|
   |                               |при  исчислении налога на доходы|
   |                               |организаций (налога на прибыль),|
   |                               |суммы налога, уплаченные постав—|
   |                               |щикам по  приобретенным  товарам|
   |                               |(работам, услугам). При этом вся|
   |                               |полученная  по  операциям  сумма|
   |                               |налога подлежит уплате в бюджет.|
   L———————————————————————————————+—————————————————————————————————
   

Подписано в печать В.Ермаков

03.01.2001 К.э.н.

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——