"Финансовая газета", N 30, 2000

О НЕКОТОРЫХ ВОПРОСАХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ,

РАССМАТРИВАЕМЫХ В АРБИТРАЖНЫХ СУДАХ

Основными задачами арбитражных судов в Российской Федерации являются защита нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов субъектов, споры с участием которых отнесены к подведомственности арбитражных судов, в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, а также содействие укреплению законности и предупреждению правонарушений в указанных сферах. Исходя из этих задач Высший Арбитражный Суд Российской Федерации изучает и обобщает практику применения арбитражными судами законов и иных нормативных правовых актов, регулирующих отношения в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, дает разъяснения по вопросам судебной практики. Обобщенная судебная практика выражена в форме постановлений Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации и информационных писем Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации. Постановления пленума обязательны для арбитражных судов Российской Федерации.

По вопросам, связанным со спорами в сфере налогообложения, приняты Информационные письма от 21.06.1999 N 42 "Обзор практики рассмотрения споров, связанных с взиманием подоходного налога", от 10.12.1996 N 9 "Обзор судебной практики применения законодательства о налоге на добавленную стоимость", от 14.11.1997 N 22 "Обзор судебной практики применения законодательства о налоге на прибыль", от 31.05.1999 N 41 "Обзор практики применения арбитражными судами законодательства, регулирующего особенности налогообложения банков".

Положения названных актов, изданных до 1 января 1999 г., применяются в части, не противоречащей части первой Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). По вопросам, связанным с применением отдельных положений НК РФ, принято совместное Постановление Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.06.1999 N 41/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации".

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в рамках своих полномочий принимает также постановления по отдельным делам, в которых излагается правовая позиция суда по проблемным правовым вопросам, связанным с применением законодательства в конкретном деле.

Возникновение обязанности по уплате налога связано с моментом введения в действие акта законодательства об этом налоге. Порядок введения в действие актов законодательства о налогах определен в ст.5 части первой НК РФ. Такие акты вступают в силу не ранее чем по истечении 1 месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Этот порядок касается тех законодательных актов, которые были приняты в 2000 г., поскольку действие названного положения п.1 ст.5 было приостановлено до 1 января 2000 г. Федеральным законом от 30.03.1999 N 51-ФЗ. До указанной даты следовало руководствоваться Федеральным законом от 14.06.1994 N 5-ФЗ (в ред. от 22.10.1999) "О порядке опубликования и вступления в силу федеральных конституционных законов, федеральных законов, актов палат Федерального Собрания".

Указанный подход позволяет сделать вывод о том, что Федеральный закон от 09.07.1999 N 155-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" вступил в силу 14 июля 1999 г., в день его официального опубликования, а Федеральный закон от 09.07.1999 N 154-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации" - 18 августа 1999 г., по истечении одного месяца со дня официального опубликования его полного текста 17 июля 1999 г., за исключением положений, для которых установлены иные сроки введения в действие.

Судьба пеней, начисленных налоговыми органами должникам, определена в Федеральном законе от 31.07.1998 N 147-ФЗ "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (в ред. Закона N 155-ФЗ), а именно: суммы пеней, начисленные по состоянию на 1 января 1999 г., подлежат уплате должниками или взысканию с них в начисленных по состоянию на 1 января 1999 г. размерах, но не более суммы недоимки на эту дату (ст.8).

Положения ст.8 НК РФ в части судьбы пеней означают, что при отсутствии недоимки на 1 января 1999 г. с должника не подлежат взысканию суммы пеней безотносительно к их размеру и обстоятельств, по которым они не были ранее уплачены.

В период 1999 г. следует исходить из того, что с 1 января 1999 г. на сумму недоимки по налогам (сборам), в том числе по недоимке, образовавшейся до введения в действие части первой НК РФ, пени начисляются по процентной ставке, равной 1/300 действовавшей в это время ставки рефинансирования Банка России, но не более 0,1% в день. При этом размер пеней, включая пени, начисленные до 1 января 1999 г., не может превышать для налогоплательщиков (плательщиков сборов) неуплаченную сумму налога (сбора), а для налоговых агентов не может превышать неперечисленную сумму налога. Указанные ограничения на размер процентной ставки и суммы пеней действуют в период с 1 января 1999 г. до 17 августа 1999 г. включительно.

Акты законодательства о налогах, принятые в 2000 г., вступают в силу по правилам ст.5 НК РФ, если самими законами не предусмотрены иные более поздние сроки введения их в действие. Указанное касается Федеральных законов от 02.01.2000 N 2-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "Об акцизах", от 02.01.2000 N 36-ФЗ "О внесении изменений в Закон Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость", опубликованных 5 января 2000 г. Названные налоги по новым правилам могут исчисляться с ближайших налоговых периодов - март 2000 г. и II квартал 2000 г. для плательщиков, которые исчисляют налог по итогам квартала. Если налогоплательщик сочтет, что изменения этих Законов улучшают его положение по сравнению с ранее существовавшим, то он вправе применять положения этих актов в срок, указанный в этих Законах - 1 января 2000 г.

(Окончание см. "Финансовая газета", N 31, 2000)

Подписано в печать В.Тумаркин

26.07.2000 Судья

Высшего Арбитражного Суда

Российской Федерации

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——