"Налоговый вестник", N 6, 2000

О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ НЕФТЕПЕРЕРАБАТЫВАЮЩИХ ПРЕДПРИЯТИЙ

Отличительной чертой планирования бюджета 2000 г. стал всесторонний и взыскательный анализ реальных возможностей его максимального исполнения. При этом основное внимание акцентировалось на стабилизации производства и обеспечении условий для последующего наращивания экономического потенциала на основе снижения инфляции, создания благоприятного инвестиционного климата и реализации программы структурной перестройки, концентрации финансовых ресурсов на приоритетных направлениях развития экономики страны.

В настоящее время поддержка структурной перестройки осуществляется в основном за счет предоставления налоговых и кредитных льгот, а также использования прямых адресных ассигнований.

Остро нуждаются в финансовой поддержке предприятия ряда базовых отраслей, где износ и старение основных производственных фондов достигают порогового значения, при котором уже не обеспечивается расширенное производство. В их число входят весьма материало- и энергоемкие предприятия нефтеперерабатывающей промышленности, на которую приходится 30% доходов консолидированного бюджета и 45% всех валютных поступлений страны. Так, индекс интенсивности производства в нефтеперерабатывающей промышленности в январе 2000 года составил лишь 62% к уровню января 1990 г. В целом по России с 1997 по 1999 гг. объемы переработки нефти (включая газовый конденсат) несколько сократились, однако в отдельных регионах наблюдается увеличение переработки по сравнению с январем 1998 г., в частности на предприятиях Рязанской области (в 2,3 раза) и Хабаровского края (на 42,6%).

В этих условиях увеличение объема производства нефтеперерабатывающих предприятий и соответственно расширение налоговой базы и увеличение налоговых поступлений объективно связаны с активизацией инвестиционного процесса. Однако объем инвестиций, направляемых на ввод в эксплуатацию прогрессивных видов оборудования явно недостаточен для обновления производственной базы отрасли. Более того, доля инвестиций в основной капитал по нефтеперерабатывающей промышленности в общей технологической структуре инвестиций по российской экономике снизилась с 1,3% в 1998 г. до 0,9% в 1999 г. <*>

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Россия - 2000. Экономическая конъюнктура. Выпуск 1. Центр экономической конъюнктуры при Правительстве Российской Федерации. - М. Апрель 2000.

Регионы России сильно дифференцированы по соотношению инвестиционного потенциала, который учитывает основные макроэкономические характеристики, насыщенность территории факторами производства, потребительский спрос населения и другие показатели. При постоянном снижении темпов развития нефтяной отрасли происходит сворачивание инвестиционных вложений.

Вследствие высокого инвестиционного риска инвесторы, особенно иностранные, игнорируют потенциально благоприятный инвестиционный климат, созданный в ряде регионов страны. Их активность не адекватна достаточно весомому местному инвестиционному потенциалу. Показательно, что доля иностранных валютных инвестиций, приходящаяся на нефтеперерабатывающую промышленность России, снизилась с 5,1% в 1998 г. до 0,9% в 1999 г. Одним из последствий является стремление реализации нефтепродуктов на региональном рынке, хотя в последнее время многие нефтеперерабатывающие предприятия проводят маркетинговые исследования по возможности расширения рынков сбыта. При этом одним из основных инструментов региональной инвестиционной политики становится "бюджет развития", ориентированный на стимулирование инвестиционной активности и реализацию наиболее перспективных инвестиционных проектов структурной перестройки экономики субъектов Российской Федерации.

Между тем в текущем году в нефтеперерабатывающей промышленности наблюдаются отдельные позитивные признаки. Так, сокращение объема среднесуточной переработки нефти составило всего лишь 1,3%, тогда как в предшествующие месяцы 1998 г. оно достигало 6 - 15%. По итогам января 2000 г. среднесуточный выпуск высокооктанового автомобильного бензина увеличился на 12,3%, дизельного топлива - в 2,5 раза. Последовательно снижается удельный вес предприятий нефтеперерабатывающей промышленности, имеющих просроченную дебиторскую и кредиторскую задолженность. В общем числе предприятий отрасли на 1 января 1998 г. они составляли по кредиторской задолженности 80,4%, по дебиторской задолженности 82,4%; на 1 января 2000 г. этот показатель понизился соответственно до 71,2% и 74,2%. Просроченная задолженность по платежам в бюджеты всех уровней уменьшилась со 157% в 1999 г. до 89% в начале 2000 г.

Дальнейшее экономическое развитие нефтяной отрасли Минтопэнерго России связывает с изменением тарифной политики. Подход к ее корректировке должен быть комплексный, учитывающий интересы газовиков, энергетиков, а также предприятий трубопроводного транспорта. Наряду с этим актуальна реструктуризация нефтеперерабатывающих заводов. Процесс экономического развития регионов продолжается, возводятся новые перерабатывающие предприятия, используя в основном собственные финансовые резервы региона. Так, на Нижнекамском нефтеперерабатывающем заводе (НПЗ) начался монтаж оборудования гидроочистки средних нефтяных фракций. В результате новый НПЗ будет ежегодно производить около 1 млн т бензина, отвечающего европейским стандартам качества. Примерно половина будет потребляться в республике, но оставшиеся 500 тыс. т компания предполагает вывозить в другие регионы или экспортировать.

Следует полагать, что проводимые экономические реформы благотворно скажутся на развитии отрасли в целом. В рамках этих реформ должна быть выработана стратегия, переносящая центр тяжести с фискальных начал на функции регулятивного характера и обеспечивающая более тесную увязку налоговых платежей с результатами и условиями производственной деятельности нефтеперерабатывающих предприятий.

С точки зрения повышения достоверности оценки налоговой базы субъектов Российской Федерации особое внимание должно быть обращено на учет конъюнктурных факторов, которые могут существенно влиять на налоговый потенциал топливно - энергетического комплекса региона. Так, в апреле 2000 г. вступили в силу новые экспортные пошлины, при этом увеличилась плата за экспорт нефти и нефтепродуктов и дизельного топлива.

В то же время резкое падение мировых цен на нефть может весьма негативно сказаться на наполнении доходной части бюджета страны. Например, в марте текущего года цена на нефть составляла 30 долл. США за баррель, а в апреле цена на российскую нефть снизилась до 19 долл. США. В результате выручка у предприятий падает, соответственно снижаются суммы налогов, а убытки на внутреннем рынке растут. Для предотвращения возможной кризисной ситуации фискальным органам целесообразно реализовать комплекс превентивных мер - это может быть отмена льгот по продаже валютной выручки, а также отмена некоторых льгот, позволяющих легально уходить от налогообложения.

Таким образом, необходимость учета некоторых факторов, определяющих специфику нефтеперерабатывающей промышленности, не вызывает сомнения. Ниже приведена таблица, разработанная специалистами МНС России, содержащая сведения о нормативно - правовой базе основных налогов, уплачиваемых нефтеперерабатывающими предприятиями, за исключением НДС, подоходного налога с физических лиц и налога на прибыль, которые обязательны к уплате юридическими лицами независимо от форм собственности, а также физическими лицами.

Использование на практике данной информационной таблицы позволит работникам Управлений МНС России по субъектам Российской Федерации правильно определить налоговую базу нефтеперерабатывающих предприятий и минимизирует возможности ухода недобросовестных налогоплательщиков от уплаты требуемых налоговых платежей.

Информация о видах налогов, уплачиваемых

нефтеперерабатывающими предприятиями

(без НДС, подоходного налога и налога на прибыль)

     
   ————T————————————T————————————————————T————————————————T————————————————————————————————T————————————————¬
   | N |Наименование|   Налоговая база   |     Льготы     |           Ставка налога        | Распределение  |
   |п/п| налогов и  |                    |                |                                |   налога по    |
   |   |  платежей  |                    |                |                                |уровням бюджетов|
   +———+————————————+————————————————————+————————————————+————————————————————————————————+————————————————+
   | 1 |Плата за    |Общая площадь земли:|Определены ст.12|Средние ставки земельного налога|Суммы налога и  |
   |   |землю (или  |кв. м — в населенных| Закона РФ от   |установлены Приложениями 1 и 2 к|арендной платы  |
   |   |аренда)     |пунктах; га — вне   |11.10.1991      |данному Закону. Конкретные став—|за земли городов|
   |   |            |населенных пунктов  |N 1738—1        |ки зависят от местонахождения   |распределяются  |
   |   |            |                    |"О плате за зем—|земельных участков и целевого   |следующим обра— |
   |   |            |                    |лю". Дополни—   |использования земли. Размер, ус—|зом:            |
   |   |            |                    |тельные льготы  |ловия внесения арендной платы   |30% — в феде—   |
   |   |            |                    |могут быть уста—|определяются договором. Арендная|ральный бюджет; |
   |   |            |                    |новлены законо— |плата устанавливается как в     |20% — в бюджет  |
   |   |            |                    |дательными      |денежной, так и в натуральной   |субъекта РФ;    |
   |   |            |                    |(представитель— |форме                           |50% — в городс— |
   |   |            |                    |ными) органами  |                                |кой бюджет. Сум—|
   |   |            |                    |власти субъектов|                                |ма налога и аре—|
   |   |            |                    |РФ              |                                |ндной платы за  |
   |   |            |                    |                |                                |с/х угодья рас— |
   |   |            |                    |                |                                |пределяются сле—|
   |   |            |                    |                |                                |дующим образом: |
   |   |            |                    |                |                                |30% — в федера— |
   |   |            |                    |                |                                |льный бюджет;   |
   |   |            |                    |                |                                |20% — в бюджет  |
   |   |            |                    |                |                                |субъекта РФ;    |
   |   |            |                    |                |                                |50% — в городс— |
   |   |            |                    |                |                                |кой бюджет. Сум—|
   |   |            |                    |                |                                |мы налога и аре—|
   |   |            |                    |                |                                |ндной платы за  |
   |   |            |                    |                |                                |нес/х земли и за|
   |   |            |                    |                |                                |земли сельских  |
   |   |            |                    |                |                                |населенных пунк—|
   |   |            |                    |                |                                |тов полностью   |
   |   |            |                    |                |                                |остаются в мест—|
   |   |            |                    |                |                                |ном бюджете     |
   +———+————————————+————————————————————+————————————————+————————————————————————————————+————————————————+
   | 2 |Налог на    |Среднегодовая стои— |Определены      |Предельный размер ставки не дол—|50% — в бюджет  |
   |   |имущество   |мость имущества     |ст.ст.4 и 5     |жен превышать 2% от налоговой   |субъекта РФ;    |
   |   |предприятия |(тыс. руб.). Для оп—| Закона РФ      |базы. Конкретные ставки, опреде—|50% — в местный |
   |   |            |ределения налогооб— |от 13.12.1991   |ляемые в зависимости от видов   |бюджет          |
   |   |            |лагаемой базы прини—|N 2030—1 "О на— |деятельности предприятий, могут |                |
   |   |            |маются отраженные в |логе на имущест—|устанавливаться законодательными|                |
   |   |            |активе баланса оста—|во предприятий".|(представительными) органами    |                |
   |   |            |тки по счетам бух—  |Дополнительные  |власти субъектов РФ             |                |
   |   |            |учета, такие как ос—|льготы могут    |                                |                |
   |   |            |новные средства, ма—|быть установлены|                                |                |
   |   |            |териалы, нематериа— |законодательными|                                |                |
   |   |            |льные активы, основ—|(представитель— |                                |                |
   |   |            |ное производство,   |ными) органами  |                                |                |
   |   |            |готовая продукция,  |власти для от—  |                                |                |
   |   |            |товары отгруженные, |дельных катего— |                                |                |
   |   |            |запасы, затраты и   |рий плательщиков|                                |                |
   |   |            |т.д.                |                |                                |                |
   +———+————————————+————————————————————+————————————————+————————————————————————————————+————————————————+
   | 3 |Плата за    |Объем забранной во— |Устанавливаются |Устанавливается по видам дея—   |40% — в феде—   |
   |   |пользование |ды, объем сбрасывае—|законодательными|тельности за единицу водопользо—|ральный бюджет; |
   |   |водными     |мых сточных вод,    |органами субъек—|вания. Дифференцируются Прави—  |60% — в бюджет  |
   |   |объектами   |площадь акватории,  |та РФ в пределах|тельством РФ по конкретным вод— |субъекта РФ     |
   |   |            |объем продукции (ра—|суммы платы,    |ным объектам и экономическим    |                |
   |   |            |бот, услуг)         |поступающей в   |районам. Конкретные ставки уста—|                |
   |   |            |                    |бюджет соответс—|навливаются законодательными    |                |
   |   |            |                    |твующего субъек—|(представительными) органами    |                |
   |   |            |                    |та РФ           |власти субъектов РФ             |                |
   +———+————————————+————————————————————+————————————————+————————————————————————————————+————————————————+
   | 4 |Плата за    |Объемы выбросов,    |Определены      |Установлены базовые нормативы   |10% — в феде—   |
   |   |вредные     |сбросов загрязняю—  |Законом РСФСР от|платы, которые ежегодно индекси—|ральный бюджет; |
   |   |выбросы и   |щих веществ, разме— |19.12.1991      |руются коэффициентом платы      |90% — во внебюд—|
   |   |отходы      |щение отходов и дру—|N 2060—1 "Об ох—|                                |жетные экологи— |
   |   |            |гих видов вредного  |ране окружающей |                                |ческие фонды    |
   |   |            |воздействия         |природной среды"|                                |                |
   |   |            |                    |(в ред. от      |                                |                |
   |   |            |                    |02.06.1993)     |                                |                |
   +———+————————————+————————————————————+————————————————+————————————————————————————————+————————————————+
   |5  |Плата за    |Объем древесины,    |От платы за дре—|Минимальные ставки платы за дре—|Плата по мини—  |
   |   |древесину,  |отпускаемой на корню|весину, заготав—|весину, отпускаемую на корню,ус—|мальным ставкам |
   |   |отпускаемую |                    |ляемую для собс—|танавливаются Правительством РФ.|поступает:      |
   |   |на корню    |                    |твенных нужд,   |Конкретные ставки устанавливают—|а) в субъектах  |
   |   |            |                    |освобождаются   |ся органами государственной вла—|РФ, если расчет—|
   |   |            |                    |отдельные кате— |сти органами государственной    |ная лесосека по |
   |   |            |                    |гории физических|власти субъектов РФ или опреде— |рубкам главного |
   |   |            |                    |лиц             |ляются по результатам лесных    |пользования пре—|
   |   |            |                    |                |аукционов                       |вышает          |
   |   |            |                    |                |                                |1 млн куб. м:   |
   |   |            |                    |                |                                |40% — в феде—   |
   |   |            |                    |                |                                |ральный бюджет; |
   |   |            |                    |                |                                |60% — в бюджеты |
   |   |            |                    |                |                                |субъекты РФ;    |
   |   |            |                    |                |                                |б) в субъектах  |
   |   |            |                    |                |                                |РФ, если расчет—|
   |   |            |                    |                |                                |ная лесосека по |
   |   |            |                    |                |                                |рубкам, главного|
   |   |            |                    |                |                                |пользования не  |
   |   |            |                    |                |                                |превышает       |
   |   |            |                    |                |                                |1 млн куб. м,   |
   |   |            |                    |                |                                |полностью в     |
   |   |            |                    |                |                                |бюджет субъек—  |
   |   |            |                    |                |                                |та РФ.          |
   |   |            |                    |                |                                |Плата за древе— |
   |   |            |                    |                |                                |сину, отпускае— |
   |   |            |                    |                |                                |мую на корню, в |
   |   |            |                    |                |                                |размере разницы |
   |   |            |                    |                |                                |между конкретны—|
   |   |            |                    |                |                                |ми и минимальны—|
   |   |            |                    |                |                                |ми ставками пос—|
   |   |            |                    |                |                                |тупает лесхозам |
   |   |            |                    |                |                                |федерального ор—|
   |   |            |                    |                |                                |гана управления |
   |   |            |                    |                |                                |лесным хозяйст— |
   |   |            |                    |                |                                |вом             |
   +———+————————————+————————————————————+————————————————+————————————————————————————————+————————————————+
   | 6 |Налог на    |Выручка, полученная |Не предусмотрены|Ставка — 2,5%. Законодательные  |0,5% — в феде—  |
   |   |пользовате— |от реализации про—  |                |(представительные) органы власти|ральный дорожный|
   |   |лей автомо— |дукции (работ, ус—  |                |субъектов РФ могут повышать (по—|фонд;           |
   |   |бильных     |луг) (без НДС,      |                |нижать) ставку налога, зачисляе—|2% — в террито— |
   |   |дорог       |НГСМ) (тыс. руб.)   |                |мого в территориальные дорожные |риальный дорож— |
   |   |            |                    |                |фонды                           |ный фонд субъек—|
   |   |            |                    |                |                                |та РФ           |
   +———+————————————+————————————————————+————————————————+————————————————————————————————+————————————————+
   | 7 |Налог на    |Оборот по реализации|Обороты по реа— |Ставка — 25%                    |100% — в феде—  |
   |   |реализацию  |ГСМ (без НДС)       |лизации ГСМ за  |                                |ральный бюджет  |
   |   |горюче —    |(тыс. руб.)         |пределы госу—   |                                |                |
   |   |смазочных   |                    |дарств — участ— |                                |                |
   |   |материалов  |                    |ников СНГ (Указ |                                |                |
   |   |(ГСМ)       |                    |Президента РФ от|                                |                |
   |   |            |                    |23.05.1993      |                                |                |
   |   |            |                    |N 1008)         |                                |                |
   +———+————————————+————————————————————+————————————————+————————————————————————————————+————————————————+
   | 8 |Акциз на    |Объем реализованной |Не предусмотрены|Ставка 455 — 585 руб. за 1 тонну|100% — в феде—  |
   |   |бензин авто—|подакцизной         |                |Федеральный закон от 02.01.2000 |ральный бюджет  |
   |   |мобильный   |продукции           |                |N 2—ФЗ "0 внесении изменений и  |                |
   |   |для всех    |(тыс. тонн)         |                |дополнений в Федеральный закон  |                |
   |   |видов       |                    |                |"Об акцизах" (принят ГД ФС РФ   |                |
   |   |двигателей  |                    |                |03.12.1999)                     |                |
   +———+————————————+————————————————————+————————————————+————————————————————————————————+————————————————+
   | 9 |Налог на    |Объем реализации    |Устанавливается |Не превышает 1,5%               |100% — в местный|
   |   |содержание  |продукции (работ,   |по решению мест—|                                |бюджет          |
   |   |жилищного   |услуг) (тыс. руб.)  |ных органов     |                                |                |
   |   |фонда и     |                    |власти          |                                |                |
   |   |объектов    |                    |                |                                |                |
   |   |социально — |                    |                |                                |                |
   |   |культурной  |                    |                |                                |                |
   |   |сферы       |                    |                |                                |                |
   +———+————————————+————————————————————+————————————————+————————————————————————————————+————————————————+
   |10 |Налог с     |Стоимость товаров   |Определены      |Ставка — до 5%                  |40% — в         |
   |   |продаж (при |(работ, услуг)      |Законом РФ от   |                                |территориальный |
   |   |реализации  |                    |27.12.1991      |                                |бюджет;         |
   |   |товаров в   |                    |N 2118—1 "Об    |                                |60% — в местный |
   |   |розницу или |                    |основах налого— |                                |бюджет          |
   |   |оптом за    |                    |вой системы в   |                                |                |
   |   |наличный    |                    |Российской      |                                |                |
   |   |расчет)     |                    |Федерации"      |                                |                |
   L———+————————————+————————————————————+————————————————+————————————————————————————————+—————————————————
   

Подписано в печать А.И.Новикова

24.05.2000 Советник налоговой службы

I ранга

Е.В.Кирилюк

Советник налоговой службы

I ранга

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——