"Финансовая газета", N 49, 2000

ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ: КЛАССИФИКАЦИЯ, ОЦЕНКА, УЧЕТ

(Продолжение. Начало см. "Финансовая газета",

N N 43, 44, 45, 46, 47, 48, 2000)

Имеющие регулярный характер операции по продаже финансовых активов следует признавать в учете на дату расчетов. Такой порядок действует в настоящее время, хотя при принятии финансовых активов к учету (если операции носят регулярный характер) предприятие имеет право выбора между датой расчетов и датой заключения сделки. Летом 2000 г. Комитет по МСФО опубликовал проект изменений в МСФО 39, касающихся даты списания финансовых активов. Согласно изменениям компании, проводящие регулярные операции с финансовыми активами, имеют возможность вести учет операций по их продаже (выбытию) как на дату расчетов, так и на дату заключения сделки. Следовательно, в случае принятия этих изменений Правлением КМСФО компании получат возможность вести симметричный учет регулярных операций по приобретению и продаже (выбытию) финансовых активов.

Учет прибыли (убытков), возникающих в связи с выбытием (прекращением признания) финансовых вложений. Разница между выручкой от продажи или прочего выбытия финансовых вложений и их себестоимостью, уменьшенная на сумму расходов, связанных с выбытием (прекращением признания) финансовых вложений, признается как прибыль или убыток.

Выручка в данном случае представляет собой все доходы, полученные в связи с выбытием финансовых вложений:

денежные средства, уплаченные продавцом;

справедливая стоимость активов (кроме денежных средств), полученных при выбытии финансовых вложений.

Расходы, связанные с выбытием финансовых вложений, включают:

комиссионные вознаграждения посредникам;

сборы организаторов торговли, а также иных организаций, обслуживающих обращение ценных бумаг, относящиеся непосредственно к выбытию данных финансовых вложений;

иные расходы.

При выбытии финансовых вложений необходимо обратить внимание на то, по какой стоимости они учитывались в соответствии с категорией. При этом необходимо, прежде всего, ответить на вопросы:

осуществлялась ли переоценка (оценка) финансовых вложений по справедливой стоимости?

если переоценка по справедливой стоимости производилась в течение периода владения финансовым вложением, то на каких счетах она отражалась - на счете прибылей и убытков либо на счетах по учету капитала?

Ниже приводятся варианты ответов.

     
   —————————————————T———————————————T———————————————T———————————————¬
   |                |Торговые ФВ   и|ФВ   в  наличии|ФВ,  удерживае—|
   |                |ФВ   в  наличии|для продажи,  с|мые до  погаше—|
   |                |для продажи,  с|отражением раз—|ния,  и предос—|
   |                |отражением раз—|ниц  на  счетах|тавленные займы|
   |                |ниц  на   счете|по учету  капи—|(оценка      по|
   |                |прибылей      и|тала           |справедливой   |
   |                |убытков        |               |стоимости    не|
   |                |               |               |производилась) |
   +————————————————+———————————————+———————————————+———————————————+
   |Прибыль (убыток)|Не  корректиру—|Корректируется |Не  корректиру—|
   |от выбытия ФВ   |ется           |на величину ра—|ется           |
   |                |               |нее  отраженных|               |
   |                |               |разниц         |               |
   L————————————————+———————————————+———————————————+————————————————
   

Переводы финансовых вложений

из одного класса в другой

Основными причинами для осуществления таких переводов могут являться изменение рыночных условий в отношении данных вложений и изменение намерений организации в отношении данных вложений.

При переводе ценных бумаг из одной категории в другую следует учитывать, что:

в категорию торговых финансовых вложений из категорий удерживаемых до погашения и имеющихся в наличии для продажи финансовых вложений переводятся рыночные финансовые вложения, если у организации возникает намерение начать ими торговлю. Осуществление разовой сделки по продаже всех или части финансовых вложений не является основанием для перевода их в категорию торговых финансовых вложений;

торговые ценные бумаги переводятся в категорию имеющихся в наличии для продажи, если изменяются намерения организации в отношении этих ценных бумаг, например в связи с изменением рыночной ситуации (рынок перестал быть активным);

в категорию ценных бумаг, удерживаемых до погашения, финансовые вложения из других категорий не переводятся. Таким образом, даже если предприятие твердо намерено владеть ценными бумагами до погашения, оно не может перевести их в эту категорию. Если ценная бумага была ранее классифицирована как торговая, то ее следует перевести в категорию имеющихся в наличии для продажи, поскольку цели предприятия в отношении этой бумаги не соответствуют категории торговых ценных бумаг. Например, предприятие купило корпоративную облигацию с целью спекулятивных операций, однако в силу отсутствия активного вторичного рынка этих облигаций решило владеть ею до погашения. В этом случае облигация должна быть переведена из категории торговых в категорию имеющихся в наличии для продажи.

При переводе финансовых вложений из одной категории в другую следует ответить на вопросы:

по какой стоимости учитываются финансовые вложения - по себестоимости, амортизированной себестоимости или справедливой стоимости?

по какой стоимости финансовые вложения будут учитываться после перевода?

на каких счетах отражаются разницы, возникающие в связи с переоценкой по справедливой стоимости, если таковая имела место?

на каких счетах эти разницы будут отражаться после перевода в другую категорию?

Ниже приводятся варианты ответов (см. таблицу).

Таблица

     
   —————————————————T———————————————T———————————————T———————————————¬
   |                |Из     торговых|Из ФВ в наличии|Из ФВ,  удержи—|
   |                |ФВ — в ФВ в на—|для продажи — в|ваемых до пога—|
   |                |личии для  про—|торговые ФВ    |шения, — в тор—|
   |                |дажи           |               |говые ФВ       |
   +————————————————+———————————————+———————————————+———————————————+
   |1. Учет до пере—|По справедливой|По справедливой|По  амортизиро—|
   |вода            |стоимости      |стоимости      |ванной себесто—|
   |                |               |               |имости         |
   +————————————————+———————————————+———————————————+———————————————+
   |2. Учет   после |По справедливой|По справедливой|По справедливой|
   |перевода        |стоимости      |стоимости      |стоимости      |
   +————————————————+———————————————+———————————————+———————————————+
   |3. Разницы    от|Отражались   на|Могли отражать—|Не возникали   |
   |переоценки    до|счете  прибылей|ся как на счете|               |
   |перевода        |и убытков      |прибылей      и|               |
   |                |               |убытков,  так и|               |
   |                |               |на   счете   по|               |
   |                |               |учету капитала |               |
   +————————————————+———————————————+———————————————+———————————————+
   |4. Разницы в ре—|Не возникают   |В случае   если|При    переводе|
   |зультате перево—|               |до     перевода|производится   |
   |да              |               |разницы  от пе—|оценка   ФВ  по|
   |                |               |реоценки  отра—|справедливой   |
   |                |               |жались на счете|стоимости с от—|
   |                |               |по учету  капи—|ражением разни—|
   |                |               |тала, при пере—|цы   на   счете|
   |                |               |воде эти разни—|прибылей      и|
   |                |               |цы  списываются|убытков        |
   |                |               |на счет  прибы—|               |
   |                |               |лей и убытков  |               |
   L————————————————+———————————————+———————————————+————————————————
   

Если организация осуществляет продажу какой-либо ценной бумаги, отнесенной к финансовым вложениям, удерживаемой до погашения, то все ценные бумаги этого вида переводятся из указанной категории финансовых вложений в другие.

Раскрытие и представление информации

о финансовых вложениях в бухгалтерской

отчетности организации

Финансовые отчеты должны содержать всю необходимую информацию о финансовых вложениях предприятия, чтобы пользователь этих отчетов мог представить себе основные принципы формирования инвестиционного портфеля предприятия, его доходности и рисков, связанных с этим портфелем. Для этих целей информация, во-первых, представляется собственно по статьям бухгалтерских отчетов по категориям вложений, видам расходов и доходов, связанных с этими вложениями, а во-вторых, раскрывается в примечаниях к отчетам с конкретным указанием связанных с финансовыми вложениями рисков и иных существенных условий.

Бухгалтерский баланс должен быть составлен таким образом, чтобы представить пользователям информацию о структуре вложений (по категориям). Финансовые вложения в бухгалтерском балансе отражаются по категориям вложений по справедливой стоимости или амортизированной себестоимости в зависимости от категории в соответствии с требованиями МСФО 39 и учетной политикой.

(Окончание см. "Финансовая газета", N 50, 2000)

Подписано в печать Л.Горбатова

06.12.2000 Заместитель руководителя

Департамента методологии

бухгалтерского учета и отчетности

Минфина России

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——