"Московский налоговый курьер", N 16, 2000

Вопрос: Подлежат ли включению в налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль по расчету за 1999 г. суммы денежных средств, полученных в 1997 г. от учредителя - нерезидента в иностранной валюте по договору долгосрочного займа со сроком погашения до 2005 г. на пополнение собственных оборотных средств и развитие материально - технической базы российского предприятия - заемщика и направленных по решению учредителя в виде уменьшения задолженности по данному договору на погашение убытка, образовавшегося по данным годового бухгалтерского отчета за 1998 г.?

Если подлежат, то в какой части и на каких условиях?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 2 июня 2000 г. N 03-12/21288

В соответствии с п.6 ст.2 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (в ред. Федерального закона от 31.03.1999 N 62-ФЗ) (далее - Закон) при исчислении налога от фактической прибыли с 1 апреля 1999 г. не включаются в налогооблагаемую базу средства, полученные российской организацией от акционеров (учредителей, участников) на погашение убытка, образовавшегося по данным годового бухгалтерского отчета за 1998 г., и направленные на эти цели.

Для целей применения указанной льготы по налогу на прибыль непокрытый убыток прошлого (1998) года должен быть погашен в 1999 г. за счет целевых взносов учредителей российского предприятия, полученных после 1 апреля 1999 г. (бухгалтерская проводка: дебет счетов 51 "Расчетный счет" или 52 "Валютный счет", кредит счета 75 "Расчеты с учредителями"), что отражается следующей бухгалтерской проводкой: дебет счета 75, кредит счета 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Исходя из изложенного следует, что в случае, когда средства займа были получены на конкретные цели (пополнение собственных оборотных средств и развитие материально - технической базы), отличные от целей, определенных Законом в периоде, предшествующем году получения убытка (1998 г.), в соответствии с действующим налоговым законодательством нет оснований для применения в соответствии с п.6 ст.2 указанного Закона вышеназванной льготы по налогу на прибыль по расчету за 1999 г.

При этом следует отметить, что в случае уменьшения в 1999 г. задолженности российского предприятия - заемщика перед учредителем - заимодавцем по договору долгосрочного займа, заключенному в 1997 г. со сроком погашения долга до 2005 г., в порядке частичного прощения долга (ст.415 части первой ГК РФ) часть денежных средств в сумме прощенного долга присоединяется к прибыли 1999 г. как средства, полученные безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной деятельности (п.6 ст.2 Закона), если доля учредителя не превышает 50 процентов в уставном капитале дочернего предприятия (бухгалтерская проводка - дебет счета 75, кредит счета 80 "Прибыли и убытки").

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——