"Финансовая газета", N 48, 2000

СРАВНИТЕЛЬНЫЙ ОБЗОР НОРМ ДЕЙСТВУЮЩЕГО НАЛОГОВОГО

ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА И НОРМ ГЛАВЫ 21 ЧАСТИ ВТОРОЙ

НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, РЕГУЛИРУЮЩИХ ПОРЯДОК

ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ И ЛЬГОТНОГО РЕЖИМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

ПО ТОВАРАМ (РАБОТАМ, УСЛУГАМ), РЕАЛИЗУЕМЫМ НА ТЕРРИТОРИИ

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ЛИЦАМИ, ПРИЗНАВАЕМЫМИ ПЛАТЕЛЬЩИКАМИ

НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

(Продолжение. Начало см. "Финансовая газета",

N N 44, 45, 46, 2000)

     
   ——————————————————————————————————————T——————————————————————————¬
   | Нормы действующего законодательства |     Нормы главы 21       |
   |                 о НДС               |   части второй НК РФ     |
   +—————————————————————————————————————+——————————————————————————+
   |услуги по обучению детей и подростков|услуги по проведению заня—|
   |в кружках,  секциях, студиях; услуги,|тий с  несовершеннолетними|
   |оказываемые  детям и подросткам с ис—|детьми в кружках,  секциях|
   |пользованием спортивных сооружений.  |(включая   спортивные)   и|
   |На основании  пп."л" п.12 Инструкции |студиях;                  |
   |N 39 при предоставлении льготы по ус—|                          |
   |лугам, оказываемым детям и подросткам|                          |
   |с использованием спортивных  сооруже—|услуги по содержанию детей|
   |ний, от налога освобождается плата за|в дошкольных учреждениях; |
   |занятия физической культурой и  спор—|услуги по уходу за больны—|
   |том  в  учебных группах и командах по|ми, инвалидами и престаре—|
   |видам спорта, общей физической подго—|лыми,  предоставляемые го—|
   |товкой,  лечебной гимнастикой, плава—|сударственными  и  муници—|
   |нием, оздоровительным бегом и т.п.;  |пальными учреждениями  со—|
   |услуги по содержанию детей в дошколь—|циальной защиты лицам, не—|
   |ных учреждениях;                     |обходимость ухода за кото—|
   |услуги по уходу за больными и преста—|рыми   подтверждена  соот—|
   |релыми. Согласно действующему порядку|ветствующими  заключениями|
   |под  услугами  по уходу за больными и|органов  здравоохранения и|
   |престарелыми следует понимать  гаран—|органов социальной  защиты|
   |тированные   государством  социальные|населения; оказываемые уч—|
   |услуги государственных и  муниципаль—|реждениями культуры и  ис—|
   |ных учреждений социального обслужива—|кусства   услуги  в  сфере|
   |ния,  предоставляемые на дому больным|культуры  и  искусства,  к|
   |и престарелым, необходимость ухода за|которым относятся:        |
   |которыми подтверждена соответствующи—|услуги по   предоставлению|
   |ми заключениями органов здравоохране—|напрокат аудио—,  видеоно—|
   |ния и социальной защиты населения;   |сителей из фондов  указан—|
   |услуги учреждений  культуры и искусс—|ных учреждений,  звукотех—|
   |тва, театрально — зрелищные, культур—|нического    оборудования,|
   |но — просветительные, развлекательные|музыкальных  инструментов,|
   |мероприятия, включая видеопоказ. Сог—|сценических  постановочных|
   |ласно  пп."н"  п.12  Инструкции  N 39|средств,  костюмов, обуви,|
   |при проведении театрально  —  зрелищ—|театрального    реквизита,|
   |ных, культурно   —   просветительных,|бутафории,    постижерских|
   |развлекательных  мероприятий  от  НДС|принадлежностей,  культин—|
   |освобождается плата за посещение этих|вентаря,  животных, экспо—|
   |мероприятий. К учреждениям культуры и|натов и  книг;  услуги  по|
   |искусства относятся театры, кинотеат—|изготовлению копий в учеб—|
   |ры,  концертные организации и коллек—|ных целях и учебных  посо—|
   |тивы, цирки, библиотеки (кроме библи—|бий, фотокопированию, реп—|
   |отек,  отнесенных к числу научных уч—|родуцированию,  ксерокопи—|
   |реждений), музеи (кроме музеев, отне—|рованию,  микрокопированию|
   |сенных к числу  научных  учреждений),|с печатной продукции,  му—|
   |выставки,  клубные учреждения (дворцы|зейных  экспонатов и доку—|
   |и дома культуры, клубы стационарные и|ментов из фондов указанных|
   |передвижные,  дома кино,  литератора,|учреждений; услуги по зву—|
   |композитора и др.,  лектории  системы|козаписи театрально — зре—|
   |общества "Знание",  экскурсионные бю—|лищных, культурно  — прос—|
   |ро, планетарии), народные университе—|ветительных и  зрелищно  —|
   |ты,  парки культуры и отдыха, ботани—|развлекательных  мероприя—|
   |ческие сады и зоопарки.              |тий, по изготовлению копий|
   |При оказании услуг вышеуказанными уч—|звукозаписей   из  фонотек|
   |реждениями от НДС, в частности, осво—|указанных учреждений;  ус—|
   |бождаются:                           |луги по доставке читателям|
   |стоимость входных билетов и абонемен—|и приему у  читателей  пе—|
   |тов на демонстрацию кинофильмов,  ви—|чатной продукции из фондов|
   |деопрограмм,  на спектакли, концерты,|библиотек;  услуги по сос—|
   |цирковые представления, посещение му—|тавлению списков,  справок|
   |зеев, выставок (включая передвижные),|и  каталогов   экспонатов,|
   |творческих вечеров,  в парки культуры|материалов  и других пред—|
   |и отдыха (городские сады),  на танце—|метов и коллекций, состав—|
   |вальные площадки,  аттракционы, теат—|ляющих  фонд указанных уч—|
   |рализованные  праздники,   карнавалы,|реждений;  услуги по  пре—|
   |гулянья,  на вечера, дискотеки и дру—|доставлению  в аренду сце—|
   |гие культурно — массовые мероприятия,|нических и концертных пло—|
   |проводимые  парками культуры и отдыха|щадок другим бюджетным уч—|
   |(городскими садами), в зоопарки, пла—|реждениям культуры  и  ис—|
   |нетарии, а также реализация театраль—|кусства,  а также услуг по|
   |но — зрелищными и культурно — просве—|распространению   билетов,|
   |тительными  учреждениями  программ на|указанных в абзаце третьем|
   |спектакли и концерты, каталогов, бук—|настоящего подпункта;     |
   |летов и других предметов, пропаганди—|реализация входных билетов|
   |рующих культуру и искусство;         |и абонементов на посещение|
   |выдача напрокат   аудиокассет,  музы—|театрально —    зрелищных,|
   |кальных   инструментов,   сценических|культурно —  просветитель—|
   |костюмов, культинвентаря, театрально—|ных и зрелищно — развлека—|
   |го реквизита,  животных (в цирках)  и|тельных мероприятий,  экс—|
   |др.;                                 |курсионных билетов,  форма|
   |фотокопирование,    репродуцирование,|которых утверждена в уста—|
   |ксерокопирование, микрокопирование из|новленном    порядке   как|
   |книг,  брошюр, газет, журналов, с му—|бланк строгой отчетности; |
   |зейных экспонатов, документов из фон—|реализация программ     на|
   |дов библиотек и музеев;              |спектакли и концерты,  ка—|
   |изготовление копий звукозаписей,  фо—|талогов и буклетов.       |
   |нограмм концертов,  спектаклей, музы—|К учреждениям  культуры  и|
   |кальных произведений из фонотек теат—|искусства  в целях настоя—|
   |ров,  музеев,  библиотек, клубных уч—|щей главы относятся  теат—|
   |реждений;                            |ры, кинотеатры, концертные|
   |составление библиографических списков|организации и  коллективы,|
   |и справок по разовым запросам читате—|театральные  и  концертные|
   |лей (за исключением запросов, связан—|кассы,  цирки, библиотеки,|
   |ных   с   производственной   деятель—|музеи,  выставки,  дома  и|
   |ностью),  составление каталогов книг,|дворцы  культуры,   клубы,|
   |периодических изданий, рукописей, ар—|дома  (в частности,  кино,|
   |хивных  документов  и  художественных|литератора,  композитора),|
   |коллекций,  находящихся в личных биб—|планетарии, парки культуры|
   |лиотеках и архивах граждан,  доставка|и отдыха,  лектории и  на—|
   |читателям книг на дом или к месту ра—|родные университеты,  экс—|
   |боты, прием на дому прочитанной лите—|курсионные бюро,  заповед—|
   |ратуры  и  доставка  ее в библиотеку,|ники,  ботанические сады и|
   |письменное информирование читателей о|зоопарки,     национальные|
   |поступлении в фонд библиотеки интере—|парки,  природные  парки и|
   |сующих  их  изданий   и   материалов.|ландшафтные парки.        |
   |Предприятиями  и  организациями  всех|При использовании  в  2001|
   |форм собственности  производится  без|г.  нового порядка следует|
   |НДС выдача напрокат кинофильмов,  ки—|иметь  в  виду,  что форма|
   |но— и видеопрограмм кинозрелищным ор—|входных билетов  и  абоне—|
   |ганизациям, телевидению, киноустанов—|ментов  на посещение теат—|
   |кам и видеозалам, видеокассет населе—|рально — зрелищных,  куль—|
   |нию;                                 |турно —  просветительных и|
   |                                     |зрелищно — развлекательных|
   |                                     |мероприятий, экскурсионных|
   |                                     |билетов   утверждена   как|
   |                                     |бланк  строгой  отчетности|
   |                                     |Приказом Минфина России от|
   |                                     |25.02.2000 N  20н  "Об ут—|
   |                                     |верждении бланков  строгой|
   |                                     |отчетности";              |
   |услуги архивной службы.  В  соответс—|услуги по      сохранению,|
   |твии с действующим порядком под услу—|комплектованию и использо—|
   |гами архивной службы понимаются услу—|ванию архивов, оказываемых|
   |ги архивных организаций (учреждений),|архивными  учреждениями  и|
   |приведенных в ч.1 —  2  Положения  об|организациями;            |
   |Архивном  фонде Российской Федерации,|                          |
   |утвержденного Указом Президента  Рос—|                          |
   |сийской Федерации от 17.03.1994 N 552|                          |
   |(с изменениями и дополнениями);      |работы (услуги) по  произ—|
   |работы и услуги по производству,  ти—|водству  кинематографичес—|
   |ражированию и прокату (включая реали—|кой продукции, выполняемых|
   |зацию прав на использование) кинопро—|(оказываемых) организация—|
   |дукции,  получившей удостоверение на—|ми кинематографии, прав на|
   |ционального фильма (в ред.  Федераль—|использование     (включая|
   |ного закона от 06.01.1999  N  10—ФЗ).|прокат и  показ)  кинопро—|
   |Порядок  и условия выдачи удостовере—|дукции, получившей удосто—|
   |ния национального фильма устанавлива—|верение      национального|
   |ются в соответствии с Федеральным за—|фильма;                   |
   |коном  "О  государственной  поддержке|                          |
   |кинематографии  Российской Федерации"|                          |
   |(абзац введен Законом N 10—ФЗ).  При—|                          |
   |веденный  порядок действует с момента|                          |
   |вступления в силу Закона N 10—ФЗ.    |                          |
   |Согласно действующему  порядку от на—|                          |
   |лога освобождаются:                  |                          |
   |выполнение работ,  оказание  услуг по|                          |
   |производству  национального   фильма,|                          |
   |т.е. работы и услуги учреждений куль—|                          |
   |туры и искусства (организаций кинема—|                          |
   |тографии) для киностудий, осуществля—|                          |
   |ющих производство национального филь—|                          |
   |ма,  включенные в смету на производс—|                          |
   |тво национального фильма (прокат  ки—|                          |
   |нооборудования,   аренда  павильонов,|                          |
   |кинокомплексов, пошив костюмов, стро—|                          |
   |ительство   декораций,   изготовление|                          |
   |грима, постижерских изделий, реквизи—|                          |
   |та,  игровой техники, специальных эф—|                          |
   |фектов,  обработка  пленки,  звуковое|                          |
   |оформление фильма и иное, выполняемое|                          |
   |в пределах сметы на производство  на—|                          |
   |ционального  фильма организациями ки—|                          |
   |нематографии);                       |                          |
   |выполнение работ по тиражированию на—|                          |
   |ционального фильма в  виде  платы  за|                          |
   |изготовление  одной  или  более копий|                          |
   |фильма;  оказание  услуг  по  прокату|                          |
   |(включая реализацию прав на использо—|                          |
   |вание) национального  фильма  в  виде|                          |
   |платы,  полученной учреждениями куль—|                          |
   |туры и искусства (организациями кине—|                          |
   |матографии)  от предоставления в про—|                          |
   |кат любым организациям (предприятиям,|                          |
   |учреждениям) и населению национально—|                          |
   |го фильма,  а также плата, полученная|                          |
   |учреждениями   культуры  и  искусства|                          |
   |(организациями кинематографии) за ре—|                          |
   |ализацию прав на использование нацио—|                          |
   |нального фильма.                     |                          |
   |При этом  от  налога не освобождаются|                          |
   |посреднические услуги по  тиражирова—|                          |
   |нию, распространению и реализации на—|                          |
   |ционального фильма,  а также реализа—|                          |
   |ция  рекламных,  транспортных  услуг,|                          |
   |услуг по  реставрации  фильмокопий  и|                          |
   |иных,  в том числе включенных в смет—|                          |
   |ную стоимость  проката  национального|                          |
   |фильма,  реализация  работ  и  услуг,|                          |
   |включенных в сметную стоимость  работ|                          |
   |по  тиражированию национального филь—|                          |
   |ма, а также реализация исходных мате—|                          |
   |риалов национального фильма.         |                          |
   |До вступления   в   действие   Закона|                          |
   |N 10—ФЗ  применялось Письмо Госналог—|                          |
   |службы России     от       27.02.1997|                          |
   |N ВЗ—4—03/8н  "Об освобождении от на—|                          |
   |лога на добавленную  стоимость  кино—|                          |
   |продукции".  В редакции  этого Письма|                          |
   |указано, что с учетом положений Феде—|                          |
   |рального закона     от     22.08.1996|                          |
   |N 126—ФЗ "О государственной поддержке|                          |
   |кинематографии  Российской Федерации"|                          |
   |впредь до  внесения  в  установленном|                          |
   |порядке  изменений в Закон Российской|                          |
   |Федерации "О  налоге  на  добавленную|                          |
   |стоимость"  НДС не облагаются обороты|                          |
   |по реализации:                       |                          |
   |исходных материалов  фильма или кино—|                          |
   |летописи  путем  сдачи  изготовителем|                          |
   |готовой  кинопродукции  заказчику  по|                          |
   |заключенным договорам на финансирова—|                          |
   |ние производства этой кинопродукции; |                          |
   |работ, услуг по производству фильма и|                          |
   |кинолетописи, выполненных организаци—|                          |
   |ями  кинематографии  и  включенных  в|                          |
   |смету  на производство фильма или ки—|                          |
   |нолетописи (прокат  кинооборудования,|                          |
   |аренда   павильонов,  кинокомплексов,|                          |
   |пошив костюмов, строительство декора—|                          |
   |ций, изготовление грима, постижерских|                          |
   |изделий,  реквизита, игровой техники,|                          |
   |специальных эффектов, обработка плен—|                          |
   |ки,  звуковое  оформление  фильма   и|                          |
   |иное);                               |                          |
   |прав на прокат или показ  кинопродук—|                          |
   |ции,  осуществляемый  в кинозале,  по|                          |
   |эфирному,  кабельному,   спутниковому|                          |
   |телевидению  и  другими  техническими|                          |
   |способами,  переданных   предприятиям|                          |
   |(организациям),  организующим  прокат|                          |
   |или осуществляющим прокат  или  показ|                          |
   |фильмов;                             |                          |
   |услуг изготовителей  фильмокопий   по|                          |
   |тиражированию фильма или изготовлению|                          |
   |части тиража фильма.                 |                          |
   |                                     |                          |
   |Суммы НДС, уплаченные поставщикам то—|                          |
   |варов (работ,  услуг), использованных|                          |
   |для производства кинопродукции и  для|                          |
   |выполнения организациями кинематогра—|                          |
   |фии работ, услуг, перечисленных выше,|                          |
   |относятся  на издержки производства и|                          |
   |обращения  и  зачету  (возмещению  из|                          |
   |бюджета) не подлежат.                |                          |
   |Действие данного Письма было дополни—|                          |
   |тельно  разъяснено Письмом МНС России|                          |
   |от 17.02.1999 N ВГ—6—03/123 "Об осво—|                          |
   |бождении от НДС кинопродукции"       |                          |
   |Не облагается НДС стоимость жилых до—|Не признается  реализацией|
   |мов, детских садов, клубов, санатори—|передача на  безвозмездной|
   |ев и  других  объектов  социально   —|основе жилых домов,  детс—|
   |культурного и жилищно — коммунального|ких садов, клубов, санато—|
   |назначения,  а также дорог,  электри—|риев и других объектов со—|
   |ческих сетей, подстанций, газовых се—|циально —  культурного   и|
   |тей, водозаборных сооружений и других|жилищно —    коммунального|
   |подобных объектов,  передаваемых без—|назначения, а также дорог,|
   |возмездно   органам   государственной|электрических сетей, подс—|
   |власти (или по их решению специализи—|танций, газовых сетей, во—|
   |рованным предприятиям, осуществляющим|дозаборных   сооружений  и|
   |использование  или  эксплуатацию ука—|других  подобных  объектов|
   |занных объектов по их  назначению)  и|органам    государственной|
   |органам  местного  самоуправления,  а|власти и органам  местного|
   |также    передаваемых    безвозмездно|самоуправления (или по ре—|
   |предприятиям, организациям и учрежде—|шению  указанных   органов|
   |ниям органами государственной  власти|специализированным органи—|
   |и  органами  местного самоуправления.|зациям, осуществляющим ис—|
   |Согласно действующему порядку понятие|пользование или эксплуата—|
   |"объекты социально  —  культурного  и|цию указанных объектов  по|
   |жилищно —  коммунального  назначения"|их назначению).           |
   |применяется  на основании Классифика—|                          |
   |тора отраслей   народного   хозяйства|                          |
   |N 1—75—018 (переиздание 1987 г. Обще—|                          |
   |союзного классификатора "Отрасли  на—|                          |
   |родного   хозяйства"   с  изменениями|                          |
   |9—17,   утвержденными   Госстандартом|                          |
   |СССР в 1987 — 1991 гг.  и Госстандар—|                          |
   |том   России   в  1992  —  1994  гг.,|                          |
   |г. Москва,  ВЦ  Госкомстата   России,|                          |
   |1994 г.).                            |                          |
   |К объектам   жилищно  —  коммунальной|                          |
   |сферы относятся:                     |                          |
   |жилой фонд;  гостиницы  (без туристи—|                          |
   |ческих);  дома и общежития для приез—|                          |
   |жих; коммунальное хозяйство — объекты|                          |
   |внешнего благоустройства,  улично   —|                          |
   |дорожная сеть; искусственные сооруже—|                          |
   |ния;  объекты инж. защиты города; зе—|                          |
   |леные  насаждения общего пользования;|                          |
   |уличное освещение;  сооружения  сани—|                          |
   |тарной уборки городов;  здания и под—|                          |
   |собные сооружения дорожно —  мостово—|                          |
   |го;  зеленого  хозяйства и инженерной|                          |
   |защиты городов; сооружения и оборудо—|                          |
   |вание  пляжей  и  переправ;  элементы|                          |
   |простейшего  водоснабжения;   объекты|                          |
   |коммунального  и бытового водоснабже—|                          |
   |ния:  очистные сооружения водопровода|                          |
   |и  канализации со всем оборудованием,|                          |
   |механизмами,  арматурой и  емкостями,|                          |
   |все виды водозаборных сооружений, ар—|                          |
   |тезианские скважины, сети водопровода|                          |
   |и  с сооружениями на них,  насосные и|                          |
   |воздуходувные  станции,  водонапорные|                          |
   |башни; объекты газо—, тепло— и элект—|                          |
   |роснабжения населения  и  для  комму—|                          |
   |нально —  бытовых  нужд;  районные  и|                          |
   |другие тепловые сети; районные и дру—|                          |
   |гие котельные;  участки,  цехи, базы,|                          |
   |мастерские, гаражи, специальные маши—|                          |
   |ны и механизмы,  складские помещения,|                          |
   |предназначенные для технического обс—|                          |
   |луживания   и    ремонта     объектов|                          |
   |жилищно — коммунального хозяйства.   |                          |
   |К объектам   социально  —  культурной|                          |
   |сферы относятся  объекты  культуры  и|                          |
   |искусства, образования, физкультуры и|                          |
   |спорта,  здравоохранения, социального|                          |
   |обеспечения  и непроизводственных ви—|                          |
   |дов бытового обслуживания населения. |                          |
   |При этом указанный выше порядок осво—|                          |
   |бождения от НДС  распространяется  на|                          |
   |жилые дома,  детские сады, клубы, са—|                          |
   |натории  и  другие  объекты  социаль—|                          |
   |но —  культурного  и жилищно — комму—|                          |
   |нального  назначения,   любой   формы|                          |
   |собственности и ведомственной принад—|                          |
   |лежности.                            |                          |
   |Не облагается  НДС стоимость объектов|Не признается  реализацией|
   |государственной и муниципальной собс—|передача  на безвозмездной|
   |твенности,  передаваемых безвозмездно|основе  объектов  основных|
   |органам государственной власти и  уп—|средств  органам государс—|
   |равления.  Согласно  действующему по—|твенной власти и  управле—|
   |рядку основные  средства,  являющиеся|ния и органам местного са—|
   |государственной   или   муниципальной|моуправления, а также бюд—|
   |собственностью,  передаются   безвоз—|жетным учреждениям,  госу—|
   |мездно  без  НДС в случае их передачи|дарственным и  муниципаль—|
   |органам государственной власти и  уп—|ным  унитарным предприяти—|
   |равления, а также государственным или|ям.                       |
   |муниципальных организациям  (учрежде—|                          |
   |ниям,   предприятиям)  без  изменения|                          |
   |собственника и  собственности  (госу—|                          |
   |дарственной или муниципальной) по ре—|                          |
   |шению органов государственной  власти|                          |
   |и управления.                        |                          |
   |Не облагается НДС  стоимость  зданий,|Данного освобождения    от|
   |строений  и сооружений,  передаваемых|НДС   не    предусмотрено.|
   |безвозмездно одними профсоюзными  ор—|Вместе  с тем на основании|
   |ганизациями  другим профсоюзным орга—|п.1 ст.39 части первой  НК|
   |низациям.                            |РФ  не признается реализа—|
   |                                     |цией имущества передача на|
   |                                     |возмездной или безвозмезд—|
   |                                     |ной основе  имущества  без|
   |                                     |передачи  права  собствен—|
   |                                     |ности на данное имущество.|
   |Не облагаются НДС платные медицинские|Освобождаются от налогооб—|
   |услуги для  населения.  Согласно  пп.|ложения медицинские  услу—|
   |"у" п.12   Инструкции  Госналогслужбы|ги,  оказываемые медицинс—|
   |России от 11.10.1995 N 39  освобожда—|кими   организациями,   за|
   |ются  независимо от источника и формы|исключением косметических,|
   |оплаты:  платные  медицинские  услуги|ветеринарных  и   санитар—|
   |для  населения;  лекарственные средс—|но   —  эпидемиологических|
   |тва, в том числе лекарства — субстан—|услуг.  Ограничение, уста—|
   |ции, включая внутриаптечного изготов—|новленное  настоящим  под—|
   |ления;  изделия медицинского назначе—|пунктом,  не распространя—|
   |ния, протезно  — ортопедические изде—|ется на ветеринарные и са—|
   |лия и медицинская  техника,  а  также|нитарно — эпидемиологичес—|
   |ремонт  и изготовление очковой оптики|кие услуги,  финансируемые|
   |(линзы  и  оправа  для  очков,  кроме|из бюджета. В целях насто—|
   |солнцезащитных),  ремонт слуховых ап—|ящей  главы  к медицинским|
   |паратов, протезно  —   ортопедических|услугам относятся:        |
   |изделий. Ветеринарные  и  санитарно —|услуги медицинских  учреж—|
   |эпидемиологические услуги  от  налога|дений, определенные переч—|
   |не освобождаются.                    |нем услуг, предоставляемых|
   |Вместе с тем Письмом  МНС  России  от|по обязательному медицинс—|
   |19.10.2000 N ВГ—6—03/813@ "О  порядке|кому страхованию;         |
   |применения льготы по налогу на добав—|услуги, оказываемые  насе—|
   |ленную стоимость по медицинским услу—|лению медицинскими и сани—|
   |гам для населения"  сообщено  следую—|тарно —  профилактическими|
   |щее. На  основании  п.5  ст.5 Закона |учреждениями,  по диагнос—|
   |N 1992—1 освобождение от НДС оборотов|тике, профилактике и лече—|
   |по реализации товаров (работ, услуг),|нию  независимо от формы и|
   |перечисленных в п.1 данной статьи,  в|источника их оплаты по пе—|
   |частности  в  пп."у" п.1 ст.5, произ—|речню,  утверждаемому Пра—|
   |водится при наличии у предприятий со—|вительством Российской Фе—|
   |ответствующих лицензий на осуществле—|дерации;                  |
   |ние деятельности, подпадающей под ли—|услуги медицинских органи—|
   |цензирование в соответствии с законо—|заций по сбору у населения|
   |дательством   Российской   Федерации.|крови,  оказываемые по до—|
   |На основании ст.17 Федерального зако—|говорам  со  стационарными|
   |на от 25.09.1998 N 158—ФЗ "О лицензи—|лечебными  учреждениями  и|
   |ровании отдельных видов деятельности"|поликлиническими отделени—|
   |медицинская деятельность подлежит ли—|ями;                      |
   |цензированию. В соответствии с Поста—|услуги  скорой медицинской|
   |новлением  Правительства   Российской|помощи,  оказываемые насе—|
   |Федерации от 25.03.1996 N 350 "Об ут—|лению;                    |
   |верждении Положения о  лицензировании|услуги по изготовлению ле—|
   |медицинской   деятельности"  перечень|карственных средств аптеч—|
   |лицензируемых видов медицинской  дея—|ными учреждениями;        |
   |тельности  устанавливается Минздравом|услуги по  дежурству меди—|
   |России.                              |цинского персонала у  пос—|
   |Приказом    Минздрава    России    от|тели больного;            |
   |29.04.1998 N 142 введен в действие  с|услуги патолого — анатоми—|
   |1  июля 1998 г.  Перечень видов меди—|ческих бюро;              |
   |цинской деятельности,  подлежащих ли—|услуги медицинских  учреж—|
   |цензированию.   Все  перечисленные  в|дений,  оказываемые  бере—|
   |данном  перечне  медицинские  услуги,|менным женщинам,  новорож—|
   |оказываемые населению,  освобождаются|денным, инвалидам и нарко—|
   |от НДС при наличии у организаций  (их|логическим больным;       |
   |оказывающих)  соответствующей  лицен—|услуги по  изготовлению  и|
   |зии.                                 |ремонту очковой оптики (за|
   |В части, касающейся применения льготы|исключением   солнцезащит—|
   |по НДС при оказании организациями ус—|ной), ремонту слуховых ап—|
   |луг по   санитарно  —  гигиеническому|паратов и протезно — орто—|
   |контролю     и   противоэпидемическим|педических изделий.       |
   |мероприятиям, перечисленным   в  п.12|Согласно ст.2 Федерального|
   |указанного Перечня Минздрава России, |закона    от    05.08.2000|
   |сообщаем следующее.                  |N 118—ФЗ   "О  введении  в|
   |На основании Решения Верховного  Суда|действие части второй  На—|
   |Российской Федерации   от  04.04.2000|логового  кодекса Российс—|
   |N ГКПИ2000—176 и Определения Кассаци—|кой Федерации  и  внесении|
   |онной  коллегии  Верховного Суда Рос—|изменений  в некоторые за—|
   |сийской   Федерации   от   15.08.2000|конодательные  акты   Рос—|
   |N КАС 00—347 второе предложение абза—|сийской  Федерации о нало—|
   |ца 2 пп.  "у" п.12 Инструкции N 39  в|гах"  признан   утратившим|
   |части слов:  "и санитарно — эпидемио—|силу  со  дня  введения  в|
   |логические" признано недействительным|действие части второй  Ко—|
   |(незаконным), а оказываемые за  плату|декса  Закон N 1992—1,  за|
   |населению работы по дезинфекции,  де—|исключением  пп."у" в час—|
   |зинсекции   и   дератизации  признаны|ти  освобождения от уплаты|
   |платными медицинскими услугами,  ока—|НДС лекарственных средств,|
   |зываемыми  населению,  которые должны|изделий  медицинского наз—|
   |оплачиваться гражданами,  заказавшими|начения и медицинской тех—|
   |услуги по дезинфекции,  дезинсекции и|ники,  который  утрачивает|
   |дератизации,  по ценам без НДС.  Наз—|силу с 1 января 2002 г.   |
   |ванным  Решением и Определением приз—|Согласно пп.1  п.2  ст.149|
   |нан в полном объеме  недействительным|части второй НК  РФ  осво—|
   |(незаконным) п.16  Разъяснений Госна—|бождаются от налогообложе—|
   |логслужбы   России   от    23.09.1993|ния следующие  медицинские|
   |N ВЗ—4—05/150н "По вопросам,  связан—|товары   отечественного  и|
   |ным с применением налогового  законо—|зарубежного   производства|
   |дательства  по  налогу на добавленную|по перечню,  утверждаемому|
   |стоимость".                          |Правительством  Российской|
   |На этом  основании с 4 апреля 2000 г.|Федерации:                |
   |оказываемые населению платные  услуги|важнейших и жизненно необ—|
   |по дезинфекции, дезинсекции и дерати—|ходимых      лекарственных|
   |зации,  при  наличии  соответствующей|средств,  включая  лекарс—|
   |лицензии  (на право осуществления ме—|тва —  субстанции,  в  том|
   |дицинской деятельности)  не  подлежат|числе внутриаптечного  из—|
   |обложению НДС.                       |готовления, за исключением|
   |Не облагаются    НДС    лекарственные|сырья (материалов) для  их|
   |средства, изделия медицинского назна—|производства,  витаминизи—|
   |чения и медицинская техника. Согласно|рованной и лечебно —  про—|
   |пп."у" п.12  Инструкции N 39 освобож—|филактической    продукции|
   |даются независимо от источника и фор—|пищевой, мясной, молочной,|
   |мы оплаты: платные медицинские услуги|рыбной и мукомольно — кру—|
   |для населения;  лекарственные  средс—|пяной промышленности,  бы—|
   |тва, в том числе лекарства — субстан—|товых дезинфицирующих, ин—|
   |ции, включая внутриаптечного изготов—|сектицидных и дератизирую—|
   |ления;  изделия медицинского назначе—|щих средств,  подгузников,|
   |ния, протезно — ортопедические  изде—|репеллентов, товаров вете—|
   |лия  и  медицинская техника,  а также|ринарного назначения, тары|
   |ремонт и изготовление очковой  оптики|и упаковки  (абзац  второй|
   |(линзы  и  оправа  для  очков,  кроме|указанного подпункта);    |
   |солнцезащитных),  ремонт слуховых ап—|важнейших и жизненно необ—|
   |паратов, протезно   —  ортопедических|ходимых  изделий медицинс—|
   |изделий.                             |кого   назначения   (абзац|
   |Услуги торгово — закупочных и посред—|третий указанного подпунк—|
   |нических  организаций  по  реализации|та);                      |
   |вышеназванных  лекарственных средств,|важнейшей и жизненно необ—|
   |изделий медицинского назначения, про—|ходимой медицинской техни—|
   |тезно —  ортопедических изделий и ме—|ки  (абзац  четвертый ука—|
   |дицинской техники, включая импортные,|занного подпункта);       |
   |НДС  не облагаются.  Не освобождаются|протезно —  ортопедических|
   |от НДС комплектующие изделия,  запас—|изделий,  сырья для их из—|
   |ные части, ремонт, монтаж медицинской|готовления  и полуфабрика—|
   |техники и медицинского оборудования. |тов к ним;                |
   |Согласно нормативному  Письму  Госна—|технических средств, вклю—|
   |логслужбы России и Минфина России  от|чая автомототранспорт, ма—|
   |10.04.1996 N  ВЗ—4—03/31н  и 04—03—07| териалы,  которые   могут|
   |"О порядке освобождения от налога  на|быть использованы исключи—|
   |добавленную   стоимость   медицинской|тельно   для  профилактики|
   |продукции" освобождение  от  НДС  ле—|инвалидности или  реабили—|
   |карственных  средств распространяется|тации инвалидов;          |
   |на отечественные и зарубежные лекарс—|                          |
   |твенные   средства,  перечисленные  в|                          |
   |гл.1 — 2 (за  исключением  лечебно  —|                          |
   |профилактических пищевых добавок), 5,|                          |
   |6 (за  исключением  репеллентов)  ч.1|                          |
   |и  гл.1  — 6 (за  исключением  репел—|                          |
   |лентов) и 7 ч.2 второго издания Госу—|                          |
   |дарственного   реестра  лекарственных|                          |
   |средств (Москва, Министерство здраво—|                          |
   |охранения и медицинской промышленнос—|                          |
   |ти Российской Федерации,  1995 г.,  с|                          |
   |учетом последующих изменений и допол—|                          |
   |нений к Реестру) и реализуемые предп—|                          |
   |риятиями  (организациями)  всех  форм|                          |
   |собственности при наличии выданной  в|                          |
   |установленном порядке соответствующей|                          |
   |лицензии  (абзац  третий   указанного|                          |
   |Нормативного письма).                |                          |
   |Не подлежат обложению налогом  реали—|                          |
   |зуемые  предприятиями (организациями)|                          |
   |всех форм собственности отечественные|                          |
   |изделия медицинского назначения и ме—|                          |
   |дицинская техника (при наличии выдан—|                          |
   |ной в установленном порядке соответс—|                          |
   |твующей лицензии), помещенные под ко—|                          |
   |довыми  обозначениями 938000 — 939000|                          |
   |"Препараты биологические",  "Материа—|                          |
   |лы,  средства медицинские и продукция|                          |
   |медицинского  назначения"  и   940000|                          |
   |"Медицинская техника", а также другая|                          |
   |продукция только медицинского  назна—|                          |
   |чения,  указанная  в  других разделах|                          |
   |(группах, подгруппах) Общероссийского|                          |
   |классификатора  продукции (ОК 005—93)|                          |
   |ОКП (абзац четвертый указанного  Нор—|                          |
   |мативного письма).                   |                          |
   |Вместе с тем не освобождаются от  НДС|                          |
   |перечисленные в   классификаторе  (ОК|                          |
   |005—93) ОКП средства энтерального пи—|                          |
   |тания, детское, лечебно — профилакти—|                          |
   |ческое питание,  заменитель  женского|                          |
   |молока,  продукты прикорма для детей,|                          |
   |биологически активные добавки к пище;|                          |
   |парафармацевтическая продукция, в том|                          |
   |числе зубная лечебно — профилактичес—|                          |
   |кая паста,  зубные щетки, синтетичес—|                          |
   |кие волокна для зубных  щеток,  зубо—|                          |
   |чисток,  ершиков, зубных нитей (флос—|                          |
   |сов), полоскания для полости рта, лак|                          |
   |для покрытия зубов, красящие таблетки|                          |
   |для окрашивания зубного налета,  шам—|                          |
   |пуни, кремы  и  другие  парфюмерно  —|                          |
   |косметические средства для  ухода  за|                          |
   |кожей лица, тела, рук, ног, волосами,|                          |
   |ногтями,  декоративная косметика, де—|                          |
   |зодоранты,  а также другие виды вита—|                          |
   |минизированной и лечебно —  профилак—|                          |
   |тической  продукции пищевой,  мясной,|                          |
   |молочной, рыбной и мукомольно —  кру—|                          |
   |пяной    промышленности;   подгузники|                          |
   |детские;   репелленты;   ветеринарная|                          |
   |продукция   (абз.5  указанного Норма—|                          |
   |тивного письма).                     |                          |
   L—————————————————————————————————————+———————————————————————————
   

(Продолжение см. "Финансовая газета", N 49, 2000)

Подписано в печать И.Муравьева

29.11.2000 Советник налоговой службы

I ранга

М.Охлопкова

Советник налоговой службы

I ранга

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——