"Московский налоговый курьер", N 13, 2000

Вопрос: Правомерно ли создание резерва на предстоящую оплату отпусков работников в I и II кварталах, начисление амортизационных отчислений на основные средства, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, приобретенные за счет грантов, списание на себестоимость продукции (работ, услуг) затрат по рекламе, приобретению литературы и расходов на ее подписку, необходимых для образовательного процесса?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 1 июня 2000 г. N 03-12/23265

1. В соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552 (с учетом внесенных изменений и дополнений), в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются выплаты, предусмотренные законодательством Российской Федерации о труде, за не проработанное на производстве (неявочное) время, в том числе оплата очередных и дополнительных отпусков.

Пунктом 72 Приказа Минфина России от 29.07.1998 N 34н (в ред. от 24.03.2000) предусмотрено, что организация может создавать резервы на предстоящую оплату отпусков работникам в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства обращения.

Данное положение также нашло подтверждение в комментариях к счету 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей" Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина СССР от 01.11.1991 N 56.

В связи с этим образование предстоящей оплаты отпусков (включая начисляемые на них взносы в государственные внебюджетные фонды) производится по кредиту счета 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей" путем ежемесячного резервирования средств в размере 1/12 от планируемой величины отпускного фонда в отчетном периоде в корреспонденции со счетами учета затрат.

2. Под термином "грант" понимаются целевые средства, предоставляемые безвозмездно иностранными благотворительными организациями предприятиям, организациям и физическим лицам в денежной или натуральной форме на проведение научных или других исследований, опытно - конструкторских работ, обучение, лечение и другие цели с последующим отчетом об их использовании.

Приказом Минфина России от 03.09.1997 N 65н (в ред. от 24.03.2000 N 31н) не подлежат амортизации объекты основных средств некоммерческих организаций.

Кроме того, Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (в ред. от 24.03.2000 N 31) стоимость переданных в производство или эксплуатацию предметов, кроме малоценных и быстроизнашивающихся предметов некоммерческих организаций, переносится путем начисления амортизации.

Таким образом, независимо от источников приобретения некоммерческой организацией основных средств и быстроизнашивающихся предметов амортизационные отчисления на них не начисляются.

Что касается правомерности отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) затрат, понесенных некоммерческой организацией по рекламе, по приобретению литературы и расходов на ее подписку, необходимых для обеспечения образовательного процесса, следует иметь в виду следующее.

Гранты, получаемые некоммерческой организацией, должны использоваться на цели, предусмотренные финансирующей стороной. В случае, когда в целевой программе указаны расходы по рекламе, по приобретению литературы и на ее подписку, необходимые для обеспечения образовательного процесса, указанные затраты следует относить в уменьшение суммы целевых средств, полученных в виде грантов.

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговый службы III ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——