"Финансовая газета", N 39, 2000

ИСЧИСЛЕНИЕ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

СТРАХОВЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ

(Продолжение. Начало см. "Финансовая газета",

N N 37, 38, 2000)

В офисе страхового общества открыт обменный пункт валюты коммерческого банка. Банк ежемесячно перечисляет определенную договором стоимость услуг, при получении которых страховое общество уплачивает НДС. Вместе с тем страховое общество несет расходы, связанные с содержанием помещения обменного пункта (услуги связи, охрана и т.д.). При уплате НДС с дохода, полученного от банка, имеет ли страховое общество право уменьшать налогооблагаемую базу на сумму НДС, уплаченную им поставщикам услуг?

Суммы НДС по оплаченным и оприходованным материальным ресурсам (работам, услугам), используемым страховыми организациями при выполнении облагаемых налогом сделок (при ведении раздельного учета облагаемых и необлагаемых операций), в соответствии с Законом N 1992-1 исключаются из общей налоговой суммы, подлежащей перечислению в бюджет.

Следует ли уплачивать НДС с вознаграждения, выплачиваемого сюрвейерам?

Сюрвейер - эксперт, производящий осмотр имущества и дающий заключение о его состоянии. Он оказывает платные услуги, не требующие наличия лицензии на осуществление страховой деятельности (Приказ N 02-02/08), страховщику либо страхователю по агентскому договору или договору поручения. Поэтому вознаграждение, полученное страховщиком за оказание услуг сюрвейера, облагается НДС в соответствии с пп."а" п.1 ст.3 Закона N 1992-1.

Страховая организация с целью размещения страховых резервов выступила дольщиком в строительстве жилых домов по договорам долевого участия в строительстве, заключенным с заказчиками. Перечисленные суммы учитывались на счете 06 "Долгосрочные финансовые вложения", готовые квартиры на баланс не ставились, право собственности на них не оформлялось. В связи с необходимостью высвобождения средств резерва страховая компания до завершения строительства частично переуступила свою долю в строительстве другим дольщикам, увеличив при этом стоимость 1 кв. м жилья. Согласно Закону N 1992-1 операции по страхованию и перестрахованию освобождены от НДС. Не относится ли к таковым, а следовательно, не освобождается ли от обложения НДС инвестирование средств страховых резервов, в частности в строительство жилья? Если нет, то что является объектом обложения НДС при реализации доли и переуступке прав по договору долевого строительства?

При реализации квартир, строительство которых осуществлялось в порядке долевого участия, исчисление НДС должно производиться в соответствии с п.50 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" исходя из суммы разницы между рыночной стоимостью квартиры и средствами, перечисленными заказчику на строительство квартир. При переуступке прав по договору долевого участия в строительстве жилья НДС облагается полученный от такой операции доход.

Страхователь - физическое лицо застраховал имущество, автомобиль, который в результате аварии был поврежден. Страховая компания выплатила страховое возмещение. На основании Закона N 4015-1 и ст.965 ГК РФ страховая компания предъявляет виновнику - третьему лицу - суброгационное требование в пределах выплаченного возмещения. Виновник требование признал и сумму выплатил. Освобождаются ли от НДС средства, полученные страховой компанией по суброгационному требованию от виновника - юридического лица?

В соответствии с действующим Законом N 1992-1 от НДС освобождены операции по страхованию и перестрахованию, а именно - страховые платежи по договорам страхования и перестрахования, заключенным в установленном действующим законодательством порядке между страховой организацией и физическим или юридическим лицом. Статьей 965 ГК РФ предусмотрено, что к страховщику, выплатившему страховое возмещение по договору имущественного страхования, переходит в пределах выплаченной им суммы право требования, которое страхователь имеет к лицу, ответственному за причиненный ущерб. В связи с изложенным средства, полученные страховщиком от лица (физического или юридического), ответственного за причиненный страхователю ущерб, в размере страхового возмещения, выплаченного страхователю при наступлении страхового случая, не подлежат обложению НДС. Если сумма, полученная страховщиком, превышает размер выплаченного при этом страхователю страхового возмещения, то разница подлежит обложению НДС в общеустановленном порядке.

Предприятие - комитент передало комиссионеру товар на реализацию. В соответствии со ст.ст.929, 933 ГК РФ застрахован риск предпринимательской деятельности. Комиссионер свои обязательства, предусмотренные договором, не исполнил и средства за реализованные товары страхователю не возвратил. Страховая компания согласно договору страхования выплатила страховую сумму, соответствующую договору поставки. На основании ст.965 ГК РФ страховая компания предъявляет виновнику (комиссионеру) суброгационное требование в пределах выплаченного возмещения. Виновник требование признал и деньги выплатил. Кто выступает плательщиком НДС, если комиссионер является юридическим лицом, физическим лицом - предпринимателем?

В соответствии с Законом N 1992-1 объектом обложения НДС являются обороты по реализации товаров (работ, услуг). При страховании риска неплатежа объект страхования - вытекающие из договора обязательства комиссионера оплатить в указанный в договоре срок обусловленную сумму за полученные товары, которые являются предметом сделки. Подпунктом "е" п.1 ст.5 Закона N 1992-1 с последующими изменениями и дополнениями от НДС освобождены операции по страхованию и перестрахованию, за исключением операций, связанных с получением страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя - кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), облагаемых НДС. Статьей 965 ГК РФ предусмотрено, что к страховщику, выплатившему страховое возмещение по договору имущественного страхования, переходит в пределах выплаченной им суммы право требования, которое страхователь имеет к лицу, ответственному за причиненный ущерб. Учитывая изложенное, предприятие - комитент, получив страховое возмещение в соответствии с договором страхования, уступает право требования по договору комиссии страховой организации, выплатившей указанное возмещение. Таким образом, страховая компания является третьим лицом в исполнении обязательств по указанному договору.

Предприятие - комитент, уступив право требования исполнения обязательств комиссионера (физического или юридического лица) за отгруженную продукцию страховой организации, является плательщиком НДС в установленном ст.4 Закона N 1992-1 порядке. Средства, полученные страховщиком по суброгационным рискам от лица, ответственного за причиненный ущерб по договору, в размере страхового возмещения, выплаченного страхователю, не подлежат обложению НДС. Если сумма, полученная страховщиком, превышает размер выплаченного при этом страхователю страхового возмещения, то разница подлежит обложению НДС в общеустановленном порядке. Комиссионер - юридическое лицо независимо от того, что средства за товары, полученные на реализацию, перечислены не комитенту, как было предусмотрено договором, а страховщику, также является плательщиком НДС в установленном этим Законом порядке.

Страховой компанией были приобретены жилищные сертификаты, которые погашаются с одновременным предоставлением квартиры. Приобретенная таким образом квартира была отражена в бухгалтерском учете по цене приобретения сертификата. Затем эта квартира была реализована по более высокой цене. Как при этом следует определять облагаемый НДС оборот?

В соответствии со ст.3 Закона N 1992-1 (с последующими изменениями и дополнениями) объектами обложения этим налогом являются обороты по реализации товаров (работ, услуг). При продаже квартир, приобретенных страховой организацией в порядке погашения жилищных сертификатов и учитываемых по стоимости приобретения с учетом НДС на счете 04 "Нематериальные активы", исчисление этого налога производится по расчетной ставке в размере 16,67% суммы разницы между рыночной ценой реализации с включением НДС и ценой приобретения, включая сумму налога.

(Окончание см. "Финансовая газета", N 40, 2000)

Л.Никулина

Советник налоговой службы

I ранга

Подписано в печать

27.09.2000

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——