"Аудиторские ведомости", N 11, 2000

МЕТОДИКА ПРОВЕРКИ ОПЕРАЦИЙ В ОРГАНИЗАЦИЯХ

РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛИ И ОБЩЕСТВЕННОГО ПИТАНИЯ

(Окончание. Начало см. "Аудиторские ведомости", N 9, 2000)

Проверка правильности проведения инвентаризации ТМЦ

в кладовой, на производстве, на раздаче, в буфете и

отражение в учете ее результатов

Необходимые первичные документы и учетные регистры:

приказы (распоряжения) руководителя организации о проведении инвентаризации;

приказ о составе комиссии;

ведомость результатов, выявленных инвентаризацией;

акт инвентаризации ТМЦ (инвентаризационная опись);

сличительная ведомость результатов инвентаризации ТМЦ;

Главная книга;

баланс.

Инвентаризация ТМЦ - это проверка их фактического наличия в натуральном выражении. Целью инвентаризации является обеспечение достоверности данных бухгалтерского учета.

Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения устанавливаются руководителем организации, кроме случаев, когда проведение инвентаризаций обязательно перед составлением годового отчета, при смене материально ответственных лиц, при установлении фактов хищений, в случае пожара или стихийных бедствий и т.п.

Результаты инвентаризации выявляют, сопоставляя фактические остатки товаров, указанные в инвентаризационной описи, с остатками по данным бухгалтерского учета на момент проведения инвентаризации.

Проверка правильности оформления и отражения в учете

потерь от недостачи и порчи товаров

Необходимые первичные документы и учетные регистры:

товарные отчеты;

журнал поступления товара;

акт о порче, ломе, бое товаров;

журналы - ордера N N 4, 5, 6, 8 и ведомости к данным журналам - ордерам или компьютерные распечатки по счетам 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 10 "Сырье и материалы", 41-1 "Товары на складе", 41-2 "Товары в розничной торговле".

Выявленные в результате инвентаризации товарные потери делятся на две категории:

нормируемые - естественная убыль продуктов (товаров) в весе или объеме;

ненормируемые - бой, лом, порча, хищение продуктов (товаров), которые являются следствием бесхозяйственности конкретных лиц, а также потери в результате стихийных бедствий и хищений неустановленными лицами.

Все выявленные потери независимо от источника их покрытия относятся в дебет счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" по учетным ценам. Исключением являются недостачи и потери, образовавшиеся по вине поставщиков и выявленные при приемке товаров, которые относятся в дебет счета 63 "Расчеты по претензиям", и потери ТМЦ вследствие стихийных бедствий, которые относятся в дебет счета 80 "Прибыли и убытки".

Недостачи в пределах норм естественной убыли относятся на издержки обращения. Списание товаров и продуктов в пределах норм естественной убыли производят только в тех случаях, когда в результате инвентаризации выявлена недостача. Размер естественной убыли определяется по каждому продукту (товару) в отдельности умножением количества отпущенного продукта (товара) на норму естественной убыли:

У = (Т х Н) : 100,

где У - величина естественной убыли;

Т - реализация товара за межинвентаризационный период;

Н - норма естественной убыли.

С 1 января 1997 г. для всех организаций торговли независимо от форм собственности действуют нормы естественной убыли продовольственных товаров согласно Приложению к Приказу Министерства внешних экономических связей и торговли Российской Федерации от 19.12.1997 N 631 "О нормах естественной убыли". Нормы естественной убыли не применяются к фасованным и штучным товарам, а также товарам, списанным по актам вследствие лома и порчи. Для равномерного распределения потерь от естественной убыли по отчетным периодам можно создавать резерв на списание естественной убыли. Излишне исчисленную сумму резерва в конце года сторнируют.

Если потери ТМЦ явились следствием хищения неустановленным кругом лиц, то они могут быть отнесены на финансовые результаты организации при наличии решения следственных или судебных органов, подтверждающего отсутствие конкретных виновных лиц. Нормы права позволяют организациям относить на финансовые результаты убытки от хищений ТМЦ при наличии постановления следственных органов о приостановлении производства по делу в случае неустановления виновных в хищении лиц.

В остальных случаях потери следует взыскивать с виновных лиц.

Порядок отражения в бухгалтерском учете результатов

инвентаризации товаров (товары учитываются

по продажным ценам), сырья и материалов

     
   ————T——————————————————————————————————————————T————————T————————¬
   | N |    Содержание хозяйственной операции     | Дебет  | Кредит |
   |п/п|                                          |        |        |
   +———+——————————————————————————————————————————+————————+————————+
   | 1 |Отражение недостачи товаров (продуктов)   |  84    | 10,41  |
   +———+——————————————————————————————————————————+————————+————————+
   | 2 |Списание наценки по недостаче товаров в   |        |        |
   |   |пределах норм естественной убыли          |  42    |   84   |
   +———+——————————————————————————————————————————+————————+————————+
   | 3 |Списание недостачи товаров и сырья в      |        |        |
   |   |пределах норм естественной убыли          |  44    |   84   |
   +———+——————————————————————————————————————————+————————+————————+
   | 4 |Отражение недостачи, отнесенной           |        |        |
   |   |на виновных лиц                           |  73    |   84   |
   +———+——————————————————————————————————————————+————————+————————+
   | 5 |Возмещение недостачи виновным лицом       | 50,70  |   73   |
   +———+——————————————————————————————————————————+————————+————————+
   | 6 |Списание торговой наценки, относящейся    |        |        |
   |   |к недостаче                               |  42    |   83   |
   +———+——————————————————————————————————————————+————————+————————+
   | 7 |Отнесение на финансовые результаты торго— |        |        |
   |   |вой наценки по мере ее погашения виновным |        |        |
   |   |лицом                                     |  83    |   80   |
   +———+——————————————————————————————————————————+————————+————————+
   | 8 |Оприходованы излишки ТМЦ                  | 41,10  |   80   |
   +———+——————————————————————————————————————————+————————+————————+
   | 9 |Отражение суммы торговой наценки          |        |        |
   |   |по излишкам товаров                       |  41    |   42   |
   L———+——————————————————————————————————————————+————————+—————————
   

Проверка правильности применяемого порядка расчета

и списания издержек обращения

В процессе своей деятельности организация производит расходы, связанные с производством собственной продукции и реализацией покупных товаров. Эти расходы в части розничной продажи товаров собственного производства и покупных товаров называются издержками обращения и являются, по сути, эквивалентом затрат на производство и реализацию продукции предприятий, занимающихся выпуском продукции.

Учет издержек обращения осуществляется на счете 44 "Издержки обращения", на котором в течение отчетного периода отражаются расходы на:

перевозку (внутреннее перемещение) и хранение товаров;

оплату труда;

аренду и содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря;

амортизацию основных средств, МБП;

рекламу;

другие аналогичные по назначению расходы.

На счете 44 "Издержки обращения" накапливаются суммы произведенных предприятием расходов. Эти суммы списываются в дебет счета 46 полностью, кроме транспортных расходов и процентов по банковским кредитам на приобретение товаров, которые в соответствии с установленным порядком подлежат распределению по среднему проценту между суммой реализованной продукции и покупных товаров и суммой их остатков на конец отчетного периода.

Необходимо отметить, что помимо указанного способа учета и распределения транспортных расходов существует возможность, предусмотренная в Методических рекомендациях по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли <18>: при закупке организацией ТМЦ самостоятельно (включая по импорту и товарообменным операциям) разрешается при исчислении покупной стоимости поступающих товаров наряду с ценой, предусмотренной в договоре, включать в их стоимость транспортные расходы, таможенные пошлины и прочие расходы по закупке и транспортировке. Данный способ может применяться организацией при условии отражения его в учетной политике организацией.

Необходимость ведения раздельного учета в части реализации продукции собственного производства и в части реализации покупных товаров диктуется различием налогооблагаемых баз по налогу на пользователей автомобильных дорог, а также точным формированием полной себестоимости по каждому виду деятельности. Общехозяйственные расходы распределяются по видам деятельности в соответствии с принятым и отраженным в учетной политике методом.

Издержки обращения, относящиеся к реализованным товарам (продукции), списываются в дебет счета 46, и в дальнейшем на счет 80 относится только прибыль (или убыток) от реализации.

Проверка правильности исчисления и отражения в учете НДС

по операциям приобретения товаров и продуктов, выбытия

покупных товаров и продукции собственного производства

Необходимые первичные документы и учетные регистры:

накладные;

товарно - транспортные накладные (при доставке товаров автомобильным транспортом);

закупочные документы (при закупке продуктов у населения);

счета на оплату ТМЦ;

счета - фактуры;

журналы - ордера N N 4, 5, 6, 7, 8, 9 и ведомости к указанным журналам - ордерам или распечатки по счетам: 10 "Сырье и материалы", 41-1 "Товары на складе", 41 "Товары", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 41-2 "Товары в розничной торговле", 44 "Издержки обращения", 42 "Торговая наценка";

разработочные таблицы по расчетам с бюджетом по НДС.

Для проверки правильности исчисления НДС необходимо сравнить данные, отраженные в декларации, с данными регистров бухгалтерского учета. При этом необходимо помнить, что до 1 января 2000 г. НДС исчислялся с торговой наценки, а НДС, уплаченный поставщикам товара, включался в его стоимость. Правомерно предъявление к возмещению из бюджета НДС по работам, услугам, ТМЦ, стоимость которых относится на издержки обращения.

С 1 января 2000 г. для торговых организаций, реализующих товары "в розницу", и для предприятий общественного питания облагаемый оборот по НДС определяется исходя из применяемых цен реализуемых товаров и готовой продукции без включения в них НДС, а НДС, уплаченный поставщикам товаров, предъявляется бюджету при условии принятия к учету товаров, сырья, материалов.

Необходимо также проверить наличие раздельного учета товаров, облагаемых по ставке 10 и 20%. При наличии раздельного аналитического учета товаров в разрезе установленных ставок НДС исчисление и уплата налога производятся исходя из полученного дохода от реализации товаров каждого вида по соответствующим расчетным ставкам (до 1 января 2000 г.) или цены реализации без НДС (с 1 января 2000г). В случае отсутствия аналитического учета по видам реализуемых товаров исчисление и уплата НДС производятся с суммы полученного дохода по расчетной ставке в размере 16,67% (до 1 января 2000 г.) или по ставке 20% цены реализации без НДС (с 1 января 2000 г.).

Особенности учета операций с тарой

Тара, используемая многократно, подлежит возврату поставщикам. На возврат тары выписывается накладная. Тару, не указанную отдельно в первичных документах поставщика и не подлежащую оплате, приходуют на основании акта по рыночной цене. Тара, находящаяся в собственности организации, учитывается в зависимости от стоимости и срока использования на счете 01 "Основные средства" или на счете 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы". Учет тары ведется на счете 41-3 "Тара под товар и порожняя" в соответствии с Основными положениями по учету тары на предприятиях, производственных объединениях и организациях <9>. Материально ответственные лица ведут учет тары по наименованию, количеству и сумме. Бой, лом, порчу тары оформляют соответствующим актом. Непригодная тара подлежит сдаче организациям по сбору вторичного сырья и оформляется накладной.

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций с тарой

     
   ——T————————————————————————————————————————————T————————T————————¬
   |N|      Содержание хозяйственной операции     |  Дебет | Кредит |
   +—+————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |1|Поступила тара с товаром от поставщика      |  41—3  |   60   |
   +—+————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |2|Оприходована тара (излишки) по              |  41—3  |   80   |
   | |результатам инвентаризации                  |        |        |
   +—+————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |3|Возврат тары поставщику                     |   62   |  41—3  |
   +—+————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |4|Списание тары, пришедшей в негодность       |   84   |  41—3  |
   | |(недостача, бой, порча и т.п.)              |        |        |
   L—+————————————————————————————————————————————+————————+—————————
   

Виды и характер возможных нарушений

Ниже приведен перечень возможных нарушений, охарактеризовано влияние этих нарушений на достоверность бухгалтерской отчетности и др., а также показаны основания для констатации факта нарушения.

     
   ———T—————————————————————T——————————————————————————T————————————¬
   |N |       Характер      |    Влияние нарушений на  | Основание  |
   |п/| возможных нарушений | достоверность бухгалтер— |            |
   |п |                     | ской отчетности, налого— |            |
   |  |                     |  обложение и соблюдение  |            |
   |  |                     |     законодательства     |            |
   +——+—————————————————————+——————————————————————————+————————————+
   |1 |В организации отсутс—|                          | П.4 ст.8   |
   |  |твует аналитический  |                          | <1>        |
   |  |учет ТМЦ             |                          |            |
   +——+—————————————————————+                          +————————————+
   |2 |Данные аналитического|Недостоверность синте—    | Разделы    |
   |  |учета ТМЦ не соответ—|тического учета по        | 2, 4  <10> |
   |  |ствуют оборотам и ос—|оборотам и остаткам на    |            |
   |  |таткам по счетам син—|счетах учета ТМЦ и как    |            |
   |  |тетического учета ТМЦ|следствие — невозмож—     |            |
   +——+—————————————————————+ность подтверждения       |            |
   |3 |Остатки ТМЦ по данным|достоверности строки      |            |
   |  |аналитического  учета|"Товары" баланса          |            |
   |  |не соответствуют дан—|                          |            |
   |  |ным складского учета |                          |            |
   |  |(не оприходованы или |                          |            |
   |  |частично оприходова— |                          |            |
   |  |ны) ТМЦ              |                          |            |
   +——+—————————————————————+——————————————————————————+————————————+
   |4 |Отсутствуют          |Несоблюдение порядка      | Пп.2.2.8,  |
   |  |приложения к товарным|составления товарных      | 2.2.9 <18> |
   |  |отчетам:             |отчетов, соответственно   |            |
   |  |— сопроводительные   |недостоверность данных    |            |
   |  |документы поставщика;|аналитического и          |            |
   |  |— закупочные акты    |синтетического учета ТМЦ  |            |
   |  |(при закупке товаров |и как следствие —         |            |
   |  |у населения);        |невозможность             |            |
   |  |— накладные на       |подтверждения             |            |
   |  |выбытие товаров      |достоверности строки      |            |
   +——+—————————————————————+"Товары" баланса. Низкий  |            |
   |5 |Отчет о движении     |уровень внутреннего       |            |
   |  |продуктов и тары на  |на контроля организации   |            |
   |  |кухне (в             |                          |            |
   |  |производстве)        |                          |            |
   |  |составляется         |                          |            |
   |  |нерегулярно          |                          |            |
   +——+—————————————————————+——————————————————————————+————————————+
   |  |Отсутствуют          |                          |            |
   |  |оправдательные       |                          |            |
   |  |документы к товарным |                          |            |
   |  |отчетам.             |                          |            |
   |  |По приходной части:  |                          |            |
   |  |— требования         |                          |            |
   |  |производства;        |                          |            |
   |  |— накладные склада.  |                          |            |
   |6 |                     |                          |            |
   |  |По расходной части:  |                          |            |
   |  |— накладные на       |                          |            |
   |  |выбытие;             |                          |            |
   |  |— заборные листы;    |                          |            |
   |  |— приходные кассовые |                          |            |
   |  |ордера;              |                          |            |
   |  |— акты о продаже и   |                          |            |
   |  |отпуске изделий кухни|                          |            |
   +——+—————————————————————+                          +————————————+
   |7 |В закупочных актах   |                          |            |
   |  |отсутствуют          |                          |            |
   |  |паспортные данные    |                          |            |
   |  |физических лиц, у    |                          |            |
   |  |которых произведена  |                          |            |
   |  |закупка ТМЦ          |                          |            |
   |  |                     |                          |            |
   +——+—————————————————————+——————————————————————————+————————————+
   |8 |При закупке ТМЦ у    |Возможность применения    | П.п.8 "т", |
   |  |населения не подаются|штрафных санкций          | 36 <14>    |
   |  |сведения о полученных|                          |            |
   |  |доходах физическими  |                          |            |
   |  |лицами в налоговую   |                          |            |
   |  |инспекцию            |                          |            |
   +——+—————————————————————+——————————————————————————+————————————+
   |9 |На сумму торговой    |Недостоверность           | Раздел 4   |
   |  |наценки, относящейся |исчисления                |   <10>     |
   |  |к реализованным      |налогооблагаемой          |            |
   |  |товарам, не          |прибыли, НДС и налога на  |            |
   |  |производится         |пользователей             |            |
   |  |сторнировочная запись|автомобильных дорог и     |            |
   |  |по счетам 42         |содержание жилищного      |            |
   |  |"Торговая наценка" и |фонда и объектов          |            |
   |  |46 "Реализация       |социально — культурной    |            |
   |  |продукции (работ,    |сферы. Невозможность      |            |
   |  |услуг" (Д—т сч. 46,  |подтверждения  строки     |            |
   |  |К—т сч. 42 — красное |"Товары" баланса          |            |
   |  |сторно)              |                          |            |
   +——+—————————————————————+——————————————————————————+            |
   |10|При определении      |Искажение                 |            |
   |  |валового дохода при  |налогооблагаемой базы     |            |
   |  |учете товаров по     |для расчета НДС, налога   |            |
   |  |продажным ценам и при|на прибыль, налогов на    |            |
   |  |наличии остатков по  |пользователей             |            |
   |  |счету 41 "Товары" не |автомобильных  дорог и    |            |
   |  |производится  расчет |содержание жилищного      |            |
   |  |торговой  наценки  на|фонда и объектов          |            |
   |  |остаток  товаров     |социальной  сферы.        |            |
   |  |(торговая  наценка   |Завышение  налога на      |            |
   |  |списывается в полном |имущество. Невозможность  |            |
   |  |объеме)              |подтверждения строки      |            |
   |  |                     |"Товары" баланса          |            |
   +——+—————————————————————+——————————————————————————+————————————+
   |11|При  учете товаров по|Завышение                 | П.4 "а"    |
   |  |продажным   ценам  в |налогооблагаемой  базы    |  <16>      |
   |  |налогооблагаемую базу|для расчета  налога  на   |            |
   |  |для расчета налога на|имущество и занижение     |            |
   |  |имущество включена   |налогооблагаемой прибыли  |            |
   |  |стоимость товаров с  |                          |            |
   |  |торговой наценкой    |                          |            |
   +——+—————————————————————+——————————————————————————+————————————+
   |12|Не  включены в объем |Занижение объемов         | Раздел 4   |
   |  |реализации:          |реализации и              |<10>, <21>  |
   |  |— стоимость талонов, |соответственно            | Разделы 3, |
   |  |полученных в  оплату |налогооблагаемых баз по   |  4 <12>    |
   |  |за отпущенные товары |налогу на прибыль, НДС,   | Раздел 2   |
   |  |и продукцию          |налогу  на пользователей  |   <15>     |
   |  |собственного         |автомобильных дорог,      | Раздел 2   |
   |  |производства;        |налогу на содержание      |   <13>     |
   |  |— стоимость продукции|жилищного фонда и         |            |
   |  |и товаров, удержанная|объектов социально —      |            |
   |  |из заработной платы  |культурной сферы          |            |
   |  |работников           |                          |            |
   +——+—————————————————————+——————————————————————————+————————————+
   |13|В бухгалтерском учете|Применение указанных      |            |
   |  |в корреспонденции с  |бухгалтерских проводок    |            |
   |  |кредитом счета 41    |может привести к          |            |
   |  |"Товары" применяются |занижению объема          |            |
   |  |дебеты следующих     |реализации и              |            |
   |  |счетов:  76 "Расчеты |соответственно            |            |
   |  |с разными дебиторами |налогооблагаемых баз  по  |            |
   |  |и кредиторами",  60  |налогу на прибыль,  НДС,  |            |
   |  |"Расчеты с           |налогу  на пользователей  |            |
   |  |поставщиками  и      |автомобильных     дорог,  |            |
   |  |подрядчиками", 88    |налогу   на   содержание  |            |
   |  |"Нераспределенная    |жилищного фонда и         |            |
   |  |прибыль (непокрытый  |объектов социально —      |            |
   |  |убыток)"             |культурной сферы          |            |
   +——+—————————————————————+——————————————————————————+————————————+
   |14|В организации расчеты|                          | Ст.ст.1, 7 |
   |  |с населением         |                          |    <4>     |
   |  |осуществляются без   |Возможность применения к  |            |
   |  |применения ККМ       |организации штрафных      |            |
   +——+—————————————————————+санкций                   +————————————+
   |15|ККМ не               |                          | Ст.2 <4>   |
   |  |зарегистрирована в   |                          |            |
   |  |налоговых органах    |                          |            |
   +——+—————————————————————+——————————————————————————+————————————+
   |16|Осуществлялась работа|Возможность применения к  | Ст.ст.2, 7 |
   |  |с неисправной ККМ    |организации штрафных      |    <4>     |
   |  |                     |санкций. Недостоверность  |            |
   |  |                     |сумм выручки,             |            |
   |  |                     |налогооблагаемой          |            |
   |  |                     |прибыли, НДС, налогов на  |            |
   |  |                     |пользование               |            |
   |  |                     |автомобильных дорог и     |            |
   |  |                     |содержание жилищного      |            |
   |  |                     |фонда и объектов          |            |
   |  |                     |социально — культурной    |            |
   |  |                     |сферы и как следствие  —  |            |
   |  |                     |невозможность             |            |
   |  |                     |подтверждения строки      |            |
   |  |                     |баланса 261 "Касса"       |            |
   +——+—————————————————————+——————————————————————————+————————————+
   |17|Сумма торговой       |Искажение объема          | Раздел 4   |
   |  |наценки, относящаяся |реализации товаров и как  |   <10>     |
   |  |к нереализованным    |следствие —               | Раздел 12  |
   |  |товарам, не          |налогооблагаемых баз      | <18>, <12> |
   |  |соответствует остатку|налога на прибыль,  НДС,  |            |
   |  |по счету 42 "Торговая|налогов на пользователей  |            |
   |  |наценка"             |автомобильных     дорог,  |            |
   |  |                     |содержание     жилищного  |            |
   |  |                     |фонда                     |            |
   +——+—————————————————————+——————————————————————————+            |
   |18|Сумма торговой       |Невозможность             |            |
   |  |наценки на           |подтверждения             |            |
   |  |реализованный товар  |достоверности строки      |            |
   |  |определяется неверно |"Товары" баланса, а       |            |
   |  |                     |также искажение           |            |
   |  |                     |налогооблагаемых баз      |            |
   |  |                     |налога на прибыль, НДС,   |            |
   |  |                     |налогов на пользователей  |            |
   |  |                     |автомобильных дорог,      |            |
   |  |                     |содержание жилищного      |            |
   |  |                     |фонда                     |            |
   +——+—————————————————————+——————————————————————————+————————————+
   |19|В обязательных       |Низкий уровень            | П.2 ст.12  |
   |  |случаях не           |внутреннего контроля в    |    <1>,    |
   |  |проводилась          |организации. Остаток ТМЦ  |  п.1.5     |
   |  |инвентаризация ТМЦ   |по данным бухгалтерского  |   <19>     |
   |  |                     |учета   не   подтвержден  |            |
   |  |                     |фактическим наличием      |            |
   |  |                     |имущества и как           |            |
   |  |                     |следствие — недостоверна  |            |
   |  |                     |строка баланса 215        |            |
   |  |                     |"Готовая продукция и      |            |
   |  |                     |товары для перепродажи"   |            |
   +——+—————————————————————+——————————————————————————+————————————+
   |20|В нарушение учетной  |Низкий внутренний         | П.1 ст.12  |
   |  |политики организации |контроль организации.     |    <1>     |
   |  |не соблюдены сроки   |Нарушение принятой        |            |
   |  |проведения           |учетной политики          |            |
   |  |инвентаризации ТМЦ   |организации               |            |
   +——+—————————————————————+——————————————————————————+————————————+
   |21|Отсутствует приказ   |                          | П.2.1      |
   |  |(распоряжение) о     |                          |  <19>      |
   |  |проведении           |                          |            |
   |  |инвентаризации       |                          |            |
   +——+—————————————————————+                          +————————————+
   |22|Отсутствует приказ   |                          | П.п.2.2,   |
   |  |(распоряжение) о     |                          | 2.3 <19>   |
   |  |создании             |                          |            |
   |  |инвентаризационной   |                          |            |
   |  |комиссии             |Нарушение порядка         |            |
   +——+—————————————————————+проведения                +————————————+
   |23|Инвентаризационные   |инвентаризации            |  П.2.9     |
   |  |ведомости заполнены с|                          |   <19>     |
   |  |ошибками, помарками, |                          |            |
   |  |подчистками,         |                          |            |
   |  |оставлены            |                          |            |
   |  |незаполненными строки|                          |            |
   +——+—————————————————————+——————————————————————————+————————————+
   |24|Результаты           |Признание результатов     | П.2.14     |
   |  |инвентаризации не    |инвентаризации            |  <19>      |
   |  |оформлены            |недействительными и  как  |            |
   |  |соответствующей      |следствие  —              |            |
   |  |первичной            |невозможность             |            |
   |  |документацией        |подтверждения             |            |
   |  |                     |достоверности строки      |            |
   |  |                     |баланса 215 "Готовая      |            |
   |  |                     |продукция и товары для    |            |
   |  |                     |перепродажи"              |            |
   +——+—————————————————————+                          +————————————+
   |25|В инвентаризационных |                          | П.2.10     |
   |  |описях отсутствуют   |                          |  <19>      |
   |  |подписи всех членов  |                          |            |
   |  |инвентаризационной   |                          |            |
   |  |комиссии и           |                          |            |
   |  |материально —        |                          |            |
   |  |ответственных лиц    |                          |            |
   +——+—————————————————————+——————————————————————————+————————————+
   |26|Выявленные в ходе    |Занижение фактического    | П.3 ст.12  |
   |  |проведения           |остатка ТМЦ, налога на    |  <1>,      |
   |  |инвентаризации       |имущество, налога на      | п.5.1      |
   |  |излишки ТМЦ не       |прибыль                   |  <19>      |
   |  |оприходованы         |                          |            |
   +——+—————————————————————+——————————————————————————+————————————+
   |27|Вся сумма выявленной |Необоснованное            | п.5  <19>, |
   |  |недостачи при        |увеличение себестоимости  | п.3 ст.12  |
   |  |проведении           |продукции (работ, услуг)  |   <1>      |
   |  |инвентаризации ТМЦ   |для целей                 |            |
   |  |отнесена на издержки |налогообложения и как     |            |
   |  |обращения            |следствие   —  занижение  |            |
   |  |                     |налогооблагаемой прибыли  |            |
   +——+—————————————————————+——————————————————————————+————————————+
   |28|Результаты           |Искажение результатов     | П.5.5      |
   |  |инвентаризации       |финансово — хозяйственной |  <19>      |
   |  |отражены в учете в   |деятельности организации  |            |
   |  |месяце, следующем за |текущего месяца           |            |
   |  |месяцем, в котором   |                          |            |
   |  |была закончена       |                          |            |
   |  |инвентаризация       |                          |            |
   |  |(несвоевременность   |                          |            |
   |  |отражения результатов|                          |            |
   |  |инвентаризации)      |                          |            |
   +——+—————————————————————+——————————————————————————+————————————+
   |29|Необоснованно        |Необоснованное завышение  | П.2.13     |
   |  |отнесены на издержки |издержек  обращения  для  |  <17>      |
   |  |обращения для целей  |целей налогообложения,    |            |
   |  |налогообложения      |занижение                 |            |
   |  |потери от недостачи и|налогооблагаемой прибыли  |            |
   |  |порчи товаров в      |                          |            |
   |  |организации          |                          |            |
   |  |общественного питания|                          |            |
   +——+—————————————————————+——————————————————————————+————————————+
   |30|Необоснованно        |Занижение результатов     | П.2.13     |
   |  |отнесены на          |финансово — хозяйственной |  <17>      |
   |  |финансовые результаты|деятельности              |            |
   |  |для целей            |организации, занижение    |            |
   |  |налогообложения      |налогооблагаемой прибыли  |            |
   |  |потери от недостачи и|                          |            |
   |  |порчи товаров при:   |                          |            |
   |  |— отсутствии  решения|                          |            |
   |  |суда;                |                          |            |
   |  |— установлении       |                          |            |
   |  |виновных лиц         |                          |            |
   +——+—————————————————————+——————————————————————————+————————————+
   |31|При отражении        |Искажение суммы валового  | Раздел 4   |
   |  |выявленной недостачи |дохода, налогооблагаемых  |   <10>     |
   |  |товаров в случае     |баз для расчетов налогов  |            |
   |  |учета товаров по     |на прибыль, НДС, на       |            |
   |  |продажным ценам не   |имущество, пользователей  |            |
   |  |производится списание|автомобильных дорог,      |            |
   |  |торговой наценки,    |содержание жилищного      |            |
   |  |относящейся к        |фонда и объектов          |            |
   |  |недостающим товарам, |социальной сферы          |            |
   |  |бухгалтерской        |                          |            |
   |  |проводкой: Д—т сч. 42|                          |            |
   |  |"Торговая наценка",  |                          |            |
   |  |К—т сч. 83 "Доходы   |                          |            |
   |  |будущих периодов"    |                          |            |
   +——+—————————————————————+——————————————————————————+————————————+
   |32|Включение в издержки |Завышение издержек        | П.1 <6>    |
   |  |обращения            |обращения, занижение      |            |
   |  |материальных         |налогооблагаемой базы по  |            |
   |  |ценностей            |прибыли                   |            |
   |  |непроизводственного  |                          |            |
   |  |назначения           |                          |            |
   +——+—————————————————————+——————————————————————————+————————————+
   |33|Сумма издержек       |Занижение                 | П.2.18     |
   |  |обращения в части    |налогооблагаемой прибыли  |  <17>      |
   |  |транспортных расходов|                          |            |
   |  |и процентов за       |                          |            |
   |  |банковский кредит не |                          |            |
   |  |распределяется между |                          |            |
   |  |реализованными       |                          |            |
   |  |товарами и остатком  |                          |            |
   |  |товаров на конец     |                          |            |
   |  |периода              |                          |            |
   +——+—————————————————————+——————————————————————————+————————————+
   |34|Сумма НДС по         |Необоснованное            | П.2 "а"    |
   |  |приобретенным ТМЦ,   |предъявление НДС          | ст.7 <2>   |
   |  |оплате работ (услуг) |бюджету. Занижение суммы  |            |
   |  |непроизводственного  |НДС, подлежащей           |            |
   |  |назначения           |перечислению в бюджет     |            |
   |  |предъявлена к        |                          |            |
   |  |возмещению из бюджета|                          |            |
   +——+—————————————————————+——————————————————————————+————————————+
   |35|Сумма НДС по         |Необоснованное            | П.19 <12>  |
   |  |приобретенным у      |предъявление НДС          |            |
   |  |организации розничной|бюджету. Занижение суммы  |            |
   |  |торговли и населения |НДС, подлежащей к         |            |
   |  |ТМЦ (работ, услуг)   |перечислению в бюджет.    |            |
   |  |для производственных |Занижение покупательной   |            |
   |  |нужд выделена        |стоимости ТМЦ и как       |            |
   |  |расчетным путем и    |следствие — занижение     |            |
   |  |предъявлена к        |себестоимости  продукции  |            |
   |  |возмещению из бюджета|(работ, услуг), налога    |            |
   |  |                     |на имущество и завышение  |            |
   |  |                     |налогооблагаемой прибыли  |            |
   +——+—————————————————————+——————————————————————————+————————————+
   |36|Самостоятельное      |Искажение расчетов с      |            |
   |  |выделение суммы НДС в|бюджетом по НДС           |            |
   |  |случаях отсутствия   |                          |            |
   |  |указания суммы налога|                          |            |
   |  |отдельной строкой в  |                          |            |
   |  |первичных учетных    |                          |            |
   |  |документах (счетах,  |                          |            |
   |  |счетах — фактурах,   |                          |            |
   |  |накладных, приходно —|                          |            |
   |  |кассовых ордерах,    |                          |            |
   |  |документах           |                          |            |
   |  |выполненных работ)   |                          |            |
   +——+—————————————————————+——————————————————————————+ П.19 <12>  |
   |37|При приобретении     |Искажение покупной        |            |
   |  |горюче — смазочных   |стоимости ГСМ и как       |            |
   |  |материалов на АЗС за |следствие —  искажение    |            |
   |  |наличные средства (за|издержек обращения и      |            |
   |  |вычетом налога с     |налогооблагаемой          |            |
   |  |продаж) выделяется   |прибыли, а также          |            |
   |  |сумма НДС по ставке, |искажение расчетов с      |            |
   |  |отличной от          |бюджетом по НДС           |            |
   |  |установленной        |                          |            |
   |  |законодательством    |                          |            |
   |  |(13,79% стоимости    |                          |            |
   |  |этих материалов)     |                          |            |
   L——+—————————————————————+——————————————————————————+—————————————
   

Перечень нормативных документов

1. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

2. Закон Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" от 06.12.1991 N 1992-1 (с изменениями и дополнениями).

3. Закон Российской Федерации от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" (с изменениями и дополнениями).

4. Закон Российской Федерации от 18.06.1993 N 5215-1 "О применении контрольно - кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением".

5. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552 с последующими изменениями и дополнениями).

6. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

7. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.

8. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.

9. Основные положения по учету тары на предприятиях, в производственных объединениях и организациях, утвержденные Минфином СССР 30.09.1985 N 166.

10. План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению (Приказ Минфина СССР от 01.11.1991 N 56 (с изменениями и дополнениями)).

11. Постановление Правительства Российской Федерации от 15.08.1997 N 1036 "Об утверждении Правил оказания услуг общественного питания".

12. Инструкция Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями).

13. Инструкция Госналогслужбы России от 15.05.1995 N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" (с изменениями и дополнениями).

14. Инструкция Госналогслужбы России от 29.06.1995 N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" (с изменениями и дополнениями).

15. Инструкция Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (с изменениями и дополнениями).

16. Инструкция Госналогслужбы России от 08.06.1995 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" (с изменениями и дополнениями).

17. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания (утверждены Роскомторгом и Минфином России 20.04.1995 N 1-550/32-2).

18. Методические рекомендации по учету и оформлению операции приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (утверждены Письмом Комитета Российской Федерации по торговле от 10.07.1996 N 1-794/32-5).

19. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина России от 13.06.1995 N 49).

20. Методические рекомендации по использованию данных учета выручки, полученных с применением контрольно - кассовых машин, при осуществлении контроля за полнотой и своевременностью поступления выручки, уплаты налогов и других поступлений в бюджеты Российской Федерации (Письмо Банка России N 51 и Госналогслужбы России N ВЗ-6-13/272 от 18.08.1993).

21. Порядок отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе (Письмо Минфина России от 30.10.1992 N 16-05/4).

22. Постановление Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС от 28.12.1977 N 447/24 (в ред. Постановления Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС от 14.09.1981 N 259/16-59) "Перечень должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми предприятием, учреждением, организацией могут заключаться письменные договоры о полной материальной ответственности за обеспечение сохранности ценностей, переданных им для хранения, обработки, продажи (отпуска), перевозки или применения в процессе производства, а также типового договора о полной материальной ответственности".

23. Постановление Комитета Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации N 230-7/431, Комитета Российской Федерации по торговле N 1-1177/32-7, Государственного комитета Российской Федерации санитарно - эпидемиологического надзора от 07.09.1995 "О введении обязательной сертификации услуг общественного питания".

Подписано в печать Специалисты департамента

08.11.2000 аудита консалтинговой группы

"Что делать Консалт"

(г. Санкт - Петербург)

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——