"Финансовая газета", N 23, 2000

ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ:

НОВЫЙ ПОРЯДОК ПЕРЕЧИСЛЕНИЯ ПЛАТЕЖЕЙ

В БЮДЖЕТЫ РАЗЛИЧНЫХ УРОВНЕЙ

В соответствии с Федеральным законом от 25.11.1999 N 207-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" изменен порядок начисления подоходного налога с облагаемого совокупного дохода физических лиц. В отличие от порядка начисления подоходного налога с доходов в 1999 г., производимого отдельно в федеральный бюджет по фиксированной ставке 3% и отдельно в бюджеты субъектов Российской Федерации по прогрессивным ставкам, начиная с 2000 г. начисление налога производится по единой шкале прогрессивных ставок.

Федеральным законом от 31.12.1999 N 227-ФЗ "О федеральном бюджете на 2000 год" изменен и порядок перечисления платежей подоходного налога в бюджетную систему Российской Федерации. Так, в соответствии со ст.ст.10 и 32 этого Закона установлено, что одним из источников формирования доходов федерального бюджета являются поступающие в 2000 г. платежи подоходного налога с физических лиц в размере 16%. В бюджеты субъектов Российской Федерации в 2000 г. зачисляются поступления от подоходного налога с доходов физических лиц в размере 84%.

В целях соблюдения нормативов (процентов) отчислений, установленных ст.ст.10 и 32 Закона N 227-ФЗ, федеральные налоги и сборы, зачисляемые в бюджетную систему Российской Федерации в 2000 г., распределяются между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Российской Федерации органами федерального казначейства Минфина России.

Для выполнения положений названного Закона Минфином России совместно с МНС России подготовлено и доведено до управлений федерального казначейства по субъектам Российской Федерации и управлений (госналогинспекций) МНС России по субъектам Российской Федерации совместное Письмо от 06.01.2000 N 03-01-12/07-2 и N ФС-6-09/10 "О зачислении налогов и сборов на счет 40101 и их распределении в порядке межбюджетного регулирования" (с изм. и доп. от 28.01.2000), предусматривающее особенности перечисления платежей подоходного налога.

Руководствуясь данным Письмом, подоходный налог с физических лиц, поступающий с 1 января 2000 г., подлежит зачислению на отдельный лицевой счет с символом отчетности банка 01 балансового счета 40101 "Налоги и сборы, распределяемые органами федерального казначейства" независимо от периода начисления и распределяется органами федерального казначейства по нормативам, установленным бюджетным налоговым законодательством Российской Федерации. Перечисление платежей подоходного налога в бюджет производится на вышеуказанный счет одним платежным поручением без разбивки по уровням бюджета.

Следует отметить, что в ходе исполнения Закона N 227-ФЗ следует руководствоваться ст.10 этого Закона, в которой определены источники формирования доходов федерального бюджета в 2000 г. Причем все нормы этого Закона применяются в период действия самого Закона. Именно ограничение во времени действия закона о бюджете на очередной финансовый год отличает его от других законодательных актов (например, законодательства о налогах и сборах).

Кассовый принцип исполнения бюджета кроме прочего предусматривает четкое исполнение норм закона о бюджете на очередной финансовый год к операциям, которые отражаются по счетам федерального бюджета в конкретный отчетный период, равный бюджетному периоду. В связи с этим по всем платежам, поступающим в бюджетную систему Российской Федерации, следует применять при их зачислении в разные уровни бюджета нормативы отчисления, утвержденные на 2000 г., независимо от периода их начисления.

При перечислении налоговым агентом сумм подоходного налога с облагаемого дохода физических лиц, полученного в 1999 г. и исчисленного по двум ставкам: в федеральный бюджет - по ставке 3% и в бюджеты субъектов Российской Федерации - по прогрессивным ставкам, вся удерживаемая сумма налога перечисляется одним платежным поручением.

По итогам перерасчета подоходного налога с физических лиц на основании поданной декларации о доходах 1999 г. налоговым органом выписывается налогоплательщику одно налоговое уведомление на общую сумму доплаты, причитающуюся федеральному бюджету и бюджету субъекта Российской Федерации. Причем если по одному бюджету имеется сумма к доплате, а по другому - к возврату, то налоговое уведомление выписывается на сальдо.

По результатам проверок, проводимых налоговыми органами, доначисленные суммы платежей подоходного налога по актам документальных проверок по доходам предшествующих периодов перечисляются в бюджет также единым платежным поручением, и к ним применяются нормативы отчислений в бюджеты разных уровней, установленные Законом N 227-ФЗ.

Ниже приведены наиболее характерные вопросы, возникающие при перечислении указанных платежей.

В каком порядке налоговые агенты должны производить в 2000 г. перечисление в бюджет подоходного налога с облагаемого дохода физического лица, полученного в 1999 г.?

В соответствии с совместным Письмом МНС России от 06.01.2000 N ФС-6-09/10 и Министерства финансов Российской Федерации от 06.01.2000 N 03-01-12/07-2 при перечислении в 2000 г. налоговым агентом сумм подоходного налога с облагаемого дохода физических лиц, полученного в 1999 г. и исчисленного по двум ставкам: в федеральный бюджет - по ставке 3% и в бюджеты субъектов Российской Федерации - по прогрессивным ставкам, вся удерживаемая сумма налога перечисляется одним платежным поручением.

Организацией в феврале 2000 г. выплачивается заработная плата за ноябрь 1999 г. Какие ставки следует применять в данном случае: в федеральный бюджет - по ставке 3% и в бюджеты субъектов Российской Федерации - по прогрессивным ставкам или по единой шкале ставок, предусмотренной Федеральным законом от 25.11.1999 N 207-ФЗ, вступившим силу с 1 января 2000 г.?

В соответствии со ст.2 Закона Российской Федерации от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" (в ред. Закона N 207-ФЗ) объектом налогообложения у физических лиц является совокупный доход, полученный в календарном году. Датой получения дохода в календарном году является дата выплаты дохода (включая авансовые платежи) физическому лицу, либо дата перечисления дохода физическому лицу, либо дата передачи физическому лицу дохода в натуральной форме. В связи с вышеизложенным заработная плата 1999 г., выплаченная в феврале 2000 г., будет учитываться в целях налогообложения в составе совокупного годового дохода 2000 г., налог начисляется по единой шкале ставок в зависимости от полученного дохода, предусмотренной Законом N 207-ФЗ, и перечисляется в бюджет единым платежным поручением.

В каком порядке должны перечисляться суммы подоходного налога, начисленные по актам документальных проверок организаций по доходам 1998 г., проведенных в 2000 г.?

В соответствии с совместным Письмом МНС России от 06.01.2000 N ФС-6-09/10 и Минфина России от 06.01.2000 N 03-01-12/07-2 доначисленные суммы, в том числе и по платежам подоходного налога, по актам документальных проверок по доходам предшествующих периодов перечисляются в бюджет единым платежным поручением, и к ним применяются нормативы отчислений в бюджеты разных уровней, установленные Законом N 227-ФЗ.

По какой ставке в 2000 г. взимается подоходный налог с физических лиц в федеральный бюджет?

В соответствии с Законом N 1998-1 (в ред. Закона N 207-ФЗ) ставка подоходного налога к размеру облагаемого совокупного дохода, полученного в календарном году, взимаемого в федеральный бюджет, не предусмотрена.

В каком порядке производится распределение платежей подоходного налога в 2000 г. между уровнями бюджета?

Статьями 10 и 32 Закона N 227-ФЗ предусмотрено, что доходы федерального бюджета, поступающие в 2000 г., формируются в том числе и за счет подоходного налога с физических лиц в размере 16% доходов, доходы бюджетов субъектов Российской Федерации в 2000 г. формируются за счет поступлений от федеральных налогов, в том числе и подоходного налога в размере 84% доходов.

В связи с тем что Законом N 227-ФЗ установлен норматив в размере 16% доходов, следует ли понимать, что налоговые агенты, так же как и в 1999 г., будут сами производить распределение платежей подоходного налога между уровнями бюджета?

Статьей 10 Закона N 227-ФЗ определено, что в целях соблюдения нормативов (процентов) отчислений, установленных ст.ст.10 и 32 этого Закона, федеральные налоги и сборы, в том числе и подоходный налог, зачисляемые в бюджетную систему Российской Федерации в 2000 г., распределяются между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Российской Федерации органами федерального казначейства Минфина России.

В каком порядке налоговые агенты должны перечислять платежи подоходного налога в бюджет: единым платежным документом или двумя платежными документами - отдельно в федеральный бюджет и отдельно в бюджет субъекта Российской Федерации?

В соответствии с совместным Письмом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 06.01.2000 N ФС-6-09/10 и Министерства финансов Российской Федерации от 06.01.2000 N 03-01-12/07-2 подоходный налог, поступающий с 1 января 2000 г., подлежит зачислению на отдельный лицевой счет с символом отчетности банка 01 балансового счета 40101 "Налоги и сборы, распределяемые органами федерального казначейства" и перечисляется налоговыми агентами одним платежным поручением.

При доплате либо возврате подоходного налога, начисляемого налоговыми органами по результатам подачи деклараций по доходам 1999 г., налогоплательщику выписывается одно платежное поручение на общую сумму или два (по уровням бюджетов)?

В соответствии с совместным Письмом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 06.01.2000 N ФС-6-09/10 и Министерства финансов Российской Федерации от 06.01.2000 N 03-01-12/07-2 по итогам перерасчета подоходного налога с физических лиц на основании поданной декларации о доходах 1999 г. налоговым органом выписывается налогоплательщику одно налоговое уведомление на общую сумму доплаты, причитающейся федеральному бюджету и бюджету субъекта Российской Федерации. Причем если по одному бюджету имеется сумма к доплате, а по другому - возврат, то налоговое уведомление выписывается на сальдо.

Подписано в печать Е.Дроздова

31.05.2000 Советник налоговой службы

I ранга

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——