"Финансовая газета", N 39, 2000

ПРИМЕНЕНИЕ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

ПРЕДПРИЯТИЯМИ, ИСПОЛЬЗУЮЩИМИ ТРУД ИНВАЛИДОВ

Налоговая льгота, предусмотренная пп."х" п.1 ст.5 Закона Российской Федерации от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с последующими изменениями), действует практически с момента введения в действие этого Закона (с 1 июля 1992 г.) и является одной из наиболее изменяемых. Все изменения, внесенные в эту норму Закона, имели в той или иной степени ограничительный характер. Если на момент введения единственным обязательным условием, определяющим круг применения льготного режима налогообложения, было наличие среди сотрудников предприятия, учреждения или организации не менее 50% работающих инвалидов вне зависимости от осуществляемого вида деятельности, то уже с 1 января 1993 г. Законом Российской Федерации от 22.12.1992 N 4178-1 "О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах" брокерские и посреднические услуги этих организаций подлежали налогообложению в общеустановленном порядке.

Следующим шагом, сужающим возможность применения данной льготы, стало исключение с 9 апреля 1996 г. согласно Федеральному закону от 01.04.1996 N 25-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" из категории льготируемых налогоплательщиков предприятий, учреждений и организаций, осуществляющих снабженческо - сбытовую, торговую или закупочную деятельность, в которых инвалиды составляют не менее 50% общего числа работников (за исключением предприятий, находящихся в собственности общественных организаций инвалидов, а также хозяйственных обществ, уставный капитал которых состоит полностью из вклада общественных организаций инвалидов).

Поправки, внесенные Федеральным законом от 28.04.1997 N 73-ФЗ "О внесении изменений в Закон Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость", исключили из перечня льготируемых подакцизные товары, производимые и реализуемые предприятиями, использующими труд инвалидов, а также товары по Перечню, утвержденному Постановлением Правительства Российской Федерации от 20.12.1997 N 1611 "Об утверждении Перечня товаров, не подлежащих освобождению от обложения налогом на добавленную стоимость". Постановление вступило в силу 26 декабря 1997 г. - со дня его официального опубликования в "Российской газете" (N 247).

Однако наиболее кардинальные изменения в части конкретизации направленности льготного режима налогообложения как способствующего развитию деятельности организаций и предприятий, специально образованных в целях создания рабочих мест для этой категории граждан, внес Федеральный закон от 02.01.2000 N 36-ФЗ "О внесении изменений в Закон Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость". В соответствии с п.3 этого Закона от НДС освобождаются товары (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов), работы, услуги (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), производимые и (или) реализуемые организациями, среди работников которых не менее 50% общей численности составляют инвалиды и уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общероссийских общественных организаций инвалидов. Таким образом, с введением в действие данного положения право на льготный режим налогообложения утрачивают предприятия всех организационно - правовых форм и форм собственности, среди работников которых не менее 50% общей численности составляют инвалиды, учредителями которых не являются общероссийские общественные организации инвалидов.

При применении льготы следует руководствоваться понятиями, предусмотренными в ст.14 Федерального закона от 19.05.1995 N 82-ФЗ "Об общественных объединениях", определяющими территориальную сферу деятельности российских общественных объединений. Согласно этой норме Закона под общероссийским общественным объединением понимается объединение, которое осуществляет свою деятельность в соответствии с уставными целями на территориях более половины субъектов Российской Федерации и имеет там свои структурные подразделения - организации, отделения или филиалы и представительства. Под региональным общественным объединением понимается объединение, деятельность которого в соответствии с его уставными целями осуществляется в пределах территории одного субъекта Российской Федерации. Под местным общественным объединением понимается объединение, деятельность которого в соответствии с его уставными целями осуществляется в пределах территории органа местного самоуправления.

Таким образом, льгота по уплате НДС не может применяться в отношении товаров (работ, услуг), реализуемых потребителям предприятиями, уставный капитал которых сформирован региональными или местными организациями инвалидов. Кроме того, из текста рассматриваемой нормы следует, что некоммерческие организации, согласно Федеральному закону от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" не формирующие уставный (складочный) капитал, среди сотрудников которых инвалиды составляют более 50%, не имеют права на применение льготы по уплате НДС по пп."х" п.1 ст.5 Закона N 1992-1.

Рассматривая эту проблему, можно сделать вывод, что организации, созданные всероссийскими общественными организациями инвалидов в форме учреждения, также не имеют права на льготный режим налогообложения, так как в соответствии со ст.120 части первой Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) учреждением признается организация, созданная собственником для осуществления управленческих, социально - культурных или иных функций некоммерческого характера и финансируемая им полностью или частично. Имущество, закрепленное за учреждением, принадлежит ему на праве оперативного управления. Таким образом, организация, созданная в форме учреждения, не имеет уставного (складочного) капитала и, соответственно, не имеет права на применение льготы по уплате НДС.

Учитывая, что наличие уставного капитала, сформированного всероссийской общественной организацией инвалидов, имеет определяющее значение при отнесении налогоплательщиков к категории льготируемых, необходимо иметь в виду, что если филиалы и представительства предприятий и организаций, применяющих эту налоговую льготу, рассматриваются в качестве самостоятельных плательщиков НДС, то обороты по реализации ими товаров (работ, услуг) подлежат налогообложению в общеустановленном порядке, так как в соответствии со ст.55 части первой ГК РФ эти обособленные подразделения юридическими лицами не являются и не имеют своего уставного капитала.

Предприятиям, являющимся субъектами малого предпринимательства, не подпадающим под льготный режим налогообложения, следует учитывать, что ст.9 Федерального закона от 14.06.1995 N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации", предусматривающая, что при изменениях налогового законодательства, создающих менее благоприятные условия для субъектов малого предпринимательства по сравнению с ранее действовавшими условиями, в течение первых четырех лет своей деятельности указанные субъекты подлежат налогообложению в том же порядке, который действовал на момент их государственной регистрации, применима лишь при условии изменения статей законов. Поскольку пп."х" п.1 ст.5 Закона N 1992-1 распространяется на всех налогоплательщиков независимо от организационно - правовой формы и не является частью налогового законодательства, непосредственно регулирующей налогообложение субъектов малого предпринимательства, то ст.9 Закона N 88-ФЗ не может быть применена при рассмотрении вопроса о сохранении указанной льготы.

Для хозяйствующих субъектов, утративших право на применение льготы по уплате НДС, важным является вопрос определения момента, с которого обороты по реализации ими товаров (работ, услуг) подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

Руководствуясь нормой ст.2 Закона N 36-ФЗ, МНС России в своих разъяснениях (Письмо от 03.02.2000 N ВГ-6-03/99@, Телеграммы от 28.01.2000 N ВГ-6-03/80 и от 11.02.2000 N ВГ-8-03/804), доведенных до налоговых органов, указало, что взимание НДС производится в порядке, установленном данным Законом, с 1 января 2000 г. (кроме положений, для которых установлены иные сроки введения в действие).

(Продолжение см. "Финансовая газета", N 40, 2000)

Подписано в печать М.Охлопкова

27.09.2000 Советник налоговой службы

I ранга

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——