"Московский налоговый курьер", N 12, 2000

Вопрос: Закрытому акционерному обществу (резиденту Российской Федерации) головной организацией (резидентом Финляндской Республики), владеющей 100%-ным капиталом, будут оказываться услуги на территории Российской Федерации:

- управленческие услуги;

- оказание содействия, необходимого для эффективного использования имущества;

- консультации, содействие и услуги, связанные с осуществлением управления предприятием с иностранными инвестициями;

- услуги и консультации, оказываемые иностранной компанией своим дочерним компаниям в связи с осуществлением последними предпринимательской деятельности в Российской Федерации.

Кроме того, ЗАО в пользу головного предприятия планируется выплачивать доходы за использование деловой репутации (престижа), контактов, клиентов и кадров компании.

Правомерно ли, что вышеуказанные доходы не приводят к обязанности регистрировать в Российской Федерации постоянное представительство иностранного юридического лица и вставать на налоговый учет?

Так как доходы будут носить постоянный и однотипный характер, возможно ли получение иностранным юридическим лицом предварительного освобождения от налогообложения доходов от источников в Российской Федерации?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 19 мая 2000 г. N 15-08/21283

В соответствии с российским законодательством (в том числе налоговым) международные договоры имеют приоритет над внутренним законодательством. Поэтому для определения налогового статуса иностранного юридического лица, в частности финляндской фирмы, осуществляющей деятельность в России, следует руководствоваться прежде всего Соглашением между Правительством Союза Советских Социалистических Республик и Правительством Финляндской Республики об устранении двойного налогообложения в отношении подоходных налогов от 06.10.1987. Пункт 1 ст.4 указанного Соглашения дает общее определение термина "постоянное представительство". Другие пункты ст.4 рассматривают некоторые частные случаи образования постоянного представительства или деятельности иностранного юридического лица, которая не приводит к образованию постоянного представительства. Кроме вышеуказанного Соглашения при рассмотрении вопроса о том, приводит ли деятельность иностранного юридического лица на территории Российской Федерации к образованию постоянного представительства или нет, следует также руководствоваться Инструкцией Госналогслужбы России от 16.06.1995 N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц" (разд.1).

Учитывая изложенное, если активная деятельность иностранного юридического лица, осуществляемая на территории Российской Федерации, не связана с осуществлением деятельности через постоянное представительство, то иностранные юридические лица, получающие такие доходы из источников в Российской Федерации, являются плательщиками налога с доходов от источников в Российской Федерации (п.1.10 Инструкции Госналогслужбы России N 34).

Установление процедур применения соглашений является прерогативой внутреннего законодательства.

В соответствии с действующим налоговым законодательством Российской Федерации предусмотренные международными налоговыми соглашениями льготы по налогообложению для иностранных юридических лиц предоставляются не автоматически, а при соблюдении установленных процедур. Такие процедуры установлены положениями Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 16.06.1995 N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц". Так, согласно п.5.1 указанной Инструкции лица, выплачивающие иностранным юридическим лицам доходы от источников в России, обязаны удержать налог из суммы выплаты и перечислить его в бюджет.

Неудержание налога (полное или частичное) указанными лицами (налоговыми агентами) может производиться в случае, если у них имеется 2-й экземпляр заявления на предварительное освобождение от налогообложения доходов от источников в Российской Федерации по форме 1013DT с соответствующими отметками налоговых органов иностранного государства и России.

В соответствии с п.6.4 Инструкции Госналогслужбы России N 34 предварительному освобождению от налогообложения в Российской Федерации подлежат доходы, получаемые иностранными юридическими лицами из источников в Российской Федерации, которые имеют регулярный и однотипный характер, и эти доходы в соответствии с международным соглашением об избежании двойного налогообложения не подлежат обложению налогом в Российской Федерации.

Вместе с тем согласно Письму ГНИ по г. Москве от 07.09.1998 N 30-14/27215, изданному на основании Письма Госналогслужбы России от 26.06.1998 N 06-1-14/745, доходами, о которых можно заранее сказать, что они не должны подлежать налогообложению у источника выплаты и, следовательно, по которым можно подать заявление на предварительное освобождение от удержания налога у источника выплаты, могут быть в основном только "пассивные" (перечень "пассивных" доходов приведен в Приложении к Письму Госналогслужбы России от 31.12.1997 N ВГ-6-06/928).

Что касается активных доходов, то есть доходов, связанных с осуществлением иностранным юридическим лицом самостоятельно или через третьих лиц какой-либо деятельности в Российской Федерации, то сделать предварительный вывод о том, приведет ли конкретная деятельность иностранного лица к возникновению налоговых обязательств в России, то есть к образованию постоянного представительства, или о том, что доходы от такой деятельности подпадают под освобождение в соответствии с конкретным соглашением, можно лишь в ограниченных случаях.

В связи с вышеизложенным предварительное освобождение иностранной компании, не имеющей российского ИНН, от налогообложения по доходам в связи с деятельностью в Российской Федерации (активным доходам) может быть предоставлено в случае, если такая деятельность прямо указана в конкретном соглашении об избежании двойного налогообложения как не приводящая к образованию постоянного представительства (например, строительная площадка, существующая менее одного месяца) или как не подлежащая налогообложению в Российской Федерации деятельность (например, международные перевозки). В таких случаях иностранное юридическое лицо должно направить в налоговый орган заявление на предварительное освобождение по старой форме 1013DT (1996).

Соглашением между Правительством Союза Советских Социалистических Республик и Правительством Финляндской Республики об устранении двойного налогообложения в отношении подоходных налогов от 06.10.1987 прямо не указана деятельность, поименованная в вашем обращении, осуществляемая финляндской фирмой в Российской Федерации.

Учитывая изложенное, указанные виды доходов финляндской фирмы от источников в Российской Федерации не подлежат предварительному освобождению.

В связи с тем что в соответствии со ст.4 Налогового кодекса РФ Министерство Российской Федерации по налогам и сборам издает обязательные для своих подразделений приказы, инструкции и методические указания по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, которые не относятся к актам законодательства о налогах и сборах. Кроме того, Министерство Российской Федерации по налогам и сборам по г. Москве (Госналогслужба России) в случае внесения изменений в формы документов, установленных указанной Инструкцией, издает новые формы и разъяснения по их заполнению (п.8.2 Инструкции Госналогслужбы России от 16.06.1995 N 34).

Таким образом, Письмо Госналогслужбы России от 26.06.1998 N 06-1-14/745 и изданное на его основании Письмо ГНИ по г. Москве от 07.09.1998 N 30-14/27215 подлежат обязательному применению.

Так как международные договоры имеют приоритет над российским налоговым законодательством, в данном случае Соглашение между Правительством Союза Советских Социалистических Республик и Правительством Финляндской Республики об устранении двойного налогообложения в отношении подоходных налогов от 06.10.1987, то в соответствии с п.6.2 Инструкции Госналогслужбы России от 16.06.1995 N 34 финляндская фирма имеет право подать заявление в территориальный налоговый орган для осуществления процедуры возврата уплаченного налога на доходы иностранных юридических лиц от источников в Российской Федерации в течение года с момента получения дохода.

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——