"Налоговый вестник", N 6, 2000

Вопрос: Верна ли наша позиция в отношении пересчета дебиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, и налогообложения возникающих курсовых разниц?

Согласно п.11 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н, в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отражается курсовая разница, возникающая по пересчету активов и обязательств, перечисленных в п.7 Положения, среди которых отсутствует дебиторская и кредиторская задолженность.

Таким образом, на наш взгляд, при составлении бухгалтерской отчетности дебиторская и кредиторская задолженность принимается в оценке в рублях по курсу Банка России, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой возникла дебиторская или кредиторская задолженность, то есть применяется п.9 вышеназванного Положения. Курсовая разница по операциям с дебиторской и кредиторской задолженностью возникает, как указано в п.11, и отражается в учете в момент полного или частичного погашения задолженности.

Данная позиция соответствует требованиям Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций", согласно ст.7 которого доходы в иностранной валюте подлежат налогообложению по совокупности с выручкой, полученной в рублях. При этом доходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу Банка России, действовавшему на день определения предприятием выручки от реализации продукции (работ, услуг) в соответствии с принятым методом определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения.

Ответ: К перечисленным в п.7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н, активам и обязательствам относится также дебиторская и кредиторская задолженность в иностранной валюте (средства в расчетах).

В соответствии с п.11 Положения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отражается курсовая разница, возникающая по:

- операциям по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс Банка России на дату исполнения обязательств по оплате отличался от его курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз;

- операциям по пересчету стоимости активов и обязательств, перечисленных в п.7 Положения.

Таким образом, при составлении бухгалтерской отчетности организации пересчет дебиторской и кредиторской задолженности в иностранной валюте должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности, то есть применяется п.8 Положения, а не п.9, как предлагает организация.

Возникшая курсовая разница зачисляется на финансовые результаты организации по мере ее принятия к бухгалтерскому учету как внереализационные доходы или внереализационные расходы.

При поступлении оплаты за реализованную продукцию (работы, услуги) следует исходить из следующего.

Поскольку определение выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения производится по моменту оплаты, а финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг), отражаемый в балансе, определяется исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, по нашему мнению, при определении налогооблагаемой прибыли следует учитывать выручку от реализации продукции (работ, услуг) в иностранной валюте, зачисленную на транзитный валютный счет и пересчитанную в рубли по курсу Банка России на момент ее поступления, а также курсовую разницу, относящуюся к указанной выручке.

Курсовая разница, образовавшаяся по счетам дебиторской и кредиторской задолженности, подлежит включению в налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль в составе внереализационных доходов.

Подписано в печать Г.В.Зинькова

24.05.2000 Главный специалист

Департамента налоговой политики

Минфина России

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——