"Налоговый вестник", N 6, 2000

Вопрос: Не противоречат ли Закону РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций", которым установлена льгота по прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений предприятиями отраслей сферы материального производства (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, положения Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций", в соответствии с которыми затраты по приобретению земельных участков и объектов природопользования, а также связанные с созданием и приобретением активов нематериального характера, относящиеся к долгосрочным инвестициям в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, не учитываются при предоставлении указанной льготы?

Ответ: Законом РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" установлено, что при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, уменьшается на суммы, направленные предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам.

Эта льгота предоставляется предприятиям, осуществляющим развитие собственной производственной базы при условии полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату.

Пунктом 3 ст.129 ГК РФ установлено, что земля и другие природные ресурсы могут отчуждаться или переходить от одного лица к другому иными способами в той мере, в какой их оборот допускается законами о земле и других природных ресурсах. Положение о том, что владение, пользование и распоряжение землей и другими природными ресурсами осуществляется в той мере, в какой их оборот допускается законом, закреплено также в ст.209 названного Кодекса.

До настоящего времени указанные права в отношении земли и других природных ресурсов законодательно не отрегулированы.

Согласно п.48 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 20.07.1998 N 33н, земельные участки и объекты природопользования не подлежат амортизации.

В связи с изложенным затраты, связанные с приобретением земельных участков и объектов природопользования при предоставлении льготы на финансирование капитальных вложений, установленной законодательством по налогу на прибыль, не учитываются.

В соответствии с Инструкцией Госналогслужбы России N 37 (с учетом изменений и дополнений) по машинам, оборудованию и другим основным средствам, не требующим монтажа, произведенные затраты учитываются при определении льготы, если они отражаются по дебету счета "Основные средства" и кредиту счета "Капитальные вложения".

Нематериальные активы учитываются по дебету счета 04 "Нематериальные активы", в связи с чем указанная льгота на них не распространяется.

Подписано в печать В.А.Угревицкая

24.05.2000 Ведущий специалист

Департамента налоговой политики

Минфина России

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——