"Аудиторские ведомости", N 12, 2000

ОБЗОР НОРМАТИВНЫХ ДОКУМЕНТОВ

Исчисление налога на прибыль

и формирование себестоимости

Письмо МНС России от 19.10.2000 N ВГ-6-02/812 "О порядке применения ст.8 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ" разъясняет порядок установления льгот и увеличения ставки налога на прибыль начиная с 1 января 2001 г. (в части, поступающей в местный бюджет, на 5%) по решению местных органов власти. В Москве и Санкт - Петербурге такое решение принимается законодательными органами указанных субъектов Российской Федерации. Согласно ст.5 части первой НК РФ акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по данному налогу, кроме отдельных случаев. Поэтому для увеличения ставки налога на прибыль соответствующие нормативные акты должны быть приняты с расчетом на их дальнейшее опубликование не позднее чем за месяц до начала 2001 г. Кроме того, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации (органы местного самоуправления) вправе устанавливать дополнительные льготы по налогу в пределах сумм, подлежащих зачислению в местные бюджеты, причем с 1 апреля 1999 г. могли действовать только льготы, установленные до этой даты. В 2001 г. возвращается право на установление "местных" льгот, причем применяться могут и местные нормативные акты, принятые после 1 апреля 1999 г. (с момента их вступления в силу) с уточнением всей "цепочки" расчетов по налогу на прибыль, начиная с налогового периода, в котором льгота должна была вступить в силу.

Письмо МНС России от 03.10.2000 N ВГ-6-02/772 "О налогообложении прибыли учреждений юстиции при государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним до введения в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации" сообщает, что деятельность учреждений юстиции по государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним является деятельностью по реализации задач, возложенных на учреждения юстиции законом, в сфере государственного управления и не является предпринимательской деятельностью. Плата за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним и за предоставление информации о зарегистрированных правах является одним из источников финансирования системы государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним, данные средства могут использоваться исключительно на создание, поддержание и развитие системы государственной регистрации, в том числе на обеспечение государственных гарантий зарегистрированных прав. Таким образом, денежные средства данных учреждений юстиции (включенные в смету доходов и расходов), а также централизуемая доля (5%) не подлежат обложению налогом на прибыль при условии расходования их по целевому назначению (по соответствующему перечню). Внереализационные же доходы подлежат налогообложению в соответствии с действующим законодательством.

Исчисление налога на добавленную стоимость

Постановление Правительства Российской Федерации от 18.10.2000 N 806 "Об освобождении от обложения налогом на добавленную стоимость технологического оборудования (комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в Российской Федерации" утверждает перечень ввозимого технологического оборудования (комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в Российской Федерации и в отношении которого ранее предоставлялась льгота по НДС. Соответственно определяется и перечень организаций (включая перечисление номеров контрактов, заключенных ими на поставку такого оборудования и оплаченных до 1 января 1999 г. - по дате открытия аккредитива). Суммы НДС, а также пени и штрафы, начисленные таможенными органами при ввозе данного оборудования, но не перечисленные организациями - момент вступления в силу Федерального закона от 02.01.2000 N 36-ФЗ "О внесении изменений в Закон Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость", взысканию не подлежат.

Письмо МНС России от 29.09.2000 N ВГ-6-06/768 "Об освобождении от налога на добавленную стоимость иностранных дипломатических представительств и их персонала" продолжает публикацию списка государств, в отношении дипломатических представительств которых и их персонала применяется освобождение от НДС при приобретении товаров и услуг, предназначенных для официального пользования. Впервые приведен список государств, в отношении дипломатических представительств которых указанное освобождение не применяется (это Республика Чили и Мавритания).

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 20.10.2000 N 04-03-11 разъясняет, что в случае определения для целей налогообложения выручки от реализации продукции "по оплате" при списании дебиторской задолженности по товарам (работам, услугам) НДС подлежит взносу в бюджет в срок, установленный для уплаты этого налога за отчетный период, в котором списывается дебиторская задолженность.

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 19.10.2000 N 04-03-11 "О налоге на добавленную стоимость" сообщает, что в оборот, облагаемый НДС, включаются любые получаемые предприятиями денежные средства, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), поэтому налогоплательщик, использующий для налогообложения метод "по отгрузке" и получивший в отчетном периоде предоплату, по которой отгрузка не произведена, обязан уплатить с этого аванса НДС.

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 17.10.2000 N 04-03-11 исходя из той же предпосылки обосновывает необходимость обложения НДС сумм денежных средств, полученных генеральным подрядчиком в счет предстоящего выполнения строительных работ.

Исчисление других налогов

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 26.09.2000 N 04-05-11/87 рассматривает вопрос уплаты налогов на пользователей автодорог и на содержание объектов ЖКС по операциям с ценными бумагами организаций, не являющихся профессиональными участниками рынка ценных бумаг. Отражение операций купли - продажи ценных бумаг для таких организаций в 1999 г. было возможно с использованием счета 48 "Реализация прочих активов". В 2000 г. (согласно ПБУ 9/99 "Доходы организации") организации самостоятельно признают поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из этого ПБУ, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения и отражают их в бухгалтерском учете с применением счетов 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" или 48 "Реализация прочих активов". В формировании налогооблагаемой базы для налога на пользователей автодорог и налога на содержание жилищного фонда и объектов социально - культурной сферы участвуют обороты по счету 46.

Согласно Приказу МНС России от 02.10.2000 N БГ-3-08/342 "О внесении изменений в Приказ Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 14.10.1999 N АП-3-08/326" в налоговое уведомление на уплату подоходного налога с доходов физического лица (форма N 2) вносятся изменения, учитывающие положения гл.23 "Налог на доходы физических лиц" части второй НК РФ.

Письмо Минфина России от 19.10.2000 N 16-00-13-07 "О лимите стоимости основных средств" проясняет позицию Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России в части определения лимита стоимости средств в обороте. В связи с изменением с 1 июля 2000 г. МРОТ до 132 руб. в месяц порядок отнесения имущества к основным средствам не изменился. В этих целях до 31 декабря 2000 г. применяется МРОТ в размере 83,49 руб. Сообщается о планируемом отказе с 2001 г. от применения стоимостного критерия отнесения имущества к основным средствам, сохранив критерий исходя из срока полезного использования (в рамках приближения отечественной системы бухучета к международной): предметы со сроком полезного использования свыше 12 месяцев будут относиться к основным средствам, а менее 12 месяцев - учитываться как материалы.

Налогообложение страховой деятельности

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 16.10.2000 N 04-02-05/6 уточняет понятие "сумма реализуемых страховыми организациями услуг" как суммы, определяемой в соответствии с п.п.1 и 2 разд.I Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками (утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.1994 N 491). Суммы возмещения доли страховых выплат по договорам, принятым в перестрахование, подлежат отражению в п.5 разд.II данного Положения и в формировании налогооблагаемой базы при исчислении налога на пользователей автомобильных дорог не участвуют.

В Письме Департамента налоговой политики Минфина России от 16.10.2000 N 04-02-05/6 сообщается, что страховщики в порядке и на условиях, установленных законодательством Российской Федерации, вправе создавать резервы для финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества, а также инвестировать или иным образом размещать страховые резервы и другие средства. Так, финансирование предупредительных мероприятий (включая порядок, сроки проведения конкретных исполнителей и подрядные организации) производится на основе договора между страховщиком и перевозчиком, обеспечивающим безопасность перевозок пассажиров междугородных автобусов. Отсюда сделан вывод о том, что средства, полученные организацией от страховщика за выполнение предусмотренных договором предупредительных мероприятий, в бухгалтерском учете и при налогообложении должны учитываться как выручка от реализации работ, услуг.

Общие вопросы налогового законодательства

Постановление Правительства Российской Федерации от 16.10.2000 N 783 "Об утверждении Положения о Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам" определяет статус МНС России как федерального органа исполнительной власти, осуществляющего контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей. Кроме того, задачами данного министерства признаны участие в выработке налоговой политики, межотраслевая координация, государственный контроль и регулирование в области производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции, а также валютный контроль. МНС России ведет учет налогоплательщиков и проводит разъяснительную работу в отношении применения налогового законодательства, осуществляет регистрацию ККМ, производит лицензирование деятельности по производству и обороту спиртосодержащей и табачной продукции. Налоговые органы вправе налагать штрафы на организации и физических лиц, виновных в нарушении законодательства Российской Федерации о применении ККМ при осуществлении денежных расчетов с населением, а также за несоблюдение условий работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, производить при проведении налоговых проверок выемку документов, приостанавливать в установленном порядке операции по счетам в банках налогоплательщиков, определять суммы налогов расчетным путем (в случае отказа в допуске к обследованию производственных помещений либо непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов).

Письмом МНС России от 26.09.2000 N ВГ-6-09/764@ "Об уплате налогов и сборов в иностранной валюте" сообщается информация о наличии большого количества налоговых платежей в иностранной валюте, по которым трудно или невозможно определить плательщика, в связи с чем поступившие суммы будут числиться федеральным казначейством как "неклассифицированные доходы" либо возвращены плательщику. Появление подобных платежей объясняется недостатками в оформлении платежных документов налогоплательщиками, что является недоработкой налоговых органов, которым поручено провести разъяснительную работу с налогоплательщиками, уплачивающими налоги и сборы в иностранной валюте, по вопросу правильности заполнения платежных поручений и отражения в них необходимых реквизитов.

Письмо МНС России от 26.09.2000 N 01-1-03/1160 анализирует налоговый статус научных организаций. Сообщается, что Письмо Госналогслужбы России от 23.05.1997 N СШ-6-01/395 "О порядке налогообложения научных организаций в 1997 году" подлежит применению только в 1997 г., так как на последующие годы оно не продлевалось. Основанием для предоставления научной организации налоговых льгот является Свидетельство о государственной аккредитации. В настоящее время при налогообложении научных организаций следует руководствоваться порядком налогообложения и предоставления льгот, установленным действующим законодательством о каждом конкретном виде налога, а также ст.56 части первой НК РФ.

Письмо МНС России от 20.10.2000 N ФС-6-09/815 "Об отсутствии у предприятий и организаций кода деятельности по ОКДП при приеме бухгалтерской отчетности" сообщает о неправомерности отказа налоговых органов в приеме бухгалтерской отчетности из-за отсутствия в адресной части отчетности кода вида деятельности по ОКДП, поскольку данные коды Госкомстатом России предприятиям и организациям не присваивались. В то же время обязательным является наличие кода отрасли по ОКОНХ, так как данный код необходим для формирования налоговой отчетности о поступлении и задолженности налоговых платежей по основным отраслям экономики.

Письмом МНС России от 26.09.2000 N 02-01-16/148 "К Инструкции МНС России от 15 июня 2000 г. N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" направляются для замены документы (страницы 78, 93 и 95) во исправление обнаруженных технических ошибок в Инструкции МНС России от 15.06.2000 г. N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций".

Валютное и банковское законодательство

Разъяснение ГПУ Президента Российской Федерации от 16.10.2000 N 16 п.1 Указа Президента Российской Федерации от 15 марта 1999 г. N 334 "Об изменении порядка обязательной продажи части валютной выручки" указывает, что в соответствии с п.5 ст.6 Закона Российской Федерации от 09.10.1992 N 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле" порядок обязательной продажи резидентами поступлений иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации устанавливается Президентом Российской Федерации. Пунктом 1 Указа Президента Российской Федерации от 15.03.1999 N 334 установлена обязательная продажа 75% валютной выручки. Данное требование не распространяется на валютную выручку резидентов, поступающую с разрешения Банка России и на установленных им условиях на счета третьих лиц в банках за пределами Российской Федерации, до момента ее поступления на счета резидентов.

Инструкция Банка России, ГТК России от 04.10.2000 N N 01-11/28644, 91-И "О порядке осуществления валютного контроля за обоснованностью оплаты резидентами импортируемых товаров" вносит существенные изменения в порядок осуществления контроля за обоснованностью оплаты резидентами импортируемых товаров. В документе учтены все новые аспекты, возникшие за пятилетний период осуществления банками валютного контроля с использованием паспортов сделок и учетных карточек платежей. Четко определены все валютные платежи, которые импортер может проводить без разрешения Банка России. Оплата импортируемых по контракту товаров иностранной валютой или валютой Российской Федерации с банковского счета третьего лица (резидента, не являющегося импортером), осуществляется в порядке, установленном Банком России. В то же время передача импортируемых товаров, возврат уплаченного импортером аванса (предоплаты), а также иные платежи по контракту в пользу импортера могут быть осуществлены как нерезидентом - стороной по контракту, так и иным нерезидентом. Впервые рассмотрены формы оплаты импортных контрактов с использованием векселей, а также вопросы страхования риска неоплаты контракта. Новая Инструкция применяется в отношении контрактов (независимо от даты их заключения), на основании которых после 1 января 2001 г. осуществляется ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации, помещаемых под любой из упомянутых в инструкции таможенных режимов, либо осуществляется оплата этих товаров иностранной валютой, валютой Российской Федерации, векселями в иностранной валюте или в валюте Российской Федерации. Инструкция не распространяется на сделки индивидуальных предпринимателей на суммы до 10 000 долл. США, на договоры лизинга (с лизингодателем - нерезидентом), на договоры строительного подряда (если стоимость товаров включена в стоимость строительных работ).

Телеграмма Банка России от 03.11.2000 N 855-У информирует об изменении учетной ставки (ставка рефинансирования), которая согласно решению совета директоров Банка России начиная с 4 ноября 2000 г. установлена на уровне 25% годовых.

Законодательство в социальной сфере

Федеральный закон от 04.11.2000 N 134-ФЗ "О внесении изменения в ст.51 Закона Российской Федерации "О государственных пенсиях в Российской Федерации" устанавливает начиная с 1 января 2001 г. право учащихся в возрасте от 18 до 23 лет получать пенсию по случаю потери кормильца до момента окончания обучения по очной форме в образовательных учреждениях всех типов и видов (любой организационно - правовой формы), кроме образовательных учреждений дополнительного образования. Ныне действующая редакция предусматривает такой порядок только для обучающихся в очных учебных заведениях, профессионального обучения.

Указом Президента Российской Федерации от 02.11.2000 N 1815 "О компенсационных выплатах пенсионерам в Российской Федерации" с 1 ноября 2000 г. вводится компенсационная выплата в размере 300 руб. в месяц к государственным пенсиям для лиц, получающих пенсию в сумме до 153 руб. 15 коп. Для пенсионеров, чья пенсия лежит в пределах 153,15 руб. - 353,15 руб., надбавка устанавливается таким образом, чтобы суммарная величина пенсии составляла 453 руб. 15 коп. Пенсионерам, получающим пенсию свыше 353 руб. 15 коп. в месяц, выплачивается надбавка в размере 100 руб. в месяц. В районах, где действуют районные коэффициенты, последние учитываются при определении суммы надбавки. Лицам, получающим две пенсии, компенсационная выплата устанавливается исходя из суммы двух пенсий. При этом сохраняется размер компенсационной выплаты к пенсиям, установленный в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 01.08.2000 N 1421.

Для целей исчисления и увеличения государственных пенсий с 1 ноября 2000 г. Постановлением Правительства Российской Федерации от 12.10.2000 N 780 "Об утверждении среднемесячной заработной платы в стране за III квартал 2000 г. для исчисления и увеличения государственных пенсий с 1 ноября 2000 г." устанавливается среднемесячная заработная плата за III квартал 2000 г. в размере 1383 руб. (1413 руб. за июль, 1411 руб. за август, 1325 руб. за сентябрь). Индекс роста заработной платы за тот же период зафиксирован на уровне 1,1.

Постановление Правительства Российской Федерации от 26.10.2000 N 820 "О внесении изменений и дополнений в Постановление Правительства Российской Федерации от 13 августа 1996 г. N 965" определяет, что детям - инвалидам в возрасте до 18 лет, в зависимости от степени расстройства здоровья, устанавливается категория "ребенок - инвалид" на срок один год, два года или до достижения возраста 18 лет. При этом врачебное переосвидетельствование теперь будет производиться только единожды за срок, на который ребенку установлена категория "ребенок - инвалид".

Письмо МНС России от 18.10.2000 N ВБ-6-19/810 "О Порядке исчисления среднего заработка в 2000 - 2001 годах" сообщило, что Порядок исчисления среднего заработка в 2000 - 2001 годах (утв. Постановлением Минтруда России от 17.05.2000 N 38) в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 23.05.1996 N 763 вступил в силу одновременно на всей территории Российской Федерации по истечении десяти дней после дня его официального опубликования. Поскольку указанный Порядок опубликован в "Российской газете" от 18.08.2000 N 160, то датой вступления в силу Постановления Минтруда России N 38 является 29 августа 2000 г.

Распоряжение Правительства Российской Федерации от 16.10.2000 N 1462-р предписывает меры, связанные с созданием условий для введения в действие с 1 января 2001 г. единого социального налога (взноса) и бесперебойного функционирования системы обязательного социального страхования. До 15 ноября 2000 г. налоговым органам должны быть переданы реестры плательщиков страховых взносов (ПФР, ФСС и ТФОМС) по состоянию на 1 октября 2000 г. Предварительное сальдо расчетов с плательщиками представляется до 15 февраля 2001 г., а акты сверки расчетов - в десятидневный срок после завершения сверки за 2000 г. Все фонды должны обеспечить сохранность в течение пяти лет первичных учетных документов, которые по запросу предоставляются налоговым органам. МНС России формирует базу плательщиков единого социального налога до 1 января 2001 г. Задача внесения ИНН в базу плательщиков возлагается на соответствующие фонды, для чего организации обязаны представить в фонды копии свидетельств о постановке на учет в налоговом органе. Устанавливаются реквизиты счета органа федерального казначейства для перечисления единого социального налога (взноса), пеней и штрафов, вводятся коды Бюджетной классификации Российской Федерации для учета данного налога и штрафных санкций по нему. Эта информация должна быть доведена до налогоплательщиков до 15 декабря 2000 г. На текущие счета государственных внебюджетных фондов зачисляются взносы, перечисленные до 16 января 2001 г. Излишне перечисленные в Государственный фонд занятости населения Российской Федерации взносы подлежат возврату до 16 января 2001 г. за счет имеющихся остатков на счетах данного Фонда.

Письма ПФР от 10.10.2000 N МЗ-16-25/8935 "О подготовительной работе по передаче информации органам МНС России" и от 24.10.2000 N КА-16-27/9394 "О передаче данных органам МНС России" рассматривают отдельные проблемы, связанные с передачей налоговым органам данных о плательщиках единого социального налога. В первом из Писем указано на необходимость проведения актуализации региональных баз данных плательщиков по состоянию на 1 октября 2000 г. При этом плательщики страховых взносов, зарегистрированные в органах ПФР после 1 октября 2000 г., не должны включаться в актуализированную по состоянию на 1 октября 2000 г. базу данных. К работам, связанным с передачей информации органам МНС России, привлекаются специалисты всех служб региональных отделений ПФР. Второе из названных Писем информирует о порядке внесения в базы данных кодов ИМНС и КПП, указанных в свидетельстве о постановке на налоговый учет, которое обязательно должно быть представлено плательщиками при сдаче отчетности (сведений о доходе) за 2000 г. При приеме расчетных ведомостей по страховым взносам внесение сумм платежей, произведенных плательщиками в ПФР до 16 января 2001 г., в расчетную ведомость за IV квартал 2000 г. осуществляется вручную. Исправление плательщиком данных ведомости с учетом указанных сумм является необязательным, но вносимые исправления должны заверяться подписью плательщика.

Письмо Федерального фонда ОМС от 19.10.2000 N 4864/20-2 "О работе с плательщиками страховых взносов по обеспечению введения единого социального налога (взноса)" обращает внимание на постоянное и конструктивное взаимодействие с территориальными органами МНС России по передаче реестров плательщиков страховых взносов и актов сверок расчетов с плательщиками страховых взносов за 2000 г. в установленные сроки. Обеспечению этого служит помимо учета информации из свидетельств о постановке плательщиков на налоговый учет также проведение сверки расчетов по уплате страховых взносов в фонды ОМС.

Письмо МНС России от 03.10.2000 N БГ-6-12/774 "Об уведомлении налогоплательщиков о введении с 01.01.2001 единого социального налога" поручает налоговым органам проведение работы по уведомлению налогоплательщиков о введении с 1 января 2001 г. единого социального налога посредством направления официальных писем по установленной форме. Уведомление направляется налогоплательщикам, которые состоят на налоговом учете, в том числе по месту нахождения обособленных подразделений организаций.

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 19.10.2000 N 04-04-07 определяет положительные моменты, связанные с введением единого социального налога. Финансирование программ содействия занятости населения будет производиться из федерального и территориальных бюджетов. Унифицируются правила уплаты социального налога (вместо различных требований к уплате взносов в отдельные фонды), сокращается объем отчетности, обязательно сдаваемой лично (без использования почты), упрощается постановка на учет по видам социального страхования, уменьшается общее количество проверок.

Новые нормативные акты затронули и проблемы трудового законодательства и охраны труда.

Законодательство в сфере образовательной деятельности

Положением о лицензировании образовательной деятельности (утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 18.10.2000 N 796 "Об утверждении Положения о лицензировании образовательной деятельности") устанавливается порядок лицензирования образовательной деятельности по программам дошкольного, общего (начального, основного, среднего (полного) образования, дополнительного образования детей, профподготовки, профессионального (начального, среднего, высшего, послевузовского, дополнительного) образования (в том числе религиозного и профессионального военного образования). Подобные виды деятельности могут осуществлять образовательные учреждения (организации), научные организации и ведущие профессиональную подготовку образовательные подразделения организаций. Определено, что лицензированию не подлежит образовательная деятельность в форме разовых лекций, стажировок, семинаров и других видов обучения, не сопровождающаяся итоговой аттестацией и выдачей документов об образовании и (или) квалификации, а также индивидуальная трудовая педагогическая деятельность, в том числе в области профессиональной подготовки. Установлены требования к соискателям лицензий, определен порядок проведения экспертизы условий осуществления образовательной деятельности. Отмечено, что не допускаются передача лицензии другому образовательному учреждению, а также образовательная деятельность филиала на основании лицензии образовательного учреждения, подразделением которого является филиал.

Постановление Правительства Российской Федерации от 26.10.2000 N 823 "Об утверждении перечня профессий начального профессионального образования, получение которых в форме экстерната не допускается" включает в данный список большое количество профессий, получение которых обязательно требует длительного обучения, а не только самостоятельной подготовки. В указанный перечень вошли, в частности, профессии лаборантов различного профиля, радиомеханики и электромонтеры, автомеханики и шиномонтажники, водители городского транспорта, экспедиторы, сборщики изделий электронной техники и чертежники, большинство специальностей тяжелой промышленности и строительства, пищевой промышленности и общепита, обувщики, швейники, работники торговли, изготовители художественных и ювелирных изделий, реставраторы, сотрудники химчисток, агенты, бухгалтеры, кассиры, архивариусы, секретари, делопроизводители и диспетчеры.

Подписано в печать Обзор подготовлен специалистами

05.12.2000 ЗАО "Консалтинговая группа "Зеркало"

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——