"Московский налоговый курьер", N 12, 2000

Вопрос: Каковы порядок и период применения льготы по налогу на прибыль в части затрат, направленных на финансирование капитальных вложений, в случае приобретения права собственности на объект основных фондов в соответствии с договором с момента подписания акта сдачи - приемки строительных работ подрядчиком (январь 1998 г.) с условием погашения задолженности заказчика перед подрядчиком в рассрочку до декабря 2000 г.?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 23 мая 2000 г. N 03-12/19804

В соответствии с п.1 ст.6 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с изменениями и дополнениями) при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам.

Данная льгота предоставляется указанным предприятиям, осуществляющим соответственно развитие собственной производственной базы и жилищное строительство, включая погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, при условии полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату.

В соответствии с п.7 ст.6 вышеназванного Закона налоговая льгота в виде освобождения от уплаты налога части прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений, по совокупности с льготами, установленными п.1 (за исключением пп."г", "д" и "е"), не должна уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета льгот, более чем на 50 процентов.

При применении данной льготы необходимо обратить внимание на следующие моменты:

- затраты должны быть фактически произведены за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации;

- льгота предоставляется только предприятиям сферы материального производства. Перечень отраслей, относящихся к сфере материального производства, определен Общесоюзным классификатором "Отрасли народного хозяйства", утвержденным Госкомстатом СССР, Госпланом СССР, Госстандартом СССР 01.01.1976 (в действующей редакции от 07.06.1995);

- капитальные вложения должны быть связаны с развитием собственной производственной базы;

- из затрат исключаются суммы износа, начисленного по основным средствам, принадлежащим предприятию, с начала года на отчетную дату по счету "Износ основных средств";

- при предоставлении льготы принимаются фактически произведенные в отчетном периоде затраты независимо от срока окончания строительства и ввода в эксплуатацию основных средств;

- затраты на капитальные вложения должны быть учтены в бухгалтерском учете по счету 08 "Капитальные вложения";

- затраты по основным средствам, не требующим монтажа, должны быть отражены по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета "Капитальные вложения".

При отнесении производственных затрат к капитальным вложениям следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160, Инструкцией по заполнению форм федерального статистического наблюдения по капитальному строительству, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 03.10.1996 N 123.

Таким образом, если организация в 1998 г. построила подрядным способом объект (основные производственные фонды) и в соответствии с условиями договора приобрела право собственности на данный объект на момент подписания акта сдачи - приемки работ в январе 1998 г.; затраты по финансированию данных капитальных вложений были учтены по счету 08 "Капитальные вложения" и затем отражены по дебету счета 01 "Основные средства", а погашение задолженности за выполненные работы подрядчику заказчик производит в рассрочку с 1998 г. по декабрь 2000 г., то данная организация в период с 1998 по 2000 гг. вправе учесть при определении налогооблагаемой прибыли средства, перечисленные на оплату работ капитального характера соответственно за 1998, 1999 и 2000 гг., при соблюдении вышеуказанных условий, установленных законодательством.

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——