"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 22, 2000

ПРИМЕНЕНИЕ НДС СУБЪЕКТАМИ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА,

ПЕРЕШЕДШИМИ НА УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ,

УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ

Федеральным законом от 29.12.1995 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" предусмотрено право выбора на добровольной основе системы налогообложения, учета и отчетности, включая переход к упрощенной системе или возврат к ранее принятой системе, предусмотренной законодательством. Согласно данному Закону малые предприятия с численностью работающих до 15 человек имеют право перейти на упрощенную систему налогообложения, в соответствии с которой юридические лица освобождаются от всех федеральных, региональных и местных налогов. Вместо них малые предприятия будут уплачивать только один (единый) налог с валовой выручки или совокупного дохода, исчисляемый по результатам хозяйственной деятельности за отчетный период.

Однако для малых предприятий, перешедших на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, сохраняется действующий порядок уплаты таможенных платежей, государственных пошлин, налога на приобретение автотранспортных средств, лицензионных сборов, отчислений в государственные внебюджетные фонды.

Согласно действующему налоговому законодательству в том случае, если субъект малого предпринимательства перешел на упрощенную систему налогообложения и соответственно объектом обложения единым налогом стал совокупный доход или валовая выручка за отчетный период, данный субъект не является плательщиком налога на добавленную стоимость. Суммы НДС, уплаченные поставщикам по товарно - материальным ресурсам (работам, услугам), использованным данным субъектом малого предпринимательства при изготовлении товаров (работ, услуг), относятся на издержки производства и обращения. Основные средства и нематериальные активы, используемые субъектами малого предпринимательства при производстве товаров (работ, услуг), отражаются в учете по стоимости их приобретения, включая сумму уплаченного налога на добавленную стоимость.

В соответствии с п.16 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (с последующими изменениями и дополнениями) (далее - Инструкция N 39) при реализации субъектами малого предпринимательства товаров (работ, услуг) в расчетных и первичных документах суммы НДС выделяться не должны и соответственно покупатели этих товаров (работ, услуг) не имеют права на возмещение данного налога в связи с его отсутствием.

Следует иметь в виду, что поскольку данные субъекты малого предпринимательства не являются плательщиками НДС, то они не должны составлять счета - фактуры при отгрузке своей продукции либо не должны включать в счета - фактуры суммы НДС.

Вместе с тем у субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, которые не уплачивают НДС, возникают вопросы, связанные с порядком применения налога на добавленную стоимость.

Если предприятие с 1 июля 2000 г. перешло на упрощенный порядок налогообложения, учета и отчетности и по договорам, заключенным до этой даты, получает за работы, выполненные также до этой даты, оплату с учетом налога на добавленную стоимость, то как в этом случае следует поступить с полученными суммами НДС?

Согласно действующему законодательству по налогу на добавленную стоимость субъекты малого предпринимательства, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, плательщиками налога на добавленную стоимость не являются. Данный порядок распространяется на субъекты малого предпринимательства начиная с того отчетного периода (квартала), с которого применяется упрощенная система налогообложения.

В случае реализации малыми предприятиями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения, товаров (работ, услуг) с учетом налога на добавленную стоимость суммы этого налога, полученные от покупателей, должны быть уплачены в бюджет в общеустановленном порядке.

Таким образом, по работам, выполненным предприятием в отчетном периоде, в котором упрощенный порядок налогообложения не применялся, т.е. до 1 июля, суммы налога на добавленную стоимость, полученные от покупателей, независимо от даты фактической оплаты выполненных работ должны быть уплачены в бюджет в порядке, действующем для исчисления платежей по этому налогу.

Если предприятие перешло на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности (т.е. перестало быть плательщиком НДС), но ошибочно реализацию своей продукции осуществляет с налогом на добавленную стоимость, то как в этом случае следует применять НДС?

При реализации малыми предприятиями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения, товаров (работ, услуг) с учетом налога на добавленную стоимость суммы этого налога, полученные от покупателей, уплачиваются в бюджет в общеустановленном порядке.

В соответствии с п.2 ст.7 Закона Российской Федерации от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с последующими изменениями и дополнениями) сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения. В связи с этим суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные малым предприятием поставщикам товаров (работ, услуг), в указанном случае принимаются к зачету (возмещению из бюджета).

Возмещаются ли суммы НДС, уплаченные на таможне при закупке продукции малым предприятием, применяющим упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности?

Для предприятий (организаций), применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, порядок уплаты таможенных платежей, в том числе налога на добавленную стоимость, не изменен.

Согласно п.20 Инструкции N 39 суммы НДС, уплаченные субъектами малого предпринимательства, перешедшими на упрощенную систему налогообложения, по товарам, работам, услугам, приобретаемым для осуществления финансово - хозяйственной деятельности, относятся на издержки производства и обращения. В связи с этим суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные указанными предприятиями (организациями) таможенным органам при ввозе товаров на территорию России, из бюджета не возмещаются, а включаются в цену товаров.

Подлежит ли возмещению НДС, уплаченный с сумм авансов, которые получены малым предприятием, перешедшим на упрощенную систему налогообложения, до даты перехода на эту систему? Авансы получены по работам, которые будут выполнены в период действия упрощенной системы налогообложения.

Как уже указывалось, субъекты малого предпринимательства, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, плательщиками налога на добавленную стоимость не являются. Данный порядок распространяется на субъекты малого предпринимательства начиная с того отчетного периода (квартала), с которого применяется упрощенный порядок налогообложения. В связи с этим суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные предприятием с авансов, которые получены до даты (момента) перехода на упрощенную систему налогообложения, при фактическом выполнении работ после этой даты подлежат возврату заказчикам и по этим суммам производятся перерасчеты с бюджетом. Соответственно счета - фактуры по таким работам оформляются без указания сумм налога на добавленную стоимость.

Организация перешла с какой-то конкретной даты на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, затем ей был выставлен счет за услуги, оказанные до перехода на эту систему, а оплата, включая суммы НДС, была произведена после перехода на упрощенную систему. Подлежат ли в данном случае возмещению уплаченные суммы НДС по таким услугам? Если организация после перехода на упрощенную систему налогообложения списала по истечении исковой давности кредиторскую задолженность, образовавшуюся в результате получения аванса (НДС по которому был уплачен в бюджет), то будут ли возмещаться эти суммы НДС?

В соответствии с п.20 Инструкции N 39 суммы НДС, уплаченные субъектами малого предпринимательства, перешедшими на упрощенную систему налогообложения, по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления финансово - хозяйственной деятельности, относятся на издержки производства и обращения.

Суммы НДС по услугам, оказанным организации до ее перехода на упрощенную систему налогообложения, но оплаченным после этой даты, подлежат возмещению (зачету) при условии уплаты налога на добавленную стоимость в бюджет по работам и услугам, выполненным и оказанным этой организацией до перехода на упрощенный порядок налогообложения, но оплаченным в период применения единого налога.

Что касается возмещения из бюджета сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных с авансов, полученных до перехода на упрощенный порядок налогообложения, то следует иметь в виду, что при списании сумм авансов в виде кредиторской задолженности с истекшим сроком давности, полученных до перехода на уплату единого налога, этот налог исчисляется с суммы кредиторской задолженности без учета суммы НДС, ранее уплаченной в бюджет.

Подлежат ли зачету (возмещению из бюджета) суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные по командировочным расходам (расходы по найму жилого помещения, по проезду к месту командировки и обратно) у субъекта малого предпринимательства, применяющего упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности?

Согласно п.19 Инструкции N 39 суммы налога на добавленную стоимость, оплаченные по расходам, связанным с затратами на командировки (расходами по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая затраты за пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходами по найму жилого помещения), относимым на себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах норм, установленных законодательством, подлежат возмещению из бюджета только в этих пределах, а сверх нормы - налог возмещению из бюджета не подлежит, а относится за счет прибыли, остающейся в распоряжении организаций (предприятий).

Согласно Федеральному закону от 29.12.1995 N 222-ФЗ субъекты малого предпринимательства, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, плательщиками налога на добавленную стоимость не являются.

В соответствии с действующим законодательством по налогу на добавленную стоимость организации, не являющиеся плательщиками этого налога, не имеют права на возмещение (зачет) налога, уплаченного поставщикам товаров (работ, услуг), а относят этот налог на издержки производства и обращения.

Таким образом, малые предприятия, применяющие упрощенный порядок налогообложения, учета и отчетности, суммы налога на добавленную стоимость, оплаченные по расходам, связанным с затратами на командировки, относимым на себестоимость продукции (работ, услуг), в пределах норм, установленных законодательством, относят на издержки производства и обращения, а сверх норм - за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий.

Подписано в печать М.Хромова

24.05.2000 Главный специалист

Департамента налоговой политики

Минфина России

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——