"Финансовая газета", N 49, 2000

СРАВНИТЕЛЬНЫЙ ОБЗОР НОРМ ДЕЙСТВУЮЩЕГО НАЛОГОВОГО

ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА И НОРМ ГЛАВЫ 21 ЧАСТИ ВТОРОЙ

НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ,

РЕГУЛИРУЮЩИХ ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ

И ЛЬГОТНОГО РЕЖИМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПО ТОВАРАМ

(РАБОТАМ, УСЛУГАМ), РЕАЛИЗУЕМЫМ НА ТЕРРИТОРИИ

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ЛИЦАМИ, ПРИЗНАВАЕМЫМИ

ПЛАТЕЛЬЩИКАМИ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

(Продолжение. Начало см. "Финансовая газета",

N N 44, 45, 46, 48, 2000)

     
   ———————————————————————————————T—————————————————————————————————¬
   |    Нормы действующего        |Нормы главы 21 части второй НК РФ|
   |  законодательства о НДС      |                                 |
   +——————————————————————————————+—————————————————————————————————+
   |Порядок освобождения   от  НДС|линз  и  оправ   для   очков  (за|
   |при реализации  на  территории|исключением солнцезащитных).     |
   |Российской Федерации импортных|Согласно ст.3   Закона  N  118—ФЗ|
   |изделий           медицинского|абзацы второй, третий и четвертый|
   |назначения,        медицинской|пп.1  п.2  ст.149 части второй НК|
   |техники    производится     по|РФ вводятся в действие с 1 января|
   |перечню,  предусмотренному для|2002 г.                          |
   |аналогичных      отечественных|Таким образом, с 1 января 2001 г.|
   |изделий  и  изложенному  выше,|по    31    декабря    2001    г.|
   |при   наличии   у   российских|освобождению  от  налогообложения|
   |предприятий      (организаций)|подлежат:                        |
   |соответствующих   лицензий   и|1. Лекарственные        средства,|
   |регистрационных удостоверений,|приведенные  в нормативном Письме|
   |выдаваемых     по     изделиям|N   ВЗ—4—03/31н    и    04—03—07,|
   |медицинского    назначения   и|отечественного    и   зарубежного|
   |медицинской     технике      в|производства,   перечисленные   в|
   |установленном          порядке|гл.1, 2 (за исключением лечебно —|
   |Минздравмедпромом  России  или|профилактических          пищевых|
   |копий          регистрационных|добавок),  5,  6  (за исключением|
   |удостоверений  (абзац   шестой|репеллентов) ч.1 и гл.1, 2, 3, 4,|
   |указанного        Нормативного|5, 6 (за исключением репеллентов)|
   |письма).                      |и   7   ч.2    второго    издания|
   |Решением    Верховного    Суда|Государственного          реестра|
   |Российской    Федерации     от|лекарственных  средств   (Москва,|
   |30.07.1998 N ГКПИ 98—237 абз.6|Министерство   здравоохранения  и|
   |в части слов  "при  наличии  у|медицинской        промышленности|
   |российских         предприятий|Российской Федерации,  1995 г., с|
   |(организаций)  соответствующих|учетом  последующих  изменений  и|
   |лицензий"  признан  незаконным|дополнений     к    Реестру)    и|
   |(недействующим)      и      не|реализуемые         предприятиями|
   |подлежащим применению. Поэтому|(организациями)     всех     форм|
   |с       30.07.1998       абз.6|собственности     при     наличии|
   |нормативного           Письма |выданной  в установленном порядке|
   |N ВЗ—4—03/31н  и  04—03—07   в|соответствующей лицензии.        |
   |части   слов  "при  наличии  у|2. Изделия           медицинского|
   |российских         предприятий|назначения и медицинская техника,|
   |(организаций)  соответствующих|приведенные  в нормативном Письме|
   |лицензий"     не      подлежит|N   ВЗ—4—03/31н    и    04—03—07,|
   |применению.  Однако с 1 января|отечественного      производства,|
   |2000 г.  на основании п.5 ст.5|реализуемые         предприятиями|
   |Закона   N   1992—1   (в  ред.|(организациями)     всех     форм|
   |Федерального     закона     от|собственности    (при     наличии|
   |02.01.2000       N      36—ФЗ)|выданной  в установленном порядке|
   |освобождение от  НДС  оборотов|соответствующей        лицензии),|
   |по  реализации товаров (работ,|помещенные      под      кодовыми|
   |услуг),  перечисленных  в  п.1| обозначениями 938000  —   939000|
   |настоящей статьи, производится|"Препараты        биологические",|
   |при  наличии   у   предприятий|"Материалы,  средства медицинские|
   |соответствующих   лицензий  на|и      продукция     медицинского|
   |осуществление    деятельности,|назначения" (за исключением  линз|
   |подпадающей под лицензирование|и   оправ  для  очков)  и  940000|
   |в        соответствии        с|"Медицинская     техника"     (за|
   |законодательством   Российской|исключением   линз  и  оправ  для|
   |Федерации.                    |очков),  а также другая продукция|
   |                              |только   медицинского  назначения|
   |                              |(за исключением линз и оправ  для|
   |                              |очков),    указанная   в   других|
   |                              |разделах  (группах,   подгруппах)|
   |                              |Общероссийского    классификатора|
   |                              |продукции    (ОК  005—93)   ОКП. |
   |                              |Вместе  с тем не освобождаются от|
   |                              |НДС        перечисленные        в|
   |                              |Классификаторе  (ОК 005—93)  ОКП:|
   |                              |средства энтерального    питания,|
   |                              |детское,         лечебно        —|
   |                              |профилактическое         питание,|
   |                              |заменитель    женского    молока,|
   |                              |продукты  прикорма   для   детей,|
   |                              |биологически  активные  добавки к|
   |                              |пище;        парафармацевтическая|
   |                              |продукция,  в  том  числе  зубная|
   |                              |лечебно — профилактическая паста,|
   |                              |зубные    щетки,    синтетические|
   |                              |волокна   для    зубных    щеток,|
   |                              |зубочисток, ершиков, зубных нитей|
   |                              |(флоссов), полоскания для полости|
   |                              |рта,   лак  для  покрытия  зубов,|
   |                              |красящие таблетки для окрашивания|
   |                              |зубного налета,  шампуни, кремы и|
   |                              |другие парфюмерно — косметические|
   |                              |средства для ухода за кожей лица,|
   |                              |тела,   рук,    ног,    волосами,|
   |                              |ногтями,  декоративная косметика,|
   |                              |дезодоранты,  а также другие виды|
   |                              |витаминизированной  и  лечебно  —|
   |                              |профилактической        продукции|
   |                              |пищевой, мясной, молочной, рыбной|
   |                              |и    мукомольно    —     крупяной|
   |                              |промышленности;        подгузники|
   |                              |детские; репелленты; ветеринарная|
   |                              |продукция.  Порядок  освобождения|
   |                              |от   НДС   при   реализации    на|
   |                              |территории  Российской  Федерации|
   |                              |импортных  изделий   медицинского|
   |                              |назначения,  медицинской  техники|
   |                              |производится     по      перечню,|
   |                              |предусмотренному  для аналогичных|
   |                              |отечественных      изделий      и|
   |                              |изложенному  выше,  при наличии у|
   |                              |российских            предприятий|
   |                              |(организаций)     регистрационных|
   |                              |удостоверений,   выдаваемых    по|
   |                              |изделиям  медицинского назначения|
   |                              |и    медицинской    технике     в|
   |                              |установленном             порядке|
   |                              |Минздравмедпромом   России    или|
   |                              |копий             регистрационных|
   |                              |удостоверений.  При   наличии   у|
   |                              |предприятий         (организаций)|
   |                              |соответствующих   лицензий   (п.6|
   |                              |ст.149    гл.21    НК   РФ).   Не|
   |                              |освобождаются       от        НДС|
   |                              |комплектующие  изделия,  запасные|
   |                              |части, ремонт, монтаж медицинской|
   |                              |техники       и      медицинского|
   |                              |оборудования.                    |
   |От НДС  освобождаются  протез—|3. Линзы   и   оправы  для  очков|
   |но — ортопедические   изделия,|отечественного   и    зарубежного|
   |а также  технические средства,|производства      по      перечню|
   |включая     автомототранспорт,|утверждаемому      Правительством|
   |которые   не    могут     быть|Российской Федерации.            |
   |использованы  иначе  как   для|Освобождаются от  налогообложения|
   |профилактики   инвалидности  и|следующие    медицинские   товары|
   |реабилитации        инвалидов.|отечественного   и    зарубежного|
   |Согласно      пп."у"      п.12|производства      по     перечню,|
   |Инструкции N 39  освобождаются|утверждаемому      Правительством|
   |независимо   от   источника  и|Российской Федерации:            |
   |формы   оплаты:   протезно   —|важнейших и жизненно  необходимых|
   |ортопедические    изделия,   а|лекарственных   средств,  включая|
   |также     ремонт      слуховых|лекарства  —  субстанции,  в  том|
   |аппаратов,      протезно     —|числе             внутриаптечного|
   |ортопедических изделий. Услуги|изготовления,   за    исключением|
   |торгово    —    закупочных   и|сырья    (материалов)    для   их|
   |посреднических организаций  по|производства,  витаминизированной|
   |реализации       вышеназванных|и   лечебно   —  профилактической|
   |протезно   —    ортопедических|продукции    пищевой,     мясной,|
   |изделий,   включая  импортные,|молочной,  рыбной  и мукомольно —|
   |НДС не облагаются.            |крупяной промышленности,  бытовых|
   |При предоставлении   льготы  в|дезинфицирующих,  инсектицидных и|
   |части   технических   средств,|дератизирующих           средств,|
   |включая     автомототранспорт,|подгузников, репеллентов, товаров|
   |которые    не    могут    быть|ветеринарного назначения,  тары и|
   |использованы   иначе  как  для|упаковки (абзац второй указанного|
   |профилактики  инвалидности   и|подпункта);                      |
   |реабилитации        инвалидов,|важнейших и  жизненно необходимых|
   |следует      руководствоваться|изделий  медицинского  назначения|
   |перечнем  технических  средств|(абзац      третий     указанного|
   |профилактики  инвалидности   и|подпункта);                      |
   |реабилитации        инвалидов,|важнейшей и  жизненно необходимой|
   |приведенным в Приложении N 5 к|медицинской    техники     (абзац|
   |Инструкции      Госналогслужбы|четвертый указанного подпункта); |
   |России от 10.08.1995 N  37  "О|протезно     —     ортопедических|
   |порядке  исчисления и уплаты в|изделий,     сырья     для     их|
   |бюджет   налога   на   прибыль|изготовления и  полуфабрикатов  к|
   |предприятий и организаций".   |ним;                             |
   |Согласно нормативному   Письму| технических    средств,  включая|
   |N ВЗ—4—03/31н  и  04—03—07  не|автомототранспорт,     материалы,|
   |подлежат   обложению   налогом|которые могут  быть  использованы|
   |реализуемые      предприятиями|исключительно   для  профилактики|
   |(организациями)   всех    форм|инвалидности   или   реабилитации|
   |собственности    отечественные|инвалидов;                       |
   |протезно   —    ортопедические|линз и  оправ   для   очков   (за|
   |изделия,   включая  изделия  —|исключением солнцезащитных).     |
   |полуфабрикаты,  помещенные под|Согласно ст.3  Закона  N   118—ФЗ|
   |кодовыми  обозначениями 939000|абзацы второй, третий и четвертый|
   |"Материалы,           средства|пп.1 п.2 ст.149 части  второй  НК|
   |медицинские     и    продукция|РФ вводятся в действие с 1 января|
   |медицинского   назначения"   и|2002 г.                          |
   |940000  "Медицинская техника",|Таким образом, с 1 января 2001 г.|
   |обувь          ортопедическая,|освобождению  от  налогообложения|
   |изготовляемая               по|подлежат:                        |
   |индивидуальным   заказам    на|протезно     —     ортопедические|
   |ортопедических       колодках,|изделия,     сырье     для     их|
   |указанная  в  других  разделах|изготовления  и  полуфабрикаты  к|
   |(группах,          подгруппах)|ним   по  перечню,  утверждаемому|
   |Общероссийского классификатора| Правительством        Российской|
   |продукции (ОК 005—93) ОКП.    |Федерации;                       |
   |Порядок освобождения  от   НДС|технические   средства,   включая|
   |при  реализации  на территории|автомототранспорт,     материалы,|
   |Российской Федерации импортных|которые могут  быть  использованы|
   |протезно    —   ортопедических|исключительно   для  профилактики|
   |изделий    производится     по|инвалидности   или   реабилитации|
   |перечню,  предусмотренному для|инвалидов,       по      перечню,|
   |аналогичных      отечественных|утверждаемому      Правительством|
   |изделий  и  изложенному  выше,|Российской Федерации.            |
   |при   наличии   у   российских|                                 |
   |предприятий      (организаций)|                                 |
   |письменных       подтверждений|                                 |
   |Минсоцзащиты     России    (по|                                 |
   |протезно   —    ортопедическим|                                 |
   |изделиям) о соответствии кодов|                                 |
   |Товарной          номенклатуры|                                 |
   |внешнеэкономической           |                                 |
   |деятельности  (ТН  ВЭД)  кодам|                                 |
   |Общероссийского классификатора|                                 |
   |промышленности (ОКП) на каждый|                                 |
   |конкретный      вид     данной|                                 |
   |продукции.                    |                                 |
   |Подпунктом "у" п.1 ст.5 Закона|                                 |
   |N 1992—1  предусмотрено  также|                                 |
   |освобождение       от      НДС|                                 |
   |технических  средств,  включая|                                 |
   |автомототранспорт,  которые не|                                 |
   |могут быть использованы  иначе|                                 |
   |как    для    профилактики   и|                                 |
   |реабилитации  инвалидов.   При|                                 |
   |этом   импортные   технические|                                 |
   |средства,              включая|                                 |
   |автомототранспорт,  которые не|                                 |
   |могут быть использованы  иначе|                                 |
   |как      для      профилактики|                                 |
   |инвалидности  и   реабилитации|                                 |
   |инвалидов,       освобождаемые|                                 |
   |согласно этому Закону  от  НДС|                                 |
   |при    ввозе   на   территорию|                                 |
   |Российской          Федерации,|                                 |
   |освобождаются  от этого налога|                                 |
   |при их  дальнейшей  реализации|                                 |
   |на    территории    Российской|                                 |
   |Федерации    в    случае    их|                                 |
   |использования    исключительно|                                 |
   |для профилактики  инвалидности|                                 |
   |и реабилитации инвалидов.     |                                 |
   |С 1   января   2000   г.    на|                                 |
   |основании п.5    ст.5   Закона|                                 |
   |N 1992—1   (в   ред.    Закона|                                 |
   |N 36—ФЗ)  освобождение  от НДС|                                 |
   |оборотов по реализации товаров|                                 |
   |(работ,  услуг), перечисленных|                                 |
   |в   п.1   настоящей    статьи,|                                 |
   |производится   при  наличии  у|                                 |
   |предприятий    соответствующих|                                 |
   |лицензий    на   осуществление|                                 |
   |деятельности,  подпадающей под|                                 |
   |лицензирование  в соответствии|                                 |
   |с законодательством Российской|                                 |
   |Федерации.                    |                                 |
   L——————————————————————————————+——————————————————————————————————
   

(Продолжение см. "Финансовая газета", N 51, 2000)

Подписано в печать И.Муравьева

06.12.2000 Советник налоговой службы

I ранга

М.Охлопкова

Советник налоговой службы

I ранга

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——