"Налоговый вестник", N 10, 2000

О КОНТРОЛЕ ЗА ПОЛНОТОЙ И СВОЕВРЕМЕННОСТЬЮ

ПЕРЕЧИСЛЕНИЯ В ФЕДЕРАЛЬНЫЙ БЮДЖЕТ АРЕНДНОЙ ПЛАТЫ

ОТ СДАЧИ В АРЕНДУ ФЕДЕРАЛЬНОЙ СОБСТВЕННОСТИ, ДИВИДЕНДОВ

ПО НАХОДЯЩИМСЯ В ФЕДЕРАЛЬНОЙ СОБСТВЕННОСТИ АКЦИЯМ,

А ТАКЖЕ СРЕДСТВ ОТ ПРИВАТИЗАЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОГО ИМУЩЕСТВА

1. Арендная плата

1.1. Законодательные и нормативные

правовые акты

Согласно ст.10 Федерального закона от 31.12.1999 N 227-ФЗ "О федеральном бюджете на 2000 год" одним из источников формирования доходов федерального бюджета на 2000 г. являются доходы от сдачи в аренду федерального имущества.

В своей работе при проведении проверок арендаторов и балансодержателей федерального имущества по вопросам полноты и своевременности перечисления в федеральный бюджет арендной платы от сдачи в аренду федерального имущества налоговые органы руководствуются следующими законодательными и нормативными правовыми актами:

- Федеральным законом от 31.12.1999 N 227-ФЗ "О федеральном бюджете на 2000 год" (ст.ст.10, 26, 29), а также соответствующими федеральными законами за предыдущие годы;

- Законом РФ от 21.03.1991 N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации" (ст.7) (в ред. Федерального закона от 08.07.1999 N 151-ФЗ);

- Гражданским кодексом Российской Федерации (часть первая, ст.ст.210, 295; часть вторая, гл.34);

- Бюджетным кодексом Российской Федерации (п.4 ст.41, ст.ст.42 и 51);

- Государственной программой приватизации государственных и муниципальных предприятий в Российской Федерации, утвержденной Указом Президента Российской Федерации от 24.12.1993 N 2284 (п.4.1);

- Федеральным законом от 17.07.1999 N 176-ФЗ "О почтовой связи" (ст.25);

- Постановлением Правительства РФ от 10.02.1994 N 96 "О делегировании полномочий Правительства Российской Федерации по управлению и распоряжению объектами федеральной собственности" (в ред. Постановления Правительства РФ от 03.02.2000 N 104);

- Постановлением Правительства РФ от 29.06.1995 N 641 "О первоочередных мерах по укреплению доходной части федерального бюджета и улучшению деятельности налоговых органов" (п.3 Приложения) (в ред. Постановления Правительства РФ от 25.11.1995 N 1146);

- Постановлением Правительства РФ от 04.12.1995 N 1190 "Об утверждении Положения о Государственном комитете Российской Федерации по управлению государственным имуществом" (п.п.6, 7 Положения) (в ред. Постановлений Правительства РФ от 14.10.1996 N 1189, от 16.06.1997 N 735);

- Постановлением Правительства РФ от 05.01.1998 N 3 "О порядке закрепления и использования находящихся в федеральной собственности административных зданий, строений и нежилых помещений";

- Постановлением Правительства РФ от 30.06.1998 N 685 "О мерах по обеспечению поступления в федеральный бюджет доходов от использования федерального имущества" (п.п.3 и 4);

- Постановлением Правительства РФ от 25.03.1999 N 329 "О государственной поддержке театрального искусства в Российской Федерации" (п.4);

- Постановлением Правительства РФ от 30.04.1999 N 477 "Об утверждении поквартального распределения показателей федерального бюджета на 1999 год и установлении заданий по мобилизации дополнительных доходов на 1999 год" (п.3 Приложения 4);

- Постановлением Правительства РФ от 24.06.1999 N 689 "Об утверждении порядка учета в доходах федерального бюджета арендной платы за пользование федеральным недвижимым имуществом, закрепленным за научными организациями, образовательными учреждениями, учреждениями здравоохранения, государственными музеями, государственными учреждениями культуры и искусства, и ее использования";

- Распоряжением Госкомимущества России от 31.12.1996 N 1391-р "О расчете арендной платы за объекты федеральной собственности в г. Москве";

- Распоряжением Мингосимущества России от 30.04.1998 N 396-р "О порядке определения величины перечисления в федеральный бюджет арендной платы за пользование находящимися в федеральной собственности зданиями, строениями, сооружениями и отдельными помещениями";

- Распоряжением Мингосимущества России от 14.05.1999 N 671-р "О порядке расчета арендной платы за пользование федеральным недвижимым имуществом";

- Распоряжением Мингосимущества России от 06.10.1999 N 1343-р "Об утверждении примерных договоров о передаче в аренду недвижимого имущества, являющегося федеральной собственностью;

- совместным Письмом от 08.12.1993 Минфина России N 143 и Госналогслужбы России N ЮУ-4-15/194н "О сроках и порядке перечисления в бюджет дивидендов и арендной платы", зарегистрированным в Минюсте России 23.12.1993, регистрационный N 441 (абз.6);

- Письмом Минфина России от 10.09.1999 N 3-12-5/69 "Об отражении в учете и отчетности об исполнении федерального бюджета арендной платы за пользование федеральным недвижимым имуществом";

- Инструкцией Госналогслужбы России N 26 "О порядке ведения в государственных налоговых инспекциях оперативно - бухгалтерского учета налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей", утвержденной Приказом Госналогслужбы России от 15.04.1994 N ВГ-3-13/23 (в ред. от 20.11.1995 N ВГ-3-13/80, п.1 Приложения N 2);

- Указаниями о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации (Приложение 2), утвержденными Приказом Минфина России от 25.05.1999 N 38н (в ред. Приказа Минфина России от 18.04.2000 N 45н).

1.2. Порядок проведения проверки полноты

и своевременности перечисления арендной платы

в федеральный бюджет и ее отражение

в бухгалтерском учете

Проверка полноты и своевременности перечисления арендной платы от сдачи в аренду федерального имущества в федеральный бюджет начинается с изучения договоров аренды.

В соответствии со ст.608 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику.

Постановлением Правительства РФ от 10.02.1994 N 96 "О делегировании полномочий Правительства Российской Федерации по управлению и распоряжению объектами федеральной собственности" к компетенции Госкомимущества России (Мингосимущество России, с 17.05.2000 - Министерство имущественных отношений Российской Федерации) отнесена передача в установленном порядке государственного имущества, относящегося к федеральной собственности, в аренду, пользование юридическим лицам на основе заключенных с ними договоров.

Вышеназванное Министерство вправе поручать осуществление его полномочий своим территориальным агентствам.

Мингосимущество России Распоряжением от 30.04.1998 N 396-р утвердило порядок определения величины перечисляемой в федеральный бюджет арендной платы за пользование находящимися в федеральной собственности зданиями, строениями и отдельными помещениями.

Базовая ставка арендной платы за 1 кв. м полезной площади недвижимого имущества определяется комитетами по управлению имуществом и утверждается местными органами власти.

В договоре аренды должно быть предусмотрено перечисление арендной платы арендатором на соответствующий лицевой счет, размер арендной платы, сроки ее уплаты, а также финансовые санкции в виде пени за ее неполное и несвоевременное перечисление в федеральный бюджет.

Пунктом 4 Постановления Правительства РФ от 30.06.1998 N 685 "О мерах по обеспечению поступления в федеральный бюджет доходов от использования федерального имущества" с 1 августа 1998 г. установлен порядок внесения арендных платежей за пользование арендуемым имуществом, при котором арендатор в соответствии с договором аренды ежемесячно, не позднее 10 числа отчетного месяца, перечисляет арендную плату на лицевой счет соответствующего территориального органа Мингосимущества России, открытый им в органах федерального казначейства.

В соответствии с п.10 Положения о составе затрат в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов плата за аренду включается в себестоимость продукции (работ, услуг).

У арендатора сумма арендной платы, подлежащая взносу в бюджет, отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов учета затрат в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты с бюджетом".

Приказом Минфина России от 25.05.1999 N 38н утверждены Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации.

Учет арендной платы, поступившей на счета 40102 "Доходы федерального бюджета", осуществляется по следующим кодам классификации доходов бюджетов Российской Федерации:

группа 2000000 "Неналоговые доходы";

подгруппа 2010000 "Доходы от имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности, или от деятельности";

статья 2010200 "Доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности";

подстатья 2010240 "Прочие доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности".

По отдельному договору арендатор должен возмещать балансодержателю коммунально - эксплуатационные расходы.

При проведении капитального ремонта недвижимого имущества за счет средств арендатора может производиться зачет арендной платы на сумму затрат по капитальному ремонту.

Функции контроля по определению целесообразности и сроков проведения капитального ремонта сданного в аренду имущества, а также источников для его проведения должен осуществлять комитет по управлению государственным имуществом с учетом требований нормативных актов соответствующих органов исполнительной власти.

Сумма арендной платы, определенная в договорах аренды между арендодателем и арендатором, подлежит обложению НДС по ставке в размере 20% от суммы арендной платы. Сумму НДС арендатор самостоятельно перечисляет в доход бюджета в установленном порядке отдельным платежным поручением. Арендодатели обязаны уведомить арендаторов о номере лицевого счета и порядке заполнения платежного поручения на перечисление в доход бюджета арендной платы и НДС.

Арендатор перечисляет в бюджет НДС, начисленный на сумму арендной платы, и представляет в налоговую инспекцию налоговую декларацию по НДС, в которой перечисленную в бюджет сумму налога (при уплате в бюджет арендной платы) отражает по стр. 3 и 7, а отнесенную в установленном порядке сумму НДС на расчеты с бюджетом (на дебет счета 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость") - по стр. 1а. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по расчету (налоговой декларации), отражается по стр. 6.1, а по стр. 9 - сумма налога, подлежащая зачету (возмещению) в счет предстоящих платежей, в соответствии с п.21 Инструкции Госналогслужбы России от 10.11.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость", с изменениями и дополнениями (далее - Инструкция N 39).

При определении сроков уплаты в бюджет НДС с сумм указанной арендной платы и представления расчетов следует руководствоваться разд.IX Инструкции N 39.

В соответствии со ст.615 части второй ГК РФ арендатор вправе сдавать в субаренду полученное по договору имущество с согласия арендодателя (балансодержателя). Поступающая на расчетный счет арендатора плата за субаренду имущества после уплаты НДС включается в состав внереализационных доходов арендатора и облагается налогами в общеустановленном порядке.

Пунктом 8 ст.6 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с изменениями и дополнениями) установлено, что для арендных предприятий, созданных на основе аренды имущества государственных предприятий и их структурных подразделений, сумма налога на прибыль, исчисленная по установленным ставкам, уменьшается на сумму арендной платы (за вычетом амортизационных отчислений, входящих в ее состав), подлежащей взносу в бюджет.

Статьей 26 Федерального закона от 31.12.1999 N 227-ФЗ "О федеральном бюджете на 2000 год" установлено, что в 2000 г. доходы от сдачи в аренду находящегося в федеральной собственности имущества научных организаций, образовательных учреждений, учреждений здравоохранения, государственных музеев, государственных учреждений культуры и искусства, государственных архивных учреждений, организаций Минобороны России и МПС России, а также организаций научного обслуживания Российской академии наук и отраслевых академий наук, имеющих государственный статус, финансируемых за счет федерального бюджета на основании смет доходов и расходов федерального бюджета в полном объеме учитываются в доходах федерального бюджета и полностью отражаются в сметах доходов и расходов указанных учреждений и организаций.

Учет в доходах федерального бюджета арендной платы от сдачи в аренду недвижимого имущества научными организациями, образовательными учреждениями, учреждениями здравоохранения, государственными музеями, государственными учреждениями культуры и искусства производится в соответствии с порядком, установленным Постановлением Правительства РФ от 24.06.1999 N 689 "Об утверждении порядка учета в доходах федерального бюджета арендной платы за пользование федеральным недвижимым имуществом, закрепленным за научными организациями, образовательными учреждениями, учреждениями здравоохранения, государственными музеями, государственными учреждениями культуры и искусства, и ее использования" и Письмом Минфина России от 10.09.1999 N 3-12-5/69 "Об отражении в учете и отчетности об исполнении федерального бюджета арендной платы за пользование федеральным недвижимым имуществом".

Перечисление в доход федерального бюджета арендной платы за пользование федеральным недвижимым имуществом, закрепленным за указанными организациями и учреждениями, осуществляется арендатором в соответствии с заключенными договорами платежными поручениями 0401060 на счета по учету доходов федерального бюджета 40102 "Доходы федерального бюджета", открытые органам федерального казначейства по месту открытия организациям - арендодателям лицевых счетов для учета операций по дополнительному финансированию.

Арендаторы указывают в платежных поручениях на перечисление средств в доход федерального бюджета в поле "Назначение платежа": коды доходов бюджетов Российской Федерации, "Арендная плата", период, за который она уплачивается, наименование организации - арендодателя, номер ее лицевого счета, открытого для учета операций по дополнительному финансированию, номер и дату заключенного договора, в соответствии с которым перечисляется арендная плата.

Сумма арендной платы, определенная в договорах аренды между организацией - арендодателем и арендатором, также подлежит обложению НДС по ставке в размере 20% от суммы арендной платы. Арендатор самостоятельно перечисляет сумму НДС в доход бюджета в установленном порядке отдельным платежным поручением.

Арендная плата, поступившая от арендаторов за пользование федеральным недвижимым имуществом, закрепленным за научными организациями, образовательными учреждениями, учреждениями здравоохранения, государственными музеями, государственными учреждениями культуры и искусства, зачисляется на коды подстатей классификации доходов бюджетов Российской Федерации N N 2010205 - 2010208.

Постановлением Правительства РФ от 13.03.2000 N 222 "О мерах по реализации Федерального закона "О федеральном бюджете на 2000 год" предусматривается разработать Порядок учета и использования средств, поступающих в доход федерального бюджета от сдачи в аренду находящегося в федеральной собственности недвижимого имущества, закрепленного за государственными архивными учреждениями, организациями Министерства обороны Российской Федерации и Министерства путей сообщения Российской Федерации, а также организациями научного обслуживания Российской академии наук и отраслевых академий наук.

До вступления в силу Порядка учета в доходах федерального бюджета арендной платы за пользование федеральным недвижимым имуществом, закрепленным за научными организациями, образовательными учреждениями, государственными музеями, государственными учреждениями культуры и искусства, и ее использования, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 24.06.1999 N 689, арендная плата поступала непосредственно на счета вышеназванных учреждений и организаций и использовалась ими самостоятельно на цели, предусмотренные соответствующими законодательными и нормативными правовыми актами.

Кроме того, ст.25 Федерального закона от 17.07.1999 N 176-ФЗ "О почтовой связи" установлено, что средства, получаемые организациями федеральной почтовой связи от сделок с имуществом, в том числе по договорам аренды, остаются в распоряжении этих организаций и могут быть направлены только на развитие производственных мощностей и строительство объектов социальной сферы.

Пунктом 4 Постановления Совета Министров - Правительства РФ от 17.12.1993 N 1299 "Об организации управления морскими портами" предусмотрено, что ремонт, развитие и строительство портовых сооружений и объектов, а также содержание морских администраций портов производится за счет средств, получаемых портовых сборов, сдаваемого в аренду государственного имущества и оказываемых услуг, связанных с выполнением функций морских администраций портов.

Необходимо иметь в виду, что ст.58 Федерального закона "О федеральном бюджете на 2000 год" на 2000 г. приостановлено действие абз.2 п.1 ст.5 Закона РФ от 14.07.1992 N 3297-1 "О закрытом административно - территориальном образовании", а также действие п.1 ст.142 Бюджетного кодекса Российской Федерации для органов местного самоуправления ЗАТО, за исключением ЗАТО, на территориях которых расположены федеральные ядерные центры.

В связи с этим арендная плата от сдачи в аренду федеральной собственности, находящейся на территориях ЗАТО (за исключением ЗАТО, на территориях которых расположены федеральные ядерные центры), должна перечисляться в федеральный бюджет.

1.3. Меры ответственности, порядок взыскания

невнесенных платежей

В случае нарушения арендатором сроков перечисления арендной платы в федеральный бюджет, установленных п.4 Постановления Правительства РФ от 30.06.1998 N 685 "О мерах по обеспечению поступления в федеральный бюджет доходов от использования федерального имущества" или договором аренды, не внесенная в бюджет сумма считается недоимкой, на которую начисляется пеня в размере, определенном договором аренды.

Если в договоре аренды финансовые санкции не определены, пеня начисляется в размере 0,05% за каждый день просрочки в соответствии с п.11 Инструкции Минфина СССР от 12.06.1981 N 121 "По применению Положения о взыскании не внесенных в срок налогов и неналоговых платежей", изданной на основании п.37 Положения о взыскании не внесенных в срок налогов и неналоговых платежей, утвержденного Указом Президиума Верховного Совета СССР от 26.01.1981 N 3820-Х, а также п.1 Приложения 2 к Инструкции Госналогслужбы России от 15.04.1994 N 26 "О порядке ведения в государственных налоговых инспекциях оперативно - бухгалтерского учета налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей".

Согласно п.15 вышеназванной Инструкции Минфина СССР начисление пени производится начиная со следующего дня после наступления срока уплаты, по день уплаты включительно.

Следует иметь в виду, что в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации и Федеральным законом от 15.08.1996 N 115-ФЗ "О бюджетной классификации Российской Федерации" арендная плата от сдачи в аренду государственного и муниципального имущества относится к неналоговым доходам, поэтому ее поступление в бюджет не регулируется налоговым законодательством и налоговым органам не предоставлено право в бесспорном порядке взыскивать с арендаторов не внесенную в бюджет арендную плату и начисленные пени.

В соответствии с Положением "О Государственном комитете Российской Федерации по управлению государственным имуществом", утвержденным Постановлением Правительства РФ от 04.12.1995 N 1190, основными задачами и функциями Госкомимущества России (Мингосимущества России, с 17.05.2000 - Министерства имущественных отношений Российской Федерации) являются:

- управление и распоряжение объектами федеральной собственности;

- контроль за использованием по назначению и сохранностью относящегося к федеральной собственности государственного имущества и поступлением в федеральный бюджет средств от использования этого имущества.

К доходам от использования федерального имущества относятся арендная плата от сдачи в аренду федеральной собственности и дивиденды по акциям, находящимся в федеральной собственности.

Этим же Положением определено, что Госкомимущество России (Мингосимущество России, с 17.05.2000 - Министерство имущественных отношений Российской Федерации) осуществляет в пределах своей компетенции необходимые действия по устранению нарушений законодательства Российской Федерации в области приватизации, управления и распоряжения объектами федеральной собственности, т.е. обращается с исками в арбитражный суд.

Таким образом, при наличии у арендаторов задолженности по уплате в бюджет арендной платы за пользование федеральным имуществом налоговым органам следует направлять комитетам по управлению имуществом выписки из материалов проверок для взыскания в судебном порядке в федеральный бюджет задолженности с арендаторов по арендной плате с учетом финансовых санкций.

(Окончание см. "Налоговый вестник", N 11, 2000)

Подписано в печать В.И.Майоров

22.09.2000 Советник налоговой службы

I ранга

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——