"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 30, 2000

ИСЧИСЛЕНИЕ И УПЛАТА НДС ОРГАНИЗАЦИЯМИ, ОКАЗЫВАЮЩИМИ

РИТУАЛЬНЫЕ УСЛУГИ

Перечень работ (услуг), относящихся к ритуальным, приведен в разделе "Ритуальные услуги" Общероссийского классификатора услуг населению ОК 002-93, с учетом изменений 1/95 ОКУН.

Подпунктом "п" п.1 ст.5 Закона Российской Федерации от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (в редакции Федерального закона от 27.05.2000 N 74) предусмотрено освобождение от этого налога ритуальных услуг похоронных бюро, кладбищ и крематориев. Порядок предоставления льготы предусмотрен пп."п" п.12 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость", согласно которому от НДС освобождаются ритуальные услуги похоронных бюро, кладбищ и крематориев, включая изготовление памятников, надгробий, фото на керамике, проведение обрядов и церемоний религиозными организациями, работы по реставрации мест захоронений. От налога освобождаются также ритуальные услуги, оказываемые иными организациями (предприятиями).

Согласно Федеральному закону от 02.01.2000 N 36-ФЗ "О внесении изменений в Закон Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" освобождение от этого налога оборотов по реализации товаров (работ, услуг), перечисленных в п.1 ст.5 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость", производится только при наличии у предприятий соответствующих лицензий на осуществление деятельности, подпадающей под лицензирование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Федеральным законом от 25.09.1998 N 158-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" (далее - Закон N 158-ФЗ) не предусмотрено получение лицензии на оказание ритуальных услуг, так как данные услуги не поименованы в ст.17. Однако п.2 ст.19 Закона установлено, что виды деятельности, не включенные в ст.17 настоящего Федерального закона, осуществляются со дня вступления в силу этого закона без лицензий, за исключением случаев, когда лицензирование указанных видов деятельности проводится в соответствии с иными федеральными законами, вступившими в силу до дня вступления в силу настоящего закона.

Лицензирование отдельных видов ритуальных услуг предусмотрено ст.28 Федерального закона от 12.01.1996 N 8-ФЗ "О погребении и похоронном деле".

Порядок получения лицензии регулируется Положением о порядке лицензирования деятельности по оказанию ритуальных услуг, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.1995 N 1272. Пунктом 4 Положения установлено, что лицензированию подлежит деятельность по оказанию следующих видов ритуальных услуг:

прием заказа и заключение договора на организацию похорон;

бальзамирование, санитарная и косметическая обработка трупов;

захоронение и перезахоронение;

услуги крематориев;

уход за могилой;

изготовление гробов, в том числе цинковых;

заключение прижизненного договора на оказание ритуальных услуг.

На деятельность по оказанию ритуальных услуг выдается одна лицензия с указанием в ней выполняемых владельцем лицензии работ и услуг. Лицензирование деятельности по оказанию ритуальных услуг осуществляют органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации.

Рассмотрение заявления о выдаче лицензии и ее выдача осуществляются на платной основе:

за рассмотрение заявления взимается плата в размере одной десятой установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда (МРОТ);

за выдачу лицензии взимается плата, равная 3 МРОТ.

Предприятия, оказывающие ритуальные услуги, не вошедшие в перечень лицензируемых, также имеют право на получение налоговых льгот. Предприятиям, реализующим товары (работы, услуги), как освобожденные от налога на добавленную стоимость, так и облагаемые им, в соответствии с действующим законодательством необходимо обеспечить раздельный учет затрат по производству и реализации таких товаров (работ, услуг). В противном случае предприятие не вправе претендовать на льготу.

Рассмотрим подробнее порядок предоставления льгот по уплате налога на добавленную стоимость организациям (предприятиям), занятым в этой сфере деятельности.

Ритуальное агентство через магазин - салон реализует как ритуальную продукцию собственного изготовления, так и ритуальные товары, закупленные у предприятий, частных предпринимателей, частных лиц. Налоговая инспекция в соответствии с частью первой Налогового кодекса Российской Федерации считает, что реализация ритуальных принадлежностей, закупленных для перепродажи агентством, не относится к ритуальным услугам и льгота, предусмотренная пп."п" п.12 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость", применяться не должна. Просим разъяснить сложившуюся ситуацию.

Действительно, согласно ст.38 гл.7 части первой Налогового кодекса Российской Федерации, вступившей в силу 1 января 1999 г., услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. При этом любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации, признается товаром.

Однако, учитывая, что в объем ритуальных услуг, оказываемых населению в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению, включается также продажа похоронных принадлежностей (гробов, венков, траурных лент и т.д.), обороты по реализации указанных принадлежностей (как собственного производства, так и закупленных у других поставщиков) подлежат льготированию в порядке, предусмотренном пп."п" п.12 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39.

Распространяется ли на предприятие, занимающееся централизованным снабжением специализированных предприятий (ритуальных салонов), а также других предприятий, не являющихся специализированными, ритуальными товарами, товарами народного потребления общего назначения, льгота, предусмотренная пп."п" п.12 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость"?

В соответствии с данным подпунктом от налога на добавленную стоимость освобождены ритуальные услуги похоронных бюро, кладбищ и крематориев, включая изготовление памятников, надгробий, фото на керамике, проведение обрядов и церемоний религиозными организациями, работы по реставрации мест захоронений. От налога освобождаются также ритуальные услуги, оказываемые иными организациями (предприятиями).

Как уже указывалось, согласно ст.38 гл.7 части первой Налогового кодекса Российской Федерации услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. При этом любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации, признается товаром.

В связи с изложенным на реализацию предприятием ритуальных товаров, товаров народного потребления общего назначения предприятиям, непосредственно оказывающим ритуальные услуги, а также другим предприятиям указанная льгота по налогу на добавленную стоимость не распространяется.

Акционерное общество просит разъяснить, возможно ли принятие к зачету (возмещению из бюджета) сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам, необходимым для выполнения работ согласно заключенному договору с похоронным бюро по изготовлению траурных венков, искусственных цветов, гирлянд?

Законом Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" предусмотрено освобождение от этого налога ритуальных услуг похоронных бюро, кладбищ и крематориев.

Изготовление траурных венков, искусственных цветов, гирлянд в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению относится к ритуальным услугам. Поэтому принятие к зачету (возмещению из бюджета) сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным для выполнения указанных работ материальным ресурсам не производится на основании ст.7 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость".

За счет какого источника следует производить уплату налога на добавленную стоимость поставщикам материальных ресурсов, приобретенных городским специализированным предприятием бытового обслуживания для оказания ритуальных услуг населению?

В соответствии с пп."б" п.2 ст.7 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" суммы налога, уплаченные поставщикам по товарам (работам, услугам), использованным при осуществлении не облагаемых налогом на добавленную стоимость ритуальных услуг, относятся на издержки производства и обращения.

В учете делаются следующие проводки:

Дебет 10 (20...), Кредит 60 - оприходованы полученные материалы (начислено за услуги);

Дебет 19, Кредит 60 - учтен НДС;

Дебет 60, Кредит 51 - оплачены материалы (услуги) сторонней организации;

Дебет 20, Кредит 19 - отнесен на издержки производства НДС, уплаченный за материалы (услуги).

Облагается ли налогом на добавленную стоимость предоплата за предстоящее выполнение работ по установке, снятию окраски надмогильных сооружений?

Согласно п.9 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 предоплата, получаемая в счет выполнения освобождаемых от налога на добавленную стоимость товаров (работ, услуг), предусмотренных пп."п" п.12 этой Инструкции, налогом не облагается. Так как на основании указанного подпункта от налога освобождены ритуальные услуги похоронных бюро, кладбищ и крематориев, включая изготовление памятников, надгробий, фото на керамике, работы (услуги) по установке, снятию окраски надмогильных сооружений, то и предоплата за предстоящее выполнение этих работ (услуг) также не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость.

Гравировальная мастерская в 1999 г. приобрела камнешлифовальный станок для изготовления облицовочных плит и памятников (по заказу физических лиц), удельный вес которых в общем объеме за год составил соответственно 60 и 40%. Таким образом, указанное основное средство используется для производства облагаемой НДС и льготируемой продукции. Просим разъяснить порядок учета и возмещения налога на добавленную стоимость, уплаченного гравировальной мастерской за основные средства.

Согласно Закону Российской Федерации от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с последующими изменениями и дополнениями) налог на приобретаемые сырье, материалы, топливо, комплектующие и другие изделия, основные средства и нематериальные активы, используемые для производственных целей, на издержки производства и обращения не относится, а подлежит возмещению по мере фактической оплаты их поставщику и принятия к балансовому учету. При этом суммы НДС, уплаченные поставщикам по товарам (работам, услугам), использованным при осуществлении операций, освобожденных от налога на добавленную стоимость в соответствии с пп.1 ст.5 данного Закона, возмещению (зачету) из бюджета не подлежат, а относятся на издержки производства и обращения.

В тех случаях, когда специфика деятельности предприятий не позволяет разделить объекты основных средств и нематериальных активов на объекты, используемые для реализации продукции, облагаемой и не облагаемой НДС, может быть применен следующий порядок учета и возмещения этого налога. Суммы НДС, фактически уплаченные поставщикам основных средств, можно распределять пропорционально удельному весу выручки, полученной от облагаемых и необлагаемых работ и услуг за отчетный период, и принимать к зачету часть налога на добавленную стоимость в размере, соответствующем удельному весу выручки, полученной от облагаемых работ и услуг, а оставшуюся часть налога включать в стоимость основных средств.

Ресторан принял заказ на организацию поминального банкета. Является ли ресторан плательщиком налога на добавленную стоимость с оборотов по реализации этой услуги?

Подпунктом "п" п.12 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 предусмотрено освобождение от налога на добавленную стоимость ритуальных услуг похоронных бюро, кладбищ и крематориев, проведения обрядов и церемоний религиозными организациями, а также ритуальных услуг, оказываемых иными организациями (предприятиями).

В соответствии со ст.38 гл.7 части первой Налогового кодекса Российской Федерации услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. При этом любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации, признается товаром.

Таким образом, деятельность предприятия общественного питания для целей исчисления налога на добавленную стоимость рассматривается как реализация ими товаров потребителям. В связи с изложенным указанная льгота по налогу на добавленную стоимость не может применяться рестораном при организации поминального банкета и налог на добавленную стоимость должен начисляться в общеустановленном порядке.

Согласно Закону Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" этим налогом не облагаются ритуальные услуги похоронных бюро, кладбищ и крематориев. В случае оказания ритуальных услуг малым предприятием будет ли распространяться предусмотренный порядок льготирования по НДС?

Порядок льготирования, предусмотренный пп."п" п.1 ст.5 Закона Российской Федерации от 06.12.1991 "О налоге на добавленную стоимость" (с последующими изменениями и дополнениями), в полной мере распространяется на малые предприятия, оказывающие ритуальные услуги при наличии лицензии на их оказание.

Администрация городского кладбища заключила договор с предприятием на изготовление деревянной часовни (которая будет использоваться исключительно в ритуальных целях) на кладбище. Должны ли работы по данному договору облагаться налогом на добавленную стоимость?

Согласно Закону Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" в облагаемый оборот включаются любые получаемые предприятиями денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг). Работы по строительству часовни не относятся к ритуальным услугам, поэтому должны облагаться налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

Редакция газеты просит разъяснить, облагается ли НДС выручка, полученная от физических и юридических лиц за услуги по подаче объявлений, составлению и размещению некрологов, траурных речей?

Письмом Госналогслужбы России от 21.03.1996 N ВГ-4-03/22н "О порядке применения налоговых льгот по продукции средств массовой информации и книжной продукции" установлено, что от налога на добавленную стоимость освобождаются обороты по реализации периодических печатных изданий, включая газеты и журналы, производимых редакциями (издательствами) всех форм собственности, являющимися юридическими лицами - налогоплательщиками, если реклама в отдельном номере периодического издания не превышает 40% объема отдельного номера. В этом случае средства, поступающие от рекламодателей - заказчиков, не облагаются налогом на добавленную стоимость.

Согласно п.5 ст.1 Закона Российской Федерации от 18.07.1995 N 108-ФЗ "О рекламе" объявления физических лиц, не связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, не являются рекламой, а физические лица - рекламодателями. Поэтому в соответствии с пп."а" п.1 ст.3 Закона Российской Федерации от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с последующими изменениями и дополнениями) стоимость услуг по размещению объявлений физических лиц нерекламного характера облагается налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке, т.е. выручка, полученная редакциями (издательствами) от физических лиц за размещение объявлений нерекламного характера, облагается налогом на добавленную стоимость.

Однако, учитывая, что согласно Общероссийскому классификатору услуг населению услуги по подаче объявлений, некрологов, составлению текста траурной речи, оповещению родственников, по составлению и размещению некрологов, траурных речей относятся к ритуальным услугам, следовательно, редакция может воспользоваться льготой, предусмотренной пп."п" п.12 Инструкции Госналогслужбы России N 39, т.е. в этом случае выручка, полученная редакциями (издательствами) от физических и юридических лиц за перечисленные услуги, не включается в оборот, облагаемый налогом на добавленную стоимость.

Просим разъяснить, распространяется ли льгота по налогу на добавленную стоимость, предусмотренная пп."п" п.12 Инструкции Госналогслужбы России N 39, на обороты по реализации веночной продукции, лент для венков, памятников и других ритуальных принадлежностей в том случае, если предприятие их не изготовляет, а покупает и продает с наценкой?

В соответствии с пп."п" п.12 Инструкции Госналогслужбы России N 39 от налога на добавленную стоимость освобождены ритуальные услуги похоронных бюро, кладбищ и крематориев, включая изготовление памятников, надгробий, фото на керамике, проведение обрядов и церемоний религиозными организациями, работы по реставрации мест захоронений. От налога освобождаются также ритуальные услуги, оказываемые иными организациями (предприятиями).

Если предприятие является специализированным, т.е. имеет лицензию, выданную в установленном порядке органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации, и оказывает услуги, предусмотренные Законом Российской Федерации от 12.01.1996 N 8-ФЗ "О погребении и похоронном деле" (с последующими изменениями и дополнениями), оно освобождается от налога на добавленную стоимость.

Особенности организации расчетов с населением

Согласно Общероссийскому классификатору услуг населению ритуальные услуги относятся к сфере бытового обслуживания населения.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.07.1093 N 745 утвержден Перечень отдельных категорий предприятий, организаций и учреждений, которые в силу специфики своей деятельности либо особенностей местонахождения могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения контрольно - кассовых машин (далее - ККМ). В соответствии с этим Перечнем и Положением по применению контрольно - кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением предприятие, оказывающее бытовые (в том числе и ритуальные) услуги, при организации расчетов с населением использует бланки строгой отчетности либо кассовый аппарат.

Однако наличие контрольно - кассовой машины не освобождает производителя услуги от оформления договора (квитанции). Правилами бытового обслуживания населения в Российской Федерации установлено, что договор об оказании услуги (выполнении работы) оформляется в письменной форме (квитанция или иной документ) и должен содержать следующие сведения:

наименование и местонахождение (юридический адрес) организации - исполнителя (для индивидуального предпринимателя - фамилия, имя, отчество, сведения о государственной регистрации);

вид услуги (работы);

цена услуги (работы);

точное наименование, описание и цена материалов (вещи), если услуга (работа) выполняется из материалов исполнителя или материалов (с вещью) потребителя;

отметка об оплате потребителем полной цены услуги (работы) либо о внесенном авансе при оформлении договора, если такая оплата была произведена;

дата приема и исполнения заказа;

гарантийные сроки на результаты работы;

другие необходимые данные, связанные со спецификой оказываемых услуг (выполняемых работ);

должность лица, принявшего заказ, и его подпись, а также подпись потребителя, сделавшего заказ.

В Письме Госналогслужбы России от 31.03.1998 N ВК-6-16/210 "О формах документов строгой отчетности для учета наличных денежных средств без применения контрольно - кассовых машин" даны указания по применению и заполнению бланков строгой отчетности в организациях, оказывающих различные, в том числе и ритуальные, услуги. В соответствии с методическими рекомендациями, приведенными в этом Письме, при оформлении заказа на ритуальные услуги применяются следующие формы бланков строгой отчетности:

БО-1, БО-3 - для единичных (некомплексных) ритуальных услуг (изготовление венков, траурных лент, починка ограды и др.);

БО-13 (01) ритуал - при изготовлении надмогильных изделий (памятников, оград и т.п.), а также при оказании иных услуг;

БО-13 (02) ритуал - для комплексных ритуальных услуг (организации похорон, кремации).

При оформлении заказов на тот или иной вид ритуальных услуг следует обратиться к классификатору ОКУН. В зависимости от кода оказываемой услуги определяется вид бланка строгой отчетности:

019500 - 019506 - БО-13 (02) ритуал, БО-1, БО-3;

019507 - 019517 - БО-13 (01) ритуал, БО-1, БО-3.

Форма "БО-13 (01) ритуал" заполняется в трех экземплярах, а форма "БО-13 (02) ритуал" - в четырех экземплярах.

Данные об оплате заказа вносятся под копирку во все экземпляры.

Копия квитанции передается в бухгалтерию и используется для учета выручки.

Подписано в печать А.Черный

26.07.2000 Советник налоговой службы

II ранга

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——