"Налоговый вестник", N 6, 2000

Вопрос: Как определить налогооблагаемую базу для расчета налога на пользователей автомобильных дорог и налога на содержание жилищного фонда и объектов социально - культурной сферы в генподрядных строительных организациях, использующих метод определения выручки для целей налогообложения "по оплате"?

Ответ: В соответствии с Законом РФ N 1759-1 и Инструкцией N 30 объектом обложения налогом на пользователей автомобильных дорог является выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг), и сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо - сбытовой и торговой деятельности.

Типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных работ, утвержденными Минстроем России 04.12.1995 N БЕ-11-260/7, установлено, что при налогообложении выручка от сдачи заказчику объектов, строительных и других работ и услуг определяется либо по мере их оплаты в полном объеме по договорной стоимости (при безналичных расчетах - по мере поступления средств за выполненные работы (услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - при поступлении средств в кассу), либо по мере сдачи объектов, выполнения работ и оказания услуг и их передачи в установленном договором порядке заказчику.

При применении метода определения выручки по поступлении средств следует иметь в виду, что порядок и сроки приемки объектов и выполненных работ и расчетов за них устанавливаются в договоре по соглашению сторон.

Порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций застройщиков и подрядчиков установлен Положением по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" ПБУ 2/94, утвержденным Приказом Минфина России от 20.12.1994 N 167.

У предприятий и организаций, применяющих метод определения выручки для целей налогообложения "по оплате", облагаемой базой для налога на пользователей автомобильных дорог и налога на содержание жилищного фонда и объектов социально - культурной сферы является выручка от реализации строительных работ, которая образуется при поступлении на расчетный счет средств за поэтапную сдачу объектов заказчику по мере их выполнения и подписания акта приемки - сдачи.

В случае если оплата производится за конкретные работы, в облагаемую базу по вышеназванным налогам у подрядчика включаются суммы, поступившие за выполненные подрядчиком работы.

Если же поступает частичная оплата работ, которые выполнялись и собственными силами, и с привлечением субподрядчиков, то оплаченная часть работ, выполненных подрядчиком собственными силами, в общей сумме выполненных и оплаченных работ определяется из соответствующего соотношения затрат подрядчика и субподрядчика в выполненных работах.

Условный пример:

тыс. руб. %

1. Себестоимость строительно - монтажных

работ (СМР), всего 85

в том числе:

- выполненных подрядчиком собственными

силами 15 17,65

- выполненных субподрядчиками 70 82,35

2. Выручка от реализации СМР, отраженная

в бухгалтерском учете на основании акта

приемки - сдачи 100

3. Средства, поступившие подрядчику в

частичную оплату выполненных СМР, всего 80

4. Объект обложения налогом на пользователей

автомобильных дорог:

- у подрядчика 14,12 (80 х 17,65): 100

- у субподрядчика 65,88 (80 х 82,35): 100

Подписано в печать Л.В.Милославская

24.05.2000 Государственный советник

налоговой службы II ранга,

заслуженный экономист России

Т.И.Постникова

Государственный советник

налоговой службы III ранга

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——