"Бухгалтерский учет", N 24, 2000

ПОПЕРЕДЕЛЬНЫЙ МЕТОД УЧЕТА ЗАТРАТ

Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется в тех организациях, особенностью производственного процесса которых является изготовление продукции, при котором исходное сырье и материалы проходят в определенной последовательности несколько законченных стадий обработки (переделов). При этом по окончании каждой стадии имеется не готовая продукция, а лишь полуфабрикат, который может быть полностью или частично реализован. Готовое изделие получается лишь на выходе из последнего передела. Следовательно, попередельный метод применяется в тех организациях, в которых технологический процесс состоит из постоянно повторяющихся операций. Такой процесс характерен для предприятий химической, текстильной, металлургической, стекольной промышленности и др.

Особенность попередельного метода учета затрат заключается в следующем. Затраты на производство, начиная с обработки исходного сырья и заканчивая выпуском конечного продукта, учитываются по каждому переделу (цеху, фазе, стадии), обработку в которых оно проходит, включая, как правило, себестоимость полуфабрикатов, изготовленных в предыдущем цехе. Таким образом, себестоимость продукции каждого последующего передела слагается из произведенных им затрат и себестоимости полуфабрикатов, полученных в предыдущих переделах. В качестве объекта учета могут приниматься как переделы в целом, являющиеся неотъемлемыми частями производственного процесса, так и отдельные виды и группы производимой продукции, объединенные по признаку однородности сырья и материалов, выработки на одном и том же оборудовании, сложности производства и обработки, однородности назначения и т.д.

Пример 1. ООО "Альфа" производит столовую посуду с рисунком. Производственный процесс состоит из 4 переделов, распределенных между четырьмя цехами:

1-й передел - изготовление посуды;

2-й передел - температурная обработка;

3-й передел - нанесение рисунка;

4-й передел - покрытие изделия закрепляющим составом.

Стоимость исходного сырья составляет 2000 тыс. руб. Заработная плата работников:

1-го цеха - 250 тыс. руб.;

2-го цеха - 150 тыс. руб.;

3-го цеха - 300 тыс. руб.;

4-го цеха - 100 тыс. руб.

Стоимость использованных во 2-м переделе красок, а в 4-м - закрепляющего состава составляет 50 и 25 тыс. руб. соответственно.

Сумма начисленной амортизации по объектам основных средств производственного назначения составляет:

1-й передел - 70 тыс. руб.;

2-й передел - 45 тыс. руб.;

3-й передел - 35 тыс. руб.;

4-й передел - 60 тыс. руб.

В ходе производственного процесса оборудование, используемое во 2-м переделе, ремонтировалось сторонней организацией, причем стоимость ремонтных работ - 15 тыс. руб., сумма НДС, приходящаяся на данные работы, - 3 тыс. руб.

Общехозяйственные расходы за время производственного цикла равны 30 тыс. руб., общепроизводственные - 120 тыс. руб.

Согласно плану было выпущено 10 000 тыс. ед. изделий.

1. Определяется себестоимость изделий в 1-м цехе (переделе). Для этого необходимо установить общую сумму затрат 1-го передела. Она составит 2416,25 тыс. руб.:

2000,00 тыс. руб. - стоимость израсходованного сырья;

250,00 тыс. руб. - заработная плата работников передела;

96,25 тыс. руб. - начисленные страховые взносы с суммы оплаты труда;

70,00 тыс. руб. - начисленная амортизация используемого оборудования.

Таким образом, себестоимость единицы продукции 1-го передела составит:

2416,25 тыс. руб. : 10 000 тыс. ед. = 241,63 руб.

2. Аналогичным образом определяется себестоимость единицы продукции во 2-м, 3-м, 4-м переделах:

2-й передел -

(50 тыс. руб. + 150 тыс. руб. + 57,75 тыс. руб. + 45 тыс. руб. + 15 тыс. руб.) : 10 000 тыс. ед. = 31,78 руб.;

себестоимость единицы продукции, прошедшей обработку в 2-х переделах, составляет:

241,63 руб. + 31,78 руб. = 273,41 руб.;

3-й передел -

(300 тыс. руб. + 115,5 тыс. руб. + 35 тыс. руб.) : 10 000 тыс. ед. = 45,05 руб.;

себестоимость единицы продукции, прошедшей обработку в 3-х переделах, составит:

241,63 руб. + 31,78 руб. + 45,05 руб. = 318,46 руб.;

4-й передел -

(25 тыс. руб. + 100 тыс. руб. + 38,5 тыс. руб. + 60 тыс. руб.) : 10 000 тыс. ед. = 22,35 руб.

Таким образом, себестоимость единицы продукции, прошедшей все стадии технологического процесса, составит:

241,63 руб. + 31,78 руб. + 45,05 руб. + 22,35 руб. = 340,81 руб.,

а всего объема изготовленной продукции - 3408,1 тыс. руб.

В дальнейшем при реализации данной партии продукции для правильного исчисления финансового результата указанная сумма должна быть увеличена на сумму расходов, связанных с ее реализацией. Если предположить, что сумма коммерческих расходов 75 тыс. руб., то на счет реализации продукции (работ, услуг) должна быть отнесена сумма в размере 3903,1 тыс. руб., которая складывается из:

3408,1 тыс. руб. - себестоимости изготовленной продукции,

120,0 тыс. руб. - общепроизводственных расходов,

300,0 тыс. руб. - общехозяйственных расходов,

75,0 тыс. руб. - коммерческих расходов.

В настоящее время попередельный метод учета затрат может строиться по принципу бесполуфабрикатного или полуфабрикатного варианта учета. При этом выбор в пользу одного из них предприятие делает самостоятельно в зависимости от того, следует ли выявлять себестоимость собственных полуфабрикатов либо в этом нет необходимости.

Бесполуфабрикатный вариант учета затрат на производство, как правило, используют предприятия, не практикующие реализацию на сторону полуфабрикатов собственного производства (т.е. изделий, не прошедших всех стадий обработки, предусмотренных технологическим процессом).

Рассмотрим порядок отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций при использовании бесполуфабрикатного варианта учета затрат на производство. В качестве исходных возьмем условия примера 1 (см. табл. 1).

Таблица 1

     
   —————————————————————————T———————————T———————————————————————————¬
   |   Содержание операции  |   Сумма,  |  Корреспонденция счетов   |
   |                        | тыс. руб. |                           |
   |                        |           +——————————————————T————————+
   |                        |           |       Д—т        |  К—т   |
   +————————————————————————+———————————+——————————————————+————————+
   |Списаны материалы в     |  2000,00  |      20—1        |   10   |
   |производство            |           |                  |        |
   +————————————————————————+———————————+——————————————————+————————+
   |Начислена сумма оплаты  |   250,00  |      20—1        |   70   |
   |труда работников 1—го   |           |                  |        |
   |цеха                    |           |                  |        |
   +————————————————————————+———————————+——————————————————+————————+
   |Начислено с суммы       |    96,25  |      20—1        |   69   |
   |оплаты труда            |           |                  |        |
   +————————————————————————+———————————+——————————————————+————————+
   |Начислена амортизация   |    70,00  |      20—1        |   02   |
   |по оборудованию         |           |                  |        |
   +————————————————————————+———————————+——————————————————+————————+
   |Списаны материалы,      |    50,00  |      20—2        |   10   |
   |используемые во 2—м     |           |                  |        |
   |переделе                |           |                  |        |
   +————————————————————————+———————————+——————————————————+————————+
   |Начислена сумма оплаты  |   150,00  |      20—2        |   70   |
   |труда работников 2—го   |           |                  |        |
   |цеха                    |           |                  |        |
   +————————————————————————+———————————+——————————————————+————————+
   |Начислено с суммы       |    57,75  |      20—2        |   69   |
   |оплаты труда            |           |                  |        |
   +————————————————————————+———————————+——————————————————+————————+
   |Начислена амортизация   |    45,00  |      20—2        |   02   |
   +————————————————————————+———————————+——————————————————+————————+
   |Акцептован счет         |           |                  |        |
   |ремонтной компании:     |           |                  |        |
   |                        |           |                  |        |
   |на стоимость работ      |    15,00  |      20—2        |   60   |
   |                        |           |                  |        |
   |на сумму НДС            |     3,00  |       19         |   60   |
   +————————————————————————+———————————+——————————————————+————————+
   |Начислена сумма оплаты  |   300,00  |      20—3        |   70   |
   |труда работников 3—го   |           |                  |        |
   |цеха                    |           |                  |        |
   +————————————————————————+———————————+——————————————————+————————+
   |Начислено с суммы       |   115,50  |      20—3        |   69   |
   |оплаты труда            |           |                  |        |
   +————————————————————————+———————————+——————————————————+————————+
   |Амортизация включена в  |    35,00  |      20—3        |   02   |
   |себестоимость           |           |                  |        |
   +————————————————————————+———————————+——————————————————+————————+
   |Списываются материалы,  |    25,00  |      20—4        |   10   |
   |используемые в 4—м      |           |                  |        |
   |переделе                |           |                  |        |
   +————————————————————————+———————————+——————————————————+————————+
   |Начислена сумма оплаты  |   100,00  |      20—4        |   70   |
   |труда работников 4—го   |           |                  |        |
   |цеха                    |           |                  |        |
   +————————————————————————+———————————+——————————————————+————————+
   |Начислено с суммы       |    38,50  |      20—4        |   69   |
   |оплаты труда            |           |                  |        |
   +————————————————————————+———————————+——————————————————+————————+
   |Начислена амортизация   |    60,00  |      20—4        |   02   |
   |по объектам основных    |           |                  |        |
   |средств                 |           |                  |        |
   +————————————————————————+———————————+——————————————————+————————+
   |Оприходована готовая    |  3408,10  |       40         |  20—1, |
   |продукция               |           |                  |  20—2, |
   |                        |           |                  |  20—3, |
   |                        |           |                  |  20—4  |
   +————————————————————————+———————————+——————————————————+————————+
   |Отгружено покупателям   |  4800,00  |       62         |   46   |
   +————————————————————————+———————————+——————————————————+————————+
   |Начислен в бюджет НДС   |   800,00  |       46         |   68   |
   +————————————————————————+———————————+——————————————————+————————+
   |Включены в              |           |                  |        |
   |себестоимость           |           |                  |        |
   |продукции:              |           |                  |        |
   |                        |           |                  |        |
   |общепроизводственные    |   120,00  |       40         |   25   |
   |расходы                 |           |                  |        |
   |                        |           |                  |        |
   |общехозяйственные       |   300,00  |       40         |   26   |
   |расходы                 |           |                  |        |
   |                        |           |                  |        |
   |коммерческие расходы    |    75,00  |       40         |   43   |
   +————————————————————————+———————————+——————————————————+————————+
   |Списывается             |  3903,10  |       46         |   40   |
   |себестоимость           |           |                  |        |
   |реализованной продукции |           |                  |        |
   +————————————————————————+———————————+——————————————————+————————+
   |Выявлен финансовый      |    96,90  |       46         |   80   |
   |результат от реализации |           |                  |        |
   L————————————————————————+———————————+——————————————————+—————————
   

Предприятия, реализующие полуфабрикаты собственного производства сторонним организациям, как правило, для учета затрат на производство применяют полуфабрикатный вариант учета. Данный вариант учета предполагает использование счета 21 "Полуфабрикаты собственного производства". По дебету счета 21 (Д-т сч. 21, К-т сч. 20) отражаются расходы предыдущего передела, связанные с изготовлением полуфабрикатов. В дальнейшем, если указанные изделия предназначаются для продажи, сумма, учтенная по дебету счета 21, списывается на счет 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" (Д-т сч. 46, К-т сч. 21). Если полуфабрикаты не предназначены для продажи и передаются в следующий передел, то бухгалтерские записи, отражающие данную хозяйственную операцию, выглядят следующим образом: Д-т сч. 20, К-т сч. 21. Сумма, списываемая со счета 20 в дебет счета 21, характеризует себестоимость полуфабриката, поступающего в следующий передел, а сумма, учтенная по дебету счета 20 с кредита счета 21, - себестоимость полуфабриката, поступившего из предыдущего передела.

Пример 2. ООО "Альфа" производит столовую посуду с рисунком. Производственный процесс состоит из 4 переделов, распределенных между четырьмя цехами:

1-й передел - изготовление посуды;

2-й передел - температурная обработка;

3-й передел - нанесение рисунка;

4-й передел - покрытие изделия закрепляющим составом.

Стоимость исходного сырья - 2000 тыс. руб. Заработная плата работников:

1-го цеха - 250 тыс. руб.;

2-го цеха - 150 тыс. руб.;

3-го цеха - 300 тыс. руб.;

4-го цеха - 100 тыс. руб.

Стоимость использованных во 2-м переделе красок, а в 4-м переделе - закрепляющего состава составляет 50 и 25 тыс. руб. соответственно. При этом полуфабрикаты реализуются на сторону:

ситуация 1 - после обработки в 1-м переделе;

ситуация 2 - после обработки во 2-м переделе;

ситуация 3 - после обработки в 3 переделах.

Общехозяйственные расходы составляют (см. табл. 2):

Таблица 2

     
   —————————————————————————T———————————T———————————————————————————¬
   |   Содержание операции  |   Сумма,  |  Корреспонденция счетов   |
   |                        | тыс. руб. |                           |
   |                        |           +——————————————————T————————+
   |                        |           |       Д—т        |  К—т   |
   +————————————————————————+———————————+——————————————————+————————+
   |Списаны материалы в     |  2000,00  |      20—1        |   10   |
   |производство            |           |                  |        |
   +————————————————————————+———————————+——————————————————+————————+
   |Начислена сумма оплаты  |   250,00  |      20—1        |   70   |
   |труда работников 1—го   |           |                  |        |
   |цеха                    |           |                  |        |
   +————————————————————————+———————————+——————————————————+————————+
   |Начислено с суммы       |    96,25  |      20—1        |   69   |
   |оплаты труда            |           |                  |        |
   +————————————————————————+———————————+——————————————————+————————+
   |Списывается             |  2346,25  |       21         |   20   |
   |себестоимость           |           |                  |        |
   |изготовленного          |           |                  |        |
   |полуфабриката           |           |                  |        |
   |в 1—м переделе          |           |                  |        |
   +————————————————————————+———————————+——————————————————+————————+
   |Применительно к         |           |                  |        |
   |ситуации 1:             |           |                  |        |
   |                        |           |                  |        |
   |списываются             |    15,00  |       46         |   21   |
   |общехозяйственные       |           |                  |        |
   |расходы                 |           |                  |        |
   |                        |           |                  |        |
   |списывается             |  2361,25  |       21         |   26   |
   |себестоимость           |           |                  |        |
   |реализованных           |           |                  |        |
   |полуфабрикатов          |           |                  |        |
   +————————————————————————+———————————+——————————————————+————————+
   |Оприходованы            |  2346,25  |      20—2        |   21   |
   |полуфабрикаты,          |           |                  |        |
   |изготовленные в 1—м     |           |                  |        |
   |переделе                |           |                  |        |
   +————————————————————————+———————————+——————————————————+————————+
   |Списаны материалы,      |    50,00  |      20—2        |   10   |
   |используемые во 2—м     |           |                  |        |
   |переделе                |           |                  |        |
   +————————————————————————+———————————+——————————————————+————————+
   |Начислены суммы оплаты  |   150,00  |      20—2        |   70   |
   |труда работников 2—го   |           |                  |        |
   |цеха                    |           |                  |        |
   +————————————————————————+———————————+——————————————————+————————+
   |Начислено с суммы       |    57,75  |      20—2        |   69   |
   |оплаты труда            |           |                  |        |
   +————————————————————————+———————————+——————————————————+————————+
   |Списывается             |  2604,00  |       21         |  20—2  |
   |себестоимость           |           |                  |        |
   |изготовленного          |           |                  |        |
   |полуфабриката после     |           |                  |        |
   |обработки в 2—х         |           |                  |        |
   |переделах               |           |                  |        |
   +————————————————————————+———————————+——————————————————+————————+
   |Применительно к         |           |                  |        |
   |ситуации 2:             |           |                  |        |
   |                        |           |                  |        |
   |списываются             |    20,00  |       21         |   26   |
   |общехозяйственные       |           |                  |        |
   |расходы                 |           |                  |        |
   |                        |           |                  |        |
   |списывается             |  2624,00  |       46         |   21   |
   |себестоимость           |           |                  |        |
   |реализованных           |           |                  |        |
   |полуфабрикатов          |           |                  |        |
   +————————————————————————+———————————+——————————————————+————————+
   |Оприходованы            |  2604,00  |      20—3        |   21   |
   |полуфабрикаты,          |           |                  |        |
   |прошедшие 2 передела    |           |                  |        |
   +————————————————————————+———————————+——————————————————+————————+
   |Начислены суммы оплаты  |   300,00  |      20—3        |   70   |
   |труда работников 3—го   |           |                  |        |
   |цеха                    |           |                  |        |
   +————————————————————————+———————————+——————————————————+————————+
   |Начислено с суммы       |   115,50  |      20—3        |   69   |
   |оплаты труда            |           |                  |        |
   +————————————————————————+———————————+——————————————————+————————+
   |Списывается             |  3019,50  |       21         |  20—3  |
   |себестоимость           |           |                  |        |
   |изготовленных           |           |                  |        |
   |полуфабрикатов          |           |                  |        |
   +————————————————————————+———————————+——————————————————+————————+
   |Применительно к         |           |                  |        |
   |ситуации 3:             |           |                  |        |
   |                        |           |                  |        |
   |списываются             |    25,00  |       21         |   26   |
   |общехозяйственные       |           |                  |        |
   |расходы                 |           |                  |        |
   |                        |           |                  |        |
   |списывается             |  3044,50  |       46         |   21   |
   |себестоимость           |           |                  |        |
   |реализованных           |           |                  |        |
   |полуфабрикатов          |           |                  |        |
   +————————————————————————+———————————+——————————————————+————————+
   |Оприходованы            |  3019,50  |      20—4        |   21   |
   |полуфабрикаты 3—го      |           |                  |        |
   |передела                |           |                  |        |
   +————————————————————————+———————————+——————————————————+————————+
   |Списываются материалы,  |    25,00  |      20—4        |   10   |
   |используемые в 4—м      |           |                  |        |
   |переделе                |           |                  |        |
   +————————————————————————+———————————+——————————————————+————————+
   |Начислена сумма оплаты  |   100,00  |      20—4        |   70   |
   |труда работников 4—го   |           |                  |        |
   |цеха                    |           |                  |        |
   +————————————————————————+———————————+——————————————————+————————+
   |Начислено с суммы       |    38,50  |      20—4        |   69   |
   |оплаты труда            |           |                  |        |
   +————————————————————————+———————————+——————————————————+————————+
   |Оприходована готовая    |  3183,00  |       40         |  20—4  |
   |продукция               |           |                  |        |
   +————————————————————————+———————————+——————————————————+————————+
   |Списывается             |  3183,00  |       46         |   40   |
   |себестоимость           |           |                  |        |
   |реализованной продукции |           |                  |        |
   L————————————————————————+———————————+——————————————————+—————————
   

ситуация 1 - 15 тыс. руб.;

ситуация 2 - 20 тыс. руб.;

ситуация 3 - 25 тыс. руб.

В случае если у предприятия есть вспомогательные производства (цехи, участки), обслуживающие подразделения основного производства, то затраты, учтенные по дебету счета 23 "Вспомогательные производства", подлежат включению в себестоимость полуфабрикатов того передела (цеха), в котором используются услуги вспомогательных производств.

Если предположить применительно к примеру 2, что в ходе производственного процесса оборудование, применяемое во 2-м переделе, ремонтировалось (обслуживание оборудования проводилось собственным ремонтным цехом), то сумма произведенных расходов подлежит включению в затраты 2-го передела (Д-т сч. 20-2, К-т сч. 23-1), а в дальнейшем - в себестоимость полуфабрикатов, произведенных во 2-м переделе (Д-т сч. 21, К-т сч. 20-2).

Подписано в печать А.В.Луговой

01.12.2000 Главный бухгалтер ООО "Велби-групп"

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——