"Аудиторские ведомости", N 10, 2000

ОБЗОР НОРМАТИВНЫХ ДОКУМЕНТОВ

Вопросы формирования себестоимости,

исчисления и уплаты налога на прибыль

Письмо МНС России от 04.08.2000 N 02-01-16/119 сообщает, что освобождение от налогообложения прибыли, полученной от вновь созданного производства, ограничивается периодом окупаемости такого производства, но не свыше трех лет. Под "сроком (или периодом) окупаемости" следует понимать срок со дня начала финансирования инвестиционного проекта до дня, когда разность между накопленной суммой чистой прибыли с амортизационными отчислениями и объемом инвестиционных затрат приобретает положительное значение.

Письмо Департамента методологии налогообложения прибыли и бухгалтерского учета МНС России от 24.07.2000 N 02-5-11/275 разъясняет порядок учета суммовых и курсовых разниц. Поскольку порядок учета суммовых разниц в бухгалтерском учете изменился, а налоговое законодательство не содержит понятия "суммовые разницы", то размер выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения с 1 января 2000 г. определяется с учетом суммовых разниц при любом методе определения выручки (по отгрузке или по оплате). Суммовые разницы по расходам должны учитываться в себестоимости, кроме случаев, когда они возникают в следующем отчетном году. В последнем случае суммовые разницы могут учитываться для целей налогообложения в составе внереализационных расходов как убытки по операциям прошлых лет. Разница, возникающая в учете организации из-за разницы курсов на дату начисления НДС и дату уплаты, должна рассматриваться как суммовая, а не как курсовая.

В Письме Департамента методологии налогообложения прибыли и бухгалтерского учета МНС России от 24.07.2000 N 02-5-11/273 даны пояснения по поводу учета при налогообложении операций, связанных с обращением иностранной валюты. С 1 января 1999 г. данные операции не признаются реализацией продукции (работ, услуг), поэтому доходы и расходы, связанные с продажей валюты, являются внереализационными и учитываются при налогообложении на основании п.п.14 и 15 Положения о составе затрат. Таким образом, затраты организации на оплату комиссионного вознаграждения банку по добровольной продаже валюты могут быть учтены для целей налогообложения как расходы только в пределах полученных доходов от данной операции и отражаются с использованием счета 48. При обязательной продаже валюты Высший Арбитражный Суд Российской Федерации установил правомерность включения комиссионного вознаграждения банку в себестоимость. Расходы на оплату вознаграждения банку в связи с приобретением валюты для оплаты импортных контрактов могут включаться в цену приобретения товара. Не уменьшают налогооблагаемую прибыль убытки, полученные в результате совершения купли - продажи валюты по курсу иному, чем официальный курс Банка России.

Документы Пенсионного фонда Российской Федерации

В Письме ПФР от 31.07.2000 N КА-16-25/6977 "О некоторых вопросах контроля за уплатой страховых взносов" разъяснен порядок уплаты страховых взносов при осуществлении работодателями единовременных, авансовых и других выплат своим работникам. Целесообразным названо осуществление проверок своевременности уплаты страховых взносов со всех выплат, в том числе единовременных, авансовых и других, ежеквартально при приеме расчетных ведомостей на основании представленных плательщиками данных. Утверждено примерное содержание представляемой плательщиком справки. Если количество произведенных плательщиком за квартал авансовых, единовременных выплат и выплат по договорам гражданско - правового характера (начисленных в этом квартале) превышает десять, то для контроля допускается проведение камеральной проверки в течение месяца со дня представления расчетной ведомости.

Письмо ПФР от 27.07.2000 N КА-16-25/6855 "О выдаче нерезидентам справок для представления в банк для открытия расчетного (текущего) и иных счетов" сообщило, что при решении вопроса об открытии рублевых счетов нерезиденту основным фактором является наличие легализованных копий учредительных документов нерезидентов, выписки (копии выписки) из торгового реестра, нотариально заверенной карточки с образцами подписей лиц, уполномоченных распоряжаться счетом, и оттиском печати нерезидента, а также документов, содержащих сведения о полном наименовании и месте нахождения нерезидента, на имя которого открывается счет. Нерезидент, не имеющий на территории Российской Федерации представительств (филиалов) для решения вопроса о необходимости его регистрации в качестве плательщика страховых взносов и получения справки для открытия счетов для представления в уполномоченный банк, представляет эти документы в орган ПФР.

Письмо ПФР от 15.08.2000 N М3-09-25/7298 "О применении Налогового кодекса Российской Федерации" подробно анализирует порядок применения норм НК РФ к правоотношениям по уплате страховых взносов в ПФР. К участникам отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, отнесены и органы государственных внебюджетных фондов, поэтому вопросы уплаты страховых взносов в ПФР регулируются частью первой НК РФ и специальным законодательством о деятельности ПФР. В порядке осуществления налогового контроля органы ПФР вправе испрашивать у плательщика подтверждающие документы о начислении и уплате взносов, проводить проверки, вызывать плательщиков для дачи пояснений, требовать устранения выявленных нарушений, взыскивать недоимки, ходатайствовать об аннулировании (приостановлении действия) лицензий юридических и физических лиц, предъявлять иски в суды общей юрисдикции или арбитражные суды. Таким образом, НК РФ расширил полномочия органов ПФР, однако не предоставил ПФР право в ходе проверки проводить инвентаризацию имущества, осмотр (обследование) производственных помещений и территорий, выемку документов. При наложении финансовой санкции в виде штрафа факт совершения правонарушения и степень вины плательщика страховых взносов подлежат доказыванию, что не требуется при взыскании пеней - достаточно факта неуплаты или несвоевременной уплаты страховых взносов. Общие принципы возникновения, изменения и прекращения обязанности по уплате налога или сбора полностью применяются к органам ПФР.

Постановление правления ПФР от 27.07.2000 N 86 "О внесении изменений и дополнений в Порядок списания пеней плательщикам, погасившим задолженность по страховым взносам в ПФР в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 29 января 2000 года N 116, утвержденный Постановлением Правления ПФР от 23 февраля 2000 г. N 20" уточнило, что при частичном погашении части задолженности по пеням к установленным срокам (до 1 апреля, 1 июля, 1 октября 2000 г., 1 января 2001 г.) плательщикам, не имеющим недоимки на 1 января 2000 г., также производится списание пеней пропорционально уплаченной сумме задолженности по пеням. Так, доля погашенной к 1 июля 2000 г. (1 октября 2000 г., 1 января 2001 г.) недоимки определяется отношением недоимки, погашенной в рассматриваемом расчетном периоде (квартале), увеличенной на часть недоимки, погашенной в предыдущем расчетном периоде, которая не участвовала в расчете суммы пеней, подлежащей списанию, к недоимке, имевшейся на 1 января 2000 г.

Вопросы валютного законодательства

В обобщении практики применения нормативных актов Банка России по вопросам валютного регулирования "Иные вопросы по применению валютного законодательства" от 10.08.2000 указано, что режим предоставления займов в иностранной валюте на срок не более 180 дней аналогичен таковому для кредитов (единственное требование - осуществление расчетов в безналичном порядке). Залог наличной иностранной валюты возможен при предоставлении уполномоченным банком физическим лицам - резидентам кредитов как в иностранной валюте, так и в рублях. Если исполнение основного обязательства по внешнеторговой сделке относится к валютным операциям, связанным с движением капитала, то для уплаты неустойки и возмещения убытков вне зависимости от срока проведения платежей ему не требуется получения еще одного разрешения. Таможенные органы вправе осуществить возврат излишне уплаченных или взысканных таможенных платежей в иностранной валюте плательщикам, если эти платежи производились в иностранной валюте. При надлежащем выполнении уполномоченными банками функций агентов валютного контроля юридические лица не могут совершить покупку иностранной валюты для осуществления платежей за выполнение работ (оказание услуг, передачу результатов интеллектуальной деятельности) нерезидентам в нарушение установленных положений, при подаче в банки ложных сведений резиденты несут ответственность в соответствии со ст.ст.4 и 14 Закона Российской Федерации от 09.10.1992 N 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле" (с последующими изменениями).

Обобщение практики применения нормативных актов Банка России по вопросам валютного регулирования "Вопросы по применению Указания Банка России от 08.10.1999 N 660-У "О порядке проведения валютных операций, связанных с привлечением и возвратом иностранных инвестиций" (далее - Указание Банка России N 660-У)" разъяснило, что оплата нерезидентом в иностранной валюте уставного капитала создаваемого юридического лица - резидента путем предварительного зачисления валюты на накопительный счет может быть осуществлена без ограничений. Акции могут быть оплачены по цене выше номинала, в том числе в иностранной валюте, так что данная валюта зачисляется на валютный счет Российской Федерации в общем порядке. При этом данная валюта не подлежит обязательной продаже как экспортная валютная выручка.

В обобщении практики применения нормативных актов Банка России по вопросам валютного регулирования "Вопросы по применению Инструкции Банка России от 16.07.1993 N 16 "О порядке открытия и ведения уполномоченными банками счетов нерезидентов в валюте Российской Федерации" (далее - Инструкция Банка России N 16)" указано, что за счет средств, находящихся на рублевых счетах типа "И", запрещено предоставлять кредиты (займы), кроме долгосрочных, свыше 5 лет, кредитов и займов (и то лишь на основании разрешения Банка России). Со счетов типа "Т" займы резидентам в валюте Российской Федерации можно предоставлять независимо от срока займа. Валютное законодательство не предусматривает возможности приобретения юридическими лицами - нерезидентами и индивидуальными предпринимателями - нерезидентами векселей, вексельная сумма которых выражена в валюте Российской Федерации, за наличные рубли. Открытие индивидуальными предпринимателями - нерезидентами рублевых счетов типа "Т" не является нарушением валютного законодательства.

В соответствии с обобщением практики применения нормативных актов Банка России по вопросам валютного регулирования "Валютные операции по страхованию и перестрахованию" от 10.08.2000 страховые компании - резиденты вправе без разрешений Банка России осуществлять переводы иностранной валюты из Российской Федерации в счет оплаты страховых взносов (страховых премий) брокерам - нерезидентам независимо от страхуемого интереса, а также получать оплаты страховых сумм (страхового возмещения) при наступлении страхового случая. Брокерская комиссия, причитающаяся страховому брокеру - нерезиденту за посредническую деятельность по страхованию, не может быть выплачена страховщиком - резидентом в иностранной валюте, поскольку не является страховым взносом (страховой премией). Страховые компании - резиденты, заключающие от имени страховых компаний - нерезидентов на основании агентских договоров договоры страхования гражданской ответственности владельцев автотранспортных средств, выезжающих за пределы Российской Федерации (страховые полисы "зеленая карта"), вправе покупать иностранную валюту для осуществления переводов иностранной валюты в пользу страховых компаний - нерезидентов. Переводы иностранной валюты страхователями - резидентами для участия в прибыли страховщика - нерезидента относятся к валютным операциям, связанным с движением капитала, и осуществляются резидентами на основании разрешений Банка России.

Постановление Правительства Российской Федерации от 04.09.2000 N 658 "Об установлении специальных поправочных коэффициентов к официальному курсу отдельных иностранных валют" сообщило об установлении на период с 1 июля 2000 г. по 31 декабря 2001 г. специальных поправочных коэффициентов (от 0,91 до 0,85) в отношении отдельных клиринговых и замкнутых валют (Египта, КНР, Индии) к официальному курсу соответствующей базовой валюты к рублю. Данные коэффициенты применяются при определении учетной стоимости средств в отдельных клиринговых и замкнутых валютах, расчете налогооблагаемой базы и сумм таможенных платежей. Однако размер валютной выручки определяется без учета поправочных коэффициентов.

Разное

Федеральным законом от 07.08.2000 N 122-ФЗ "О порядке установления размеров стипендий и социальных выплат в Российской Федерации" пересмотрен принцип определения размеров стипендий, пособий и других обязательных социальных выплат в Российской Федерации, которые ранее были определены в величинах, кратных МРОТ. Отныне они устанавливаются в твердых суммах в денежном выражении с учетом величины прожиточного минимума. Повышение размеров указанных социальных выплат устанавливается законами и иными нормативными правовыми актами на основе принципа постепенного увеличения соотношения между размерами этих выплат и величиной прожиточного минимума. В 2000 г. социальные выплаты осуществляются в размерах, действующих на 30 июня 2000 г., а с 1 января 2001 г. - исходя из базовой суммы 100 руб. Дан перечень федеральных законов, которые устанавливают величины упомянутых социальных выплат и, следовательно, начиная с 1 января 2001 г. затрагиваются настоящим Законом, в том числе о государственных пособиях гражданам, имеющим детей, о погребении и похоронном деле, о занятости и т.д. Остальные положения Закона вступают в силу с 1 июля 2000 г.

Постановление Правительства Российской Федерации от 11.08.2000 N 589 "Об установлении величины прожиточного минимума на душу населения и по основным социально - демографическим группам населения в целом по Российской Федерации за II квартал 2000 г." установило величину прожиточного минимума в целом по Российской Федерации за II квартал 2000 г. в расчете на душу населения, равную 1185 руб. (для трудоспособного населения - 1290 руб., пенсионеров - 894 руб., детей - 1182 руб.). Данные величины применяются для оценки уровня жизни населения, обоснования минимальных размеров оплаты труда и пенсии по старости, а также для определения размеров стипендий, пособий и других социальных выплат и формирования бюджетов всех уровней на 2001 г.

Распоряжением Минимущества России от 02.08.2000 N 331-р "Об утверждении Порядка проведения конкурса по отбору уполномоченных аудиторских организаций" установлено, что конкурс по отбору аудиторских организаций, уполномоченных на проведение аудиторских проверок федеральных государственных унитарных предприятий, проводится ежегодно. Из числа прошедших конкурс уполномоченных аудиторских организаций федеральные государственные унитарные предприятия осуществляют выбор аудитора для проведения обязательных аудиторских проверок. Участвовать в конкурсном отборе имеют право аудиторские организации, имеющие не менее 5 штатных аудиторов, работающие на рынке аудита не менее трех лет и со 100%-ным российским уставным капиталом, а также (по возможности) располагающие лицензией Центра ФСБ РФ по лицензированию, сертификации и защите государственной тайны. Препятствием к включению организации в перечень уполномоченных является, в частности, наличие фактов нарушений аудиторской организацией лицензионных требований и условий, а также невыполнение аудиторской организацией Приказа Минфина России от 27.10.1999 N 69н "Об утверждении Порядка представления отчета аудиторскими организациями и аудиторами, имеющими лицензии на осуществление аудиторской деятельности в области общего аудита, аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов, а также аудита страховщиков".

Приказ Минобразования России от 11.08.2000 N 2439 "О внесении изменений и дополнений в Положение о порядке аттестации и государственной аккредитации образовательных учреждений" уточнил принцип формирования аттестационных комиссий по аккредитации образовательных учреждений, куда не могут входить лица, находящиеся на оплачиваемой работе в аттестуемом учреждении. В комиссию входят представители образовательных учреждений, научных организаций, методических служб, профессиональных общественных организаций и объединений, а при аттестации учреждений начального профессионального образования - представители Минобразования России, других заинтересованных министерств и ведомств. Бланки свидетельств о государственной аккредитации и приложений к ним имеют степень защищенности на уровне ценной бумаги на предъявителя, учетную серию и регистрационный номер и являются документами строгой отчетности. Для учреждений начального профессионального образования необходимыми являются также приложения к свидетельству.

Указанием Банка России от 28.08.2000 N 829-У "О внесении изменений и дополнений в Инструкцию Банка России "О порядке применения федеральных законов, регламентирующих процедуру регистрации кредитных организаций и лицензирования банковской деятельности" N 75-И от 23.07.1998" установлено, что в случае изменения кредитной организацией своего местонахождения (почтового адреса) она должна в течение двух рабочих дней после фактического изменения своего местонахождения в письменном виде уведомить о новом почтовом адресе и контактных телефонах территориальное учреждение Банка России, осуществляющее надзор за деятельностью кредитной организации. Кроме того, при смене руководства представляется заключение о назначении нового руководителя (с приложением его анкеты и автобиографии). Аналогичный порядок в отношении руководителя филиала не применяется.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.08.2000 N 648 "Вопросы государственной регистрации прав на недвижимое имущество, находящееся в федеральной собственности" определено, что при государственной регистрации права собственности Российской Федерации на недвижимое имущество государственной казны Российской Федерации и сделок с ним от имени Российской Федерации выступает Минимущество России или по его поручению - соответствующий территориальный орган министерства. Заявление о государственной регистрации права хозяйственного ведения или оперативного управления на федеральное недвижимое имущество (внесенное в реестр) подается организацией, за которой это имущество закреплено актом федерального органа государственной власти. В качестве собственника такого имущества указывается Российская Федерация, а в качестве документа, подтверждающего согласие собственника на распоряжение этим имуществом, - письмо Минимущества России.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 06.09.2000 N 660 "Об утверждении Правил кадастрового деления территории Российской Федерации и Правил присвоения кадастровых номеров земельным участкам" пересмотрены правила кадастрового деления территории Российской Федерации и правила присвоения кадастровых номеров земельным участкам. Определено понятие кадастрового округа, кадастрового района и кадастрового квартала. Кадастровый номер земельного участка состоит из кадастрового номера кадастрового квартала и номера земельного участка в этом квартале. Присвоение кадастровых номеров осуществляется после проверки представленных документов о межевании ранее учтенных земельных участков и проведения на основе заявки кадастровых работ (выделение, слияние, разделение, перераспределение) по формированию вновь образованных земельных участков.

В Информационном письме Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.07.2000 N 56 "Обзор практики разрешения арбитражными судами споров, связанных с договорами на участие в строительстве" рассмотрены аспекты отношений собственности при договорах о совместной деятельности (СД), а также отдельные вопросы договоров на участие в строительстве. При выделении помещения по договору о совместном строительстве здания расходы по строительству вспомогательных помещений возмещают все участники. Доля в общем имуществе, созданном в результате СД, может быть определена пропорционально размеру фактических вкладов участников, если иное не предусмотрено условиями договора. Учреждения и некоммерческие организации не могут быть участниками договора о СД, только если такой договор заключен для осуществления предпринимательской деятельности. Уступка права требования по договору о СД без согласия всех участников невозможна как противоречащая Гражданскому кодексу Российской Федерации (случай, когда личность кредитора имеет существенное значение для должника). В счет оплаты стоимости предоставляемых квартир сторона с согласия другой стороны может передавать по договору на участие в строительстве необходимую для строительства продукцию. Сторона по такому договору не вправе односторонне менять его условия (если это не предусмотрено договором). До ввода в эксплуатацию жилого дома не могут быть выделены в натуре определенные квартиры. Неоплата стороной по договору на участие в строительстве дополнительных денежных средств при удорожании строительства дает право другой стороне передать в натуре квартиры, стоимость которых эквивалентна первоначальному взносу участника договора. Если обязательство по передаче квартир по договору на участие в строительстве жилого дома не может быть исполнено, по требованию истца могут быть взысканы убытки в сумме, необходимой ему для покупки аналогичных квартир.

Подписано в печать Материал подготовлен специалистами

29.09.2000 ЗАО Консалтинговая группа "Зеркало"

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——