"Финансовая газета", N 48, 2000

НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ: НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

Налог на добавленную стоимость

1. Порядок отражения в бухгалтерском учете налога на добавленную стоимость, уплаченного при приобретении объектов нематериальных активов, предусмотрен Письмом Минфина России от 12.11.1996 N 96 "О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами".

Отражение налога на добавленную стоимость, уплаченного при приобретении объектов нематериальных активов, оформляется следующим образом:

Дебет 19, субсчет "НДС по приобретенным нематериальным активам", Кредит 76 (60) - сумма НДС, уплаченная при приобретении нематериальных активов.

Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении нематериальных активов, в полном объеме вычитаются из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет, в момент принятия на учет нематериальных активов (п.48 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость"):

Дебет 68, Кредит 19, субсчет "НДС по приобретенным нематериальным активам" - возмещение НДС после принятия на учет нематериальных активов.

Если приобретенный нематериальный актив будет использоваться в непроизводственной сфере, НДС, уплаченный при приобретении данного объекта, списывается за счет собственных средств организации:

Дебет 88, Кредит 19, субсчет "НДС по приобретенным нематериальным активам".

В случае приобретения нематериальных активов для использования в производстве и реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от налога на добавленную стоимость, сумма НДС к возмещению не принимается, а учитывается в балансовой стоимости и списывается через износ.

Пунктом 48 Инструкции N 39 предусмотрен еще один случай, когда по приобретенным с налогом на добавленную стоимость нематериальным активам не производится возмещение налога, это - приобретение нематериальных активов за счет бюджетных ассигнований. Суммы налога, уплаченные поставщикам по таким нематериальным активам, относятся на увеличение их балансовой стоимости.

2. Согласно пп."к" п.12 Инструкции N 39 от налога на добавленную стоимость освобождаются платежи по зарегистрированным в установленном порядке лицензионным договорам о предоставлении патентообладателем прав другому лицу на использование охраняемого патентом объекта промышленной собственности (изобретения, полезной модели, промышленного образца), получение авторских прав, сбор (плата) за выдачу лицензий на осуществление отдельных видов деятельности и регистрационный сбор (плата) за выдачу документов, удостоверяющих право собственности граждан на землю.

Налог на прибыль

1. Согласно п.6 ст.2 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" по предприятиям, получившим безвозмездно от других предприятий основные фонды, товары и другое имущество, налогооблагаемая прибыль увеличивается на стоимость этих фондов и имущества, указанных в акте передачи, но не ниже их балансовой (остаточной) стоимости, отраженной в документах бухгалтерского учета передающих предприятий.

2. Пунктом 2.4 Инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" установлено, что в случае реализации или безвозмездной передачи нематериальных активов с отрицательным результатом этот отрицательный результат не уменьшает налогооблагаемую прибыль. Иными словами, убыток при продаже нематериальных активов для целей налогообложения не учитывается.

Пунктом 4 Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли" предусмотрено увеличение прибыли на сумму убытков от реализации и безвозмездной передачи основных средств и иного имущества (соответственно и нематериальных активов).

3. Следует отметить, что в случае приобретения нематериальных активов, а также в случае их создания льгота, предусмотренная п.4.11 Инструкции N 62, связанная с использованием прибыли для осуществления капитальных вложений, не применяется.

Налог на имущество

Согласно п.2 Инструкции Госналогслужбы России от 08.06.1995 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" нематериальные активы, находящиеся на балансе плательщика, являются объектом налогообложения налогом на имущество. Для целей налогообложения нематериальные активы учитываются по остаточной стоимости.

Операции, связанные с приобретением и продажей квартир

Порядок учета приобретенных предприятием отдельных квартир в объектах жилого фонда регламентирован Письмом Минфина России от 29.10.1993 N 118 "Об отражении в бухгалтерском учете отдельных операций в жилищно - коммунальном хозяйстве". В соответствии с п.2 указанного Письма организация - покупатель при приобретении отдельных квартир в объектах жилого фонда отражает их стоимость на дебете счета 04 "Нематериальные активы" в корреспонденции со счетом по учету расчетов.

Расходы, связанные с приобретением квартиры, такие, как оплата за нотариальное заверение договора купли - продажи, стоимость услуг риэлтора и т.п., могут быть отнесены на увеличение стоимости квартиры.

В бухгалтерском учете операции по приобретению предприятием квартиры в жилом фонде будут отражаться следующим образом:

Дебет 08, Кредит 76 - отражены фактические расходы по приобретению квартиры (договорная стоимость квартиры, сумма расходов по оплате услуг риэлтора и другим расходам, связанным с приобретением квартиры);

Дебет 04, Кредит 08 - оприходована квартира в оценке, установленной сторонами договора;

Дебет 76, Кредит 51 - погашение задолженности кредиторов;

Дебет 19, Кредит 76 - сумма НДС по приобретенным ценностям и услугам (в случае выделения суммы НДС отдельной строкой);

Дебет 88, Кредит 19 - списание суммы НДС за счет собственных средств предприятия.

В балансе стоимость объектов жилого фонда (в том числе отдельных квартир) в соответствии с п.19 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н, отражается по первоначальной стоимости (стоимости приобретения).

При реализации квартиры, числящейся на балансе предприятия, в бухгалтерском учете делаются проводки:

Дебет 62, Кредит 48 - отражена задолженность покупателя на стоимость квартиры;

Дебет 48, Кредит 04 - списывается балансовая стоимость реализуемой квартиры;

Дебет 48, Кредит 68 - начислен НДС с суммы реализации;

Дебет 80 (48), Кредит 48 (80) - выявлен финансовый результат от продажи квартиры;

Дебет 51, Кредит 62 - погашена дебиторская задолженность.

Налог на добавленную стоимость

В соответствии с Инструкцией N 39 при приобретении квартиры у юридического лица сумма налога на добавленную стоимость, выделенная отдельной строкой в первичных и расчетных документах, подлежит отнесению за счет собственных средств предприятия или соответствующих источников финансирования.

При реализации квартиры облагаемый оборот будет определяться в виде разницы между стоимостью реализации и балансовой стоимостью. В случае реализации квартиры по цене не выше балансовой стоимости (цены приобретения) согласно положениям п.9 указанной Инструкции облагаемый оборот будет определяться на основании рыночных цен.

Налог на прибыль

В соответствии с п.2.4 Инструкции N 62 при определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия для целей налогообложения учитывается разница (превышение) между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества с учетом их переоценки. При этом отрицательный результат от их реализации и от безвозмездной передачи в целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемую базу.

Подоходный налог

При реализации квартиры физическому лицу по цене ниже уровня рыночных цен у предприятия возникает необходимость удержания подоходного налога с физического лица. Порядок определения налогооблагаемой базы определен в п.6 Инструкции Госналогслужбы России от 29.06.1995 N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц", в соответствии с которым в состав совокупного дохода физических лиц включается разница в цене товаров (изделий, продуктов), реализованных физическим лицам по ценам ниже рыночных (в соответствующих случаях - государственных регулируемых).

Подписано в печать М.Киселев

29.11.2000 К.э.н.,

Г.Иниятуллина

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——