"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 39, 2000

Вопрос: В договоре на аренду земли, заключенном между ООО "Элкод" и администрацией города, предусмотрено, что сумма арендной платы определяется исходя из ставок налога на землю. При этом в соответствии с решением местной администрации за земли, занятые жилищным фондом, а также дачными участками, индивидуальными, кооперативными гаражами, в границах городской черты земельный налог взимается в пониженном размере. Должно ли ООО "Элкод" при условии аренды земли за земельные участки, используемые для указанных целей, уплачивать арендную плату по полной ставке земельного налога или по пониженной ставке в соответствии с видом деятельности? Являются ли отношения, возникающие из договора аренды земли с администрацией района, налоговыми? Разрешаются ли возникающие при этом споры в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации или с Гражданским кодексом Российской Федерации? Входят ли в компетенцию налоговых органов функции по контролю за своевременностью и правильностью уплаты платежей за аренду земли в местный бюджет?

Ответ: Арендная плата за государственные и муниципальные земли, переданные в аренду, является неналоговым доходом (согласно Бюджетной классификации Российской Федерации зачисляется по кодам 2010201 - 2010203).

Законом "О плате за землю" установлено, что арендная плата - форма платы за землю. Размер, условия и сроки внесения арендной платы за землю определяются договором. При этом исполнительные органы власти устанавливают базовые размеры арендной платы по видам использования земель и категориям арендаторов. Арендная плата может устанавливаться как в денежной, так и в натуральной форме. Поэтому увязывать размер арендной платы со ставками земельного налога не следует.

Споры, возникающие по вопросам арендной платы за землю, рассматриваются судом или арбитражным судом в соответствии с их компетенцией.

Согласно ст.2 Федерального закона от 31.07.1998 N 147-ФЗ "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ) до введения в действие ст.ст.13, 14 и 15 части первой Налогового кодекса Российской Федерации перечень налогов и сборов, взимаемых на территории Российской Федерации, определяется Законом Российской Федерации от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (с последующими изменениями и дополнениями). Указанным Законом арендная плата за землю как налог (сбор) не установлена, и арендная плата за землю, вносимая на основании договора, не отвечает признакам, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации, которые определяют понятие налога, и, следовательно, является неналоговым платежом.

Приказом Минфина России от 25.05.1999 N 38н "Об утверждении указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации" (в ред. от 18.04.2000 N 45н) арендная плата за земли городов и поселков, земли сельскохозяйственного назначения и другие земли несельскохозяйственного назначения отнесена к неналоговым доходам. В Законе Российской Федерации от 21.03.1991 N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации" (с последующими изменениями и дополнениями) указано, что одной из задач налоговых органов является контроль за полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет государственных налогов и других платежей, установленных законодательством Российской Федерации.

Кроме того, в ст.16 Федерального закона от 31.12.1999 N-227-ФЗ "О федеральном бюджете на 2000 год" определено, что в 2000 г. плательщики арендной платы за земли городов, поселков и сельскохозяйственных угодий должны перечислять указанные платежи в полном объеме на счета, открытые органами федерального казначейства Минфина России, с последующим их распределением между уровнями бюджетной системы Российской Федерации.

Учитывая, что арендная плата за государственные и муниципальные земли, переданные в аренду, является обязательным платежом и поступает в бюджетную систему Российской Федерации, налоговые органы осуществляют контроль за ее своевременным поступлением в бюджеты всех уровней.

В настоящее время действует Приказ Госналогслужбы России от 15.04.1994 N ВГ-3-13/23 "Об утверждении Инструкции о порядке ведения в государственных налоговых инспекциях оперативно - бухгалтерского учета налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей" (в ред. Приказов Госналогслужбы России от 01.09.1995 N ВГ-3-13/59, от 20.11.1995 N ВГ-3-13/80), в соответствии с которым налоговые органы должны обеспечить ведение оперативно - бухгалтерского учета по налогам и другим обязательным платежам, перечисленным в Приложении N 1 к Приказу, в том числе по земельному налогу и арендной плате за землю.

Вместе с тем имеется практика ведения организации учета плательщиков арендной платы в других властных структурах (земельных комитетах, финансовых управлениях, комитетах по управлению имуществом). Организация учета налогоплательщиков в данных структурах требует определенных финансовых и трудовых затрат, и возмещение этих расходов по решению администрации обычно производится путем отчисления части поступлений от арендной платы в бюджет города.

Что касается применения штрафных санкций и пени, то они должны быть определены в договорах аренды, и только в таком случае возможно их применение в отношении плательщика. При регулярной неуплате арендатором арендной платы арендодатель (администрация) может расторгнуть договор аренды.

Подписано в печать Р.Габбасов

27.09.2000 Советник налоговой службы

I ранга

Н.Голубева

Советник налоговой службы

I ранга

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——