"Финансовая газета", N 24, 2000

ПОРЯДОК УЧЕТА

И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СУММОВЫХ РАЗНИЦ В 2000 Г.

(Окончание. Начало см. "Финансовая газета",

N N 22, 23, 2000)

У покупателя

Пример 4. Организация приобрела 50 кг краски. Договорная стоимость 1 кг составляет 12 у.е. (в том числе НДС - 2 у.е.). В соответствии с договором установлено, что 1 у.е. равна 1 долл. США по курсу Банка России на день оплаты.

Курс Банка России на день оприходования составлял 28 руб., на день оплаты - 27 руб.

В учете организации данные операции отражаются следующим образом.

     
   ——————T——————T—————————T——————T—————————T————————————————————————¬
   |Дебет|Кредит|Стоимость| Курс |Стоимость|     Наименование       |
   |     |      | краски в|валюты|товара в | хозяйственной операции |
   |     |      |долл. США|      | рублях  |                        |
   +—————+——————+—————————+——————+—————————+————————————————————————+
   | 10  |  60  |  500    |  28  |  14 000 |Оприходованы в учете    |
   |     |      |         |      |         |50 кг краски в          |
   |     |      |         |      |         |составе материалов      |
   +—————+——————+—————————+——————+—————————+————————————————————————+
   | 19  |  60  |  100    |  28  |   2 800 |Учтен НДС по приобре—   |
   |     |      |         |      |         |тенной краске           |
   +—————+——————+—————————+——————+—————————+————————————————————————+
   | 60  |  51  |  600    |  27  |  16 200 |Оплачена приобретенная  |
   |     |      |         |      |         |краска                  |
   +—————+——————+—————————+——————+—————————+————————————————————————+
   | 10  |  60  |   —     |  —   |    —500 |Сторнирована часть учет—|
   |     |      |         |      |         |ной стоимости краски в  |
   |     |      |         |      |         |связи с возникновением  |
   |     |      |         |      |         |положительной суммовой  |
   |     |      |         |      |         |разницы                 |
   +—————+——————+—————————+——————+—————————+————————————————————————+
   | 19  |  60  |   —     |  —   |    —100 |Скорректирована сумма   |
   |     |      |         |      |         |НДС по приобретенной    |
   |     |      |         |      |         |краске в  связи с возни—|
   |     |      |         |      |         |новением положительной  |
   |     |      |         |      |         |курсовой разницы        |
   +—————+——————+—————————+——————+—————————+————————————————————————+
   | 68  |  19  |   —     |  —   |   2 700 |Отнесен на расчеты с    |
   |     |      |         |      |         |бюджетом НДС по         |
   |     |      |         |      |         |приобретенной краске    |
   L—————+——————+—————————+——————+—————————+—————————————————————————
   

Однако на практике довольно часто встречаются случаи, когда приобретенные материалы списываются в производство еще до того, как они были оплачены. Кроме того, возможно, что к моменту оплаты материалов из них произведена продукция и она реализована. Рассмотрим, как поступать в данной ситуации, если бухгалтерия организации определила окончательный финансовый результат от реализации.

К сожалению, ни Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" (ПБУ 5/98), утвержденное Приказом Минфина России от 15.06.1998 N 25н (с изменениями от 30.12.1999), ни ПБУ 10/99 не дают ответа на этот вопрос. Ситуацию разъясняет Минфин России в Письме от 12.01.2000 N 04-02-05/1 (опубликовано в электронной справочно - информационной системе "Консультант+", в разделе "Консультант - финансист"). Согласно этому Письму возникшие суммовые разницы по материалам, которые были отпущены в производство до момента их оплаты, относятся на счет 80 "Прибыли и убытки". При этом следует помнить, что в соответствии с Законом N 1992-1 в дебет счета 68, субсчет "Расчеты по НДС" с кредита счета 19 списывается только та сумма НДС, которая была фактически оплачена поставщику материалов. Остальная часть НДС сторнируется.

Пример 5. Организация приобрела 50 кг краски. Договорная стоимость 1 кг составила 12 у.е. (в том числе НДС - 2 у.е.). В соответствии с договором установлено, что 1 у.е. равна 1 долл. США по курсу Банка России на день оплаты.

Курс Банка России на день оприходования составил 28 руб., на день оплаты - 27 руб.

Вся краска была списана в производство до того, как она была оплачена.

В учете организации данные операции отражаются следующим образом.

     
   ——————T——————T—————————T——————T—————————T————————————————————————¬
   |Дебет|Кредит|Стоимость| Курс |Стоимость|     Наименование       |
   |     |      | краски в|валюты|товара в | хозяйственной операции |
   |     |      |долл. США|      | рублях  |                        |
   +—————+——————+—————————+——————+—————————+————————————————————————+
   | 10  |  60  |   500   |  28  |  14 000 |Оприходованы в учете    |
   |     |      |         |      |         |50 кг краски в составе  |
   |     |      |         |      |         |материалов              |
   +—————+——————+—————————+——————+—————————+————————————————————————+
   | 19  |  60  |   100   |  28  |   2 800 |Учтен НДС по  приобре—  |
   |     |      |         |      |         |тенной краске           |
   +—————+——————+—————————+——————+—————————+————————————————————————+
   | 20  |  10  |    —    |   —  |  14 000 |Списана краска в        |
   |     |      |         |      |         |производство            |
   +—————+——————+—————————+——————+—————————+————————————————————————+
   | 60  |  51  |   600   |  27  |  16 200 |Оплачена приобретенная  |
   |     |      |         |      |         |краска                  |
   +—————+——————+—————————+——————+—————————+————————————————————————+
   | 68  |  19  |    —    |   —  |   2 700 |Отнесен на расчеты с    |
   |     |      |         |      |         |бюджетом НДС по оплачен—|
   |     |      |         |      |         |ной краске              |
   +—————+——————+—————————+——————+—————————+————————————————————————+
   | 19  |  60  |    —    |   —  |    —100 |Сторнируется сумма НДС  |
   |     |      |         |      |         |по приобретенной краске |
   |     |      |         |      |         |в связи с возникновением|
   |     |      |         |      |         |положительной курсовой  |
   |     |      |         |      |         |разницы                 |
   +—————+——————+—————————+——————+—————————+————————————————————————+
   | 60  |  80  |    —    |   —  |     500 |Отражена положительная  |
   |     |      |         |      |         |суммовая разница        |
   L—————+——————+—————————+——————+—————————+—————————————————————————
   

Хотелось бы обратить внимание на то, что положительная суммовая разница, отраженная по кредиту счета 80, увеличивает налогооблагаемую прибыль организации.

Пример 6. Организация приобрела 50 кг краски. Договорная стоимость 1 кг составила 12 у.е. (в том числе НДС - 2 у.е.). В соответствии с договором установлено, что 1 у.е. равна 1 долл. США по курсу Банка России на день оплаты.

Курс Банка России на день оприходования составил 27 руб., на день оплаты - 28 руб.

30 кг краски было списано в производство до того, как они были оплачены.

В учете организации данные операции отражаются следующим образом.

     
   ——————T——————T—————————T——————T—————————T————————————————————————¬
   |Дебет|Кредит|Стоимость| Курс |Стоимость|     Наименование       |
   |     |      | краски в|валюты|товара в | хозяйственной операции |
   |     |      |долл. США|      | рублях  |                        |
   +—————+——————+—————————+——————+—————————+————————————————————————+
   |  10 | 60   |  500    |  27  |  13 500 |Оприходованы в учете    |
   |     |      |         |      |         |50 кг краски в составе  |
   |     |      |         |      |         |материалов              |
   +—————+——————+—————————+——————+—————————+————————————————————————+
   |  19 | 60   |  100    |  27  |   2 700 |Учтен НДС по приобретен—|
   |     |      |         |      |         |ной краске              |
   +—————+——————+—————————+——————+—————————+————————————————————————+
   |  20 | 10   |  300    |  27  |   8 100 |Списано 30 кг краски в  |
   |     |      |         |      |         |производство            |
   +—————+——————+—————————+——————+—————————+————————————————————————+
   |  60 | 51   |  600    |  28  |  16 800 |Оплачена приобретенная  |
   |     |      |         |      |         |краска                  |
   +—————+——————+—————————+——————+—————————+————————————————————————+
   |  10 | 60   |  200    |   1  |     200 |Доначислена стоимость не|
   |     |      |         | (28 —|         |списанной в производство|
   |     |      |         |  27) |         |краски в связи с возник—|
   |     |      |         |      |         |новением  отрицательной |
   |     |      |         |      |         |суммовой разницы        |
   +—————+——————+—————————+——————+—————————+————————————————————————+
   |  19 | 60   |   —     |   —  |     100 |Доначислен НДС по приоб—|
   |     |      |         |      |         |ретенной краске в связи |
   |     |      |         |      |         |с возникновением положи—|
   |     |      |         |      |         |тельной курсовой разницы|
   +—————+——————+—————————+——————+—————————+————————————————————————+
   |  68 | 19   |   —     |   —  |   2 800 |Отнесен на расчеты с    |
   |     |      |         |      |         |бюджетом НДС по оплачен—|
   |     |      |         |      |         |ной краске              |
   +—————+——————+—————————+——————+—————————+————————————————————————+
   |  80 | 60   |   —     |   —  |     300 |Отражена отрицательная  |
   |     |      |         |      |         |суммовая разница        |
   |     |      |         |      |         |(16800 — 13500 — 2700 — |
   |     |      |         |      |         |— 200 — 100)            |
   L—————+——————+—————————+——————+—————————+—————————————————————————
   

При этом следует помнить, что, как и раньше, отрицательные суммовые разницы, отраженные по дебету счета 80, не учитываются при исчислении налогооблагаемой прибыли и указываются по строке 4.13 Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли" Приложения N 11 к Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций".

Подписано в печать А.Меньков

07.06.2000 Советник налоговой службы

II ранга

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——