"Московский налоговый курьер", N 7, 2001

Вопрос: Негосударственное коммерческое предприятие заключает договоры на выполнение научно - исследовательских работ с указанием источников финансирования. Договоры финансируются из средств отраслевых внебюджетных фондов целевого финансирования научно - исследовательских, опытно - конструкторских и проектно - изыскательских работ. Какие документы должны быть представлены в инспекцию для подтверждения права на льготу, предусмотренную пп."м" п.1 ст.5 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость", при финансировании договоров на выполнение научно - исследовательских работ из вышеназванных источников?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 4 декабря 2000 г. N 02-11/59246

В соответствии с пп."м" п.1 ст.5 Закона Российской Федерации от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с учетом изменений и дополнений) не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость научно - исследовательские и опытно - конструкторские работы, выполняемые за счет:

- бюджета;

- средств Российского фонда фундаментальных исследований;

- Российского фонда технологического развития;

- образуемых для этих целей в соответствии с законодательством внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций.

При этом в соответствии с пп."м" п.12 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (с учетом изменений и дополнений), изданной на основании вышеназванного Закона, от уплаты налога освобождаются как головные организации, занятые выполнением указанных работ, так и их соисполнители.

Основанием для освобождения научно - исследовательских и опытно - конструкторских работ, выполняемых за счет федерального бюджета, являются договор на выполнение работ с указанием источника финансирования, а также письменное уведомление заказчика, которому выделены средства непосредственно из федерального бюджета, в адрес исполнителей и соисполнителей о выделенных ему целевых бюджетных средствах для оплаты вышеуказанных работ.

В случае если средства для оплаты НИОКР выделены из бюджетов субъектов Российской Федерации или местных бюджетов, а также из внебюджетных фондов, основанием является справка финансового органа об открытии финансирования этих работ за счет соответствующих бюджетов или внебюджетных фондов.

При этом Порядок образования и использования внебюджетных фондов федеральных органов исполнительной власти и коммерческих организаций для финансирования научных исследований и экспериментальных разработок утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 13.10.1999 N 1156.

Согласно п.7 вышеуказанного Постановления создание и использование внебюджетных фондов федеральных органов исполнительной власти и коммерческих организаций регламентируется положениями, разрабатываемыми в соответствии с настоящим Порядком федеральными органами исполнительной власти и коммерческими организациями, в которых создаются внебюджетные фонды.

Положение о внебюджетном фонде федерального органа исполнительной власти или коммерческой организации включает:

- наименование и банковские реквизиты федерального органа исполнительной власти или коммерческой организации, в которых он создается;

- цели, задачи и направления использования средств внебюджетного фонда;

- порядок принятия решений о расходовании средств внебюджетного фонда;

- правила приемки выполненных за счет средств внебюджетного фонда работ, оценки их эффективности и реализации полученных результатов;

- меры по осуществлению контроля за правильностью использования средств внебюджетного фонда;

- определение ответственности руководителя федерального органа исполнительной власти или коммерческой организации за целевое использование средств внебюджетного фонда;

- порядок и сроки представления отчетности о движении средств внебюджетного фонда;

- иные нормы и правила, не противоречащие настоящему Порядку и законодательству Российской Федерации.

Положение о внебюджетном фонде федерального органа исполнительной власти или коммерческой организации утверждается соответственно руководителем федерального органа исполнительной власти или коммерческой организации, в которых создается внебюджетный фонд.

Средства внебюджетных фондов федеральных органов исполнительной власти и коммерческих организаций направляются на финансирование научных исследований и экспериментальных разработок.

Согласно Постановлению Госкомстата России от 20.06.1995 N 63 "Об утверждении форм федерального государственного статистического наблюдения за инновационной деятельностью" к научно - исследовательским работам относятся работы поискового, теоретического и экспериментального характера, выполняемые с целью расширения, углубления и систематизации знаний по определенной научной проблеме и создания научного задела. К опытно - конструкторским работам относятся технические разработки, доводящие результаты научно - исследовательских работ до создания опытного производственного образца.

Таким образом, работы, производимые в соответствии с техническим заданием и утвержденной сметой, освобождаются от налога на добавленную стоимость при условии отнесения их к научно - исследовательским и опытно - конструкторским и финансирования за счет целевых средств бюджета, внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций, образуемых для этих целей в соответствии с законодательством.

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——