"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 21, 2000

УЧЕТ ТОВАРНЫХ ОПЕРАЦИЙ В РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛЕ

Понятие розничного товарооборота

Особенности розничной торговли определены Постановлением Госкомстата России от 01.04.1996 N 25 "Об утверждении Инструкции по определению розничного товарооборота и товарных запасов юридическими лицами, осуществляющими розничную торговлю и общественное питание". Действие Инструкции распространяется на юридические лица, их обособленные подразделения независимо от формы собственности, осуществляющие розничную торговлю и общественное питание.

Под розничным товарооборотом понимается продажа потребительских товаров населению за наличный расчет независимо от каналов реализации, а именно:

юридическими лицами, осуществляющими розничную торговлю и общественное питание, для которых торговая деятельность является основной;

юридическими лицами, осуществляющими торговлю, но для которых торговая деятельность не является основной;

физическими лицами, осуществляющими продажу товаров на вещевых, смешанных и продовольственных рынках.

В состав розничного товарооборота включается также продажа продовольственных товаров отдельным юридическим лицам социального назначения - больницам, детским учреждениям и т.п. по безналичному расчету из розничной торговой сети, с мелкооптовых баз, из сети общественного питания для организации питания обслуживаемых контингентов населения, а также продажа товаров юридическим лицам и их обособленным подразделениям за наличный расчет.

Розничный товарооборот отражается по продажным ценам, включая налог на добавленную стоимость. Товары на предприятиях розничной торговли учитываются в стоимостном выражении, кроме ювелирных изделий из золота, платины, серебра, драгоценных камней и т.п., которые учитываются по количеству, цене и сумме. Если в магазине введена автоматизированная система продажи товаров населению, то применяется натурально - стоимостная система учета товаров (с использованием штриховых кодов).

Порядок документального оформления

получения и приемки товаров

Товары поступают на предприятия розничной торговли с сопроводительными документами (счета - фактуры, товарно - транспортные накладные, накладные и др.). Если товар поступил без сопроводительных документов, то он принимается комиссией и оформляется приемным актом формы N 3-ОН.

Приемка товара по количеству и качеству на предприятиях розничной торговли осуществляется в соответствии с действующими нормативными документами на основании сопроводительных документов и в зависимости от его характеристик. Продовольственные товары, например, должны поступать с документами предприятия - изготовителя, подтверждающими качество и безопасность для здоровья человека, со ссылкой на дату и номер разрешения, выданного учреждениями Госсанэпидслужбы. Документы на импортную продукцию должны содержать отметку учреждений Государственного санитарно - эпидемиологического надзора Российской Федерации о прохождении гигиенической оценки пищевого продукта в установленном порядке.

Проверка качества продовольственных товаров должна заключаться не только во внешнем осмотре, но и в проведении экспертизы, сравнении поступивших сопроводительных документов с нанесенными на упаковку продукции датами изготовления, сроками хранения и т.п.

Товары, поступающие в розничную торговлю, приходуются в день поступления по фактическому наличию по накладной, составляемой материально ответственным лицом.

Учет поступления и реализации

товаров в бухгалтерии

Учет товаров на предприятиях розничной торговли ведется на счете 41 "Товары", субсчет 2 "Товары в розничной торговле". Учет тары ведется на этом же счете, субсчет 3 "Тара под товаром и порожняя".

Сумма НДС по приобретенным товарам учитывается на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и списывается с этого счета по товарам, оприходованным и оплаченным поставщикам (Д-т счета 68 НДС, К-т счета 19).

Особенности оценки товаров на предприятиях торговли приведены в п.12 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" (ПБУ 5/98): "Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организациям, осуществляющим розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной (розничной) стоимости с отдельным учетом наценок (скидок)".

После принятия Федерального закона от 02.01.2000 N 36-ФЗ "О внесении изменений в Закон Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая внесению в бюджет розничными предприятиями, определяется в виде разницы между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные товары, и суммами налога на добавленную стоимость, фактически уплаченными поставщикам и (или) таможенным органам по поступающим (принятым к учету) товарам, предназначенным для продажи, и материальным ресурсам (выполненным работам, оказанным услугам), стоимость которых относится на издержки производства и обращения (п.5 ст.1 Закона).

Розничные предприятия могут использовать два варианта оценки товаров: первый - по стоимости приобретения за минусом налога на добавленную стоимость; второй - по продажной стоимости, включая наценку и сумму НДС, определенную исходя из применяемых цен.

Следует иметь в виду, что положения ст.40 части первой НК РФ применяются и в отношении розничной торговли. Так, для целей налогообложения принимается цена товаров, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверить правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях:

между взаимозависимыми лицами;

по товарообменным (бартерным) операциям;

при совершении внешнеторговых сделок;

при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам в пределах непродолжительного периода времени.

Если будет установлено, что цены товаров, работ, услуг отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20% от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.

Если учет на предприятии ведется по продажным ценам, то разница между покупной и продажной ценой (скидки, наценки) отражается на счете 42 "Торговая наценка".

Расходы по доставке товаров отражаются на счете 44 "Издержки обращения".

Пример отражения на счетах бухгалтерского учета поступления товаров на розничные предприятия с использованием двух вариантов оценки товаров приведен в табл. 1.

Таблица 1

     
   ————T————————————————————T———————————————————T———————————————————¬
   | N |     Содержание     |   Первый вариант  |   Второй вариант  |
   |п/п|    хозяйственных   +—————T——————T——————+—————T——————T——————+
   |   |      операций      |Дебет|Кредит|Сумма,|Дебет|Кредит|Сумма,|
   |   |                    |     |      | руб. |     |      | руб. |
   +———+————————————————————+—————+——————+——————+—————+——————+——————+
   | 1 |Поступили товары от | 41—2|  60  |70 000| 41—2|  60  |70 000|
   |   |поставщика          |     |      |      |     |      |      |
   |   |НДС 10 %            |  19 |  60  | 7 000|  19 |  60  | 7 000|
   |   |Итого               |     |      |      |     |      |      |
   |   |Транспортные расходы|  44 |  60  | 5 000|  44 |  60  | 5 000|
   |   |НДС 20%             |  19 |  60  | 1 000|  19 |  60  | 1 000|
   |   |Всего к оплате      |     |      |83 000|     |      |83 000|
   +———+————————————————————+—————+——————+——————+—————+——————+——————+
   | 2 |Уплачено поставщикам|  60 |  51  |83 000|  60 |  51  |83 000|
   |   |с расчетного счета  |     |      |      |     |      |      |
   +———+————————————————————+—————+——————+——————+—————+——————+——————+
   | 3 |Предъявлен к возме— |  68 |  19  | 8 000|  68 |  19  | 8 000|
   |   |щению НДС           |     |      |      |     |      |      |
   +———+————————————————————+—————+——————+——————+—————+——————+——————+
   | 4 |На поступившие това—|     |      |      | 41—2|  42  |14 000|
   |   |ры сделана торговая |     |      |      |     |      |      |
   |   |наценка 20% (второй |     |      |      |     |      |      |
   |   |вариант)            |     |      |      |     |      |      |
   +———+————————————————————+—————+——————+——————+—————+——————+——————+
   | 5 |Поступила продукция | 41—2|  40  | 2 000| 41—2|  40  | 2 000|
   |   |от своего производ— |     |      |      |     |      |      |
   |   |ственного предприя— |     |      |      |     |      |      |
   |   |тия, находящегося на|     |      |      |     |      |      |
   |   |одном балансе       |     |      |      |     |      |      |
   +———+————————————————————+—————+——————+——————+—————+——————+——————+
   | 6 |На поступившие това—|     |      |      | 41—2|  42  |  400 |
   |   |ры сделана торговая |     |      |      |     |      |      |
   |   |наценка 20% (второй |     |      |      |     |      |      |
   |   |вариант)            |     |      |      |     |      |      |
   +———+————————————————————+—————+——————+——————+—————+——————+——————+
   | 7 |Отражается недостача|  44 |  60  |  400 |  44 |  60  |  400 |
   |   |в пределах нормы ес—|     |      |      |     |      |      |
   |   |тественной убыли,   |     |      |      |     |      |      |
   |   |выявленная при при— |     |      |      |     |      |      |
   |   |емке                |     |      |      |     |      |      |
   |   |НДС 10%             |  19 |  60  |   40 |  19 |  60  |   40 |
   |   |Итого               |     |      |  440 |     |      |  440 |
   +———+————————————————————+—————+——————+——————+—————+——————+——————+
   | 8 |Отражается недостача|     |      |      |     |      |      |
   |   |сверх нормы естест— |     |      |      |     |      |      |
   |   |венной убыли, выяв— |     |      |      |     |      |      |
   |   |ленная при приемке, |     |      |      |     |      |      |
   |   |предъявлена претен— |     |      |      |     |      |      |
   |   |зия поставщику      |     |      |      |     |      |      |
   |   |НДС 10%             |     |      |      |     |      |      |
   |   |Итого               |  63 |  60  |  880 |  63 |  60  |  880 |
   L———+————————————————————+—————+——————+——————+—————+——————+———————
   

Розничные предприятия могут закупать сельскохозяйственную продукцию, сырье, продовольствие и товары у физических лиц, индивидуальных предпринимателей, у субъектов малого предпринимательства, перешедших на упрощенную систему налогообложения, и у предприятий, являющихся плательщиками единого налога на вмененный доход. Приобретенные у них товары приходуются торговой организацией на соответствующих счетах бухгалтерского учета на всю стоимость предъявленного счета без возмещения суммы НДС.

При продаже розничными предприятиями не облагаемых НДС товаров облагаемый оборот определяется на основе полной стоимости реализуемых товаров исходя из применяемых цен без НДС (за исключением случаев реализации сельскохозяйственного сырья, продовольствия и продукции, закупленной у физических лиц, или результатов их переработки).

В соответствии с п.3 ст.4 Закона Российской Федерации от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (в ред. Федерального закона от 02.01.2000 N 36-ФЗ "О внесении изменений в Закон Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость") при реализации розничными предприятиями сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия, закупленных у физических лиц или результатов их переработки суммы налога на добавленную стоимость определяются в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения продукции без НДС.

Розничные предприятия, реализующие одновременно сельскохозяйственную продукцию, сырье и продовольствие или результаты их переработки (в том числе на давальческой основе), закупленные ими как у физических, так и у юридических лиц, должны вести раздельный учет покупной стоимости такой продукции, сырья и продовольствия, а также оборотов по их реализации. При отсутствии раздельного учета облагаемый оборот определяется на основе полной стоимости реализуемой продукции или результатов ее переработки без налога на добавленную стоимость, т.е. в общеустановленном порядке без определения разницы в ценах.

Предприятия розничной торговли реализуют товары в основном за наличный расчет. Выручка от покупателей поступает в кассу торгового предприятия, ее размер определяют по показаниям счетчиков контрольно - кассовых машин, зарегистрированных в книге кассира - операциониста. При этом выручка уменьшается на сумму, выданную покупателям из кассы по возвращенным чекам, оформленным актом. Выручка сдается в кассу по приходному кассовому ордеру.

Пример отражения на счетах бухгалтерского учета реализации и определения финансового результата с использованием двух вариантов оценки товаров приведен в табл. 2.

Таблица 2

     
   ————T————————————————————T———————————————————T———————————————————¬
   | N |     Содержание     |   Первый вариант  |   Второй вариант  |
   |п/п|    хозяйственных   +—————T——————T——————+—————T——————T——————+
   |   |      операций      |Дебет|Кредит|Сумма,|Дебет|Кредит|Сумма,|
   |   |                    |     |      | руб. |     |      | руб. |
   +———+————————————————————+—————+——————+——————+—————+——————+——————+
   | 1 |Поступила в кассу   |     |      |      |     |      |      |
   |   |выручка:            |     |      |      |     |      |      |
   |   |а) от реализации то—|  50 | 46—1 |84 000|  50 | 46—1 |84 000|
   |   |варов               |     |      |      |     |      |      |
   |   |б) от реализации    |  50 | 46—2 | 2 400|  50 | 46—2 | 2 400|
   |   |собственной продук— |     |      |      |     |      |      |
   |   |ции                 |     |      |      |     |      |      |
   |   |Итого               |     |      |86 400|     |      |86 400|
   +———+————————————————————+—————+——————+——————+—————+——————+——————+
   | 2 |Отражается НДС от   |     |      |      |     |      |      |
   |   |выручки по ставке   |     |      |      |     |      |      |
   |   |10%:                |     |      |      |     |      |      |
   |   |а) от реализации то—| 46—1|  68  | 7 636| 46—1|  68  | 7 636|
   |   |варов               |     |      |      |     |      |      |
   |   |б) от реализации    | 46—2|  68  |   218| 46—2|  68  |   218|
   |   |собственной продук— |     |      |      |     |      |      |
   |   |ции                 |     |      |      |     |      |      |
   |   |Итого               |     |      | 7 854|     |      | 7 854|
   +———+————————————————————+—————+——————+——————+—————+——————+——————+
   | 3 |Списаны с подотчета |     |      |      |     |      |      |
   |   |материально ответст—|     |      |      |     |      |      |
   |   |венных лиц проданные|     |      |      |     |      |      |
   |   |товары:             |     |      |      |     |      |      |
   |   |первый вариант —    | 46—1|  41  |70 000| 46—1|  41  |84 000|
   |   |72 000 (70 000 +    |     |      |      |     |      |      |
   |   |2 000)              |     |      |      |     |      |      |
   |   |второй вариант —    | 46—2|  41  | 2 000| 46—2|  41  | 2 400|
   |   |86 400 (84 000 +    |     |      |      |     |      |      |
   |   |2 400)              |     |      |      |     |      |      |
   |   |Итого               |     |      |72 000|     |      |86 400|
   +———+————————————————————+—————+——————+——————+—————+——————+——————+
   | 4 |Начислены расходы по|  44 |70,   | 4 000|  44 |70,   | 4 000|
   |   |реализации товаров  |     |69,   |      |     |69,   |      |
   |   |(условно)           |     |13, 02|      |     |13, 02|      |
   |   |                    |     |и т.д.|      |     |и т.д.|      |
   +———+————————————————————+—————+——————+——————+—————+——————+——————+
   | 5 |Начислен налог на   |  44 |  67  |   159|  44 |  67  |   159|
   |   |пользователей авто— |     |      |      |     |      |      |
   |   |мобильных дорог —   |     |      |      |     |      |      |
   |   |2,5% от наценки —   |     |      |      |     |      |      |
   |   |6364                |     |      |      |     |      |      |
   |   |и налог на содержа— |  80 |  68  |    95|  80 |  68  |    95|
   |   |ние жилищного фонда |     |      |      |     |      |      |
   |   |и объектов социаль— |     |      |      |     |      |      |
   |   |но — культурной сфе—|     |      |      |     |      |      |
   |   |ры — 1,5% от нацен— |     |      |      |     |      |      |
   |   |ки — 6364           |     |      |      |     |      |      |
   +———+————————————————————+—————+——————+——————+—————+——————+——————+
   | 6 |Начислен налог на   |  26 |  67  |    55|  26 |  67  |    55|
   |   |пользователей авто— |     |      |      |     |      |      |
   |   |мобильных дорог  —  |     |      |      |     |      |      |
   |   |2,5% от реализации  |     |      |      |     |      |      |
   |   |собственной продук— |     |      |      |     |      |      |
   |   |ции (2400 — 218) х  |     |      |      |     |      |      |
   |   |2,5% : 100%         |     |      |      |     |      |      |
   |   |и налог на содержа— |  80 |  68  |    33|  80 |  68  |    33|
   |   |ние жилищного фонда |     |      |      |     |      |      |
   |   |и объектов социаль— |     |      |      |     |      |      |
   |   |но — культурной сфе—|     |      |      |     |      |      |
   |   |ры — 1,5% от реали— |     |      |      |     |      |      |
   |   |зации собственной   |     |      |      |     |      |      |
   |   |продукции (2400 —   |     |      |      |     |      |      |
   |   |218) х 1,5% : 100%  |     |      |      |     |      |      |
   +———+————————————————————+—————+——————+——————+—————+——————+——————+
   | 7 |Списаны расходы по  | 46—1|  44  | 4 159|  46 |  44  |  4159|
   |   |реализации товаров  |     |      |      |     |      |      |
   +———+————————————————————+—————+——————+——————+—————+——————+——————+
   | 8 |Списаны расходы по  | 46—2|  26  |    55| 46—2|  26  |    55|
   |   |реализации собствен—|     |      |      |     |      |      |
   |   |ной продукции       |     |      |      |     |      |      |
   +———+————————————————————+—————+——————+——————+—————+——————+——————+
   | 9 |Сторнируется реали— |     |      |      | 46—1|  42  |14 000|
   |   |зованная торговая   |     |      |      | 46—2|  42  |   400|
   |   |наценка (второй ва— |     |      |      |     |      |      |
   |   |риант)              |     |      |      |     |      |      |
   +———+————————————————————+—————+——————+——————+—————+——————+——————+
   | 10|Списывается финансо—|     |      |      |     |      |      |
   |   |вый результат от ре—|     |      |      |     |      |      |
   |   |ализации:           |     |      |      |     |      |      |
   |   |а) товаров          | 46—1|  80  | 2 205| 46—1|  80  | 2 205|
   |   |б) собственной      | 46—2|  80  |   127| 46—2|  80  |   127|
   |   |продукции           |     |      |      |     |      |      |
   L———+————————————————————+—————+——————+——————+—————+——————+———————
   

Расчет торговой наценки

При учете товаров по продажным ценам торговая наценка является валовым доходом по реализованным товарам. Для его определения составляется расчет.

Расчет

1. Определяется средняя торговая наценка по формуле:

П = (ТНн + ТНп - ТНв) : (Т + ОК) х 100%,

где ТНн - торговая надбавка на остаток товаров на начало отчетного периода;

ТНп - торговая надбавка на товары, поступившие за отчетный период;

ТНв - торговая надбавка по товарам, выбывшим за отчетный период (возврат поставщику, списания);

ОК - остаток товаров на конец отчетного периода;

Т - товарооборот.

Валовой доход по реализованным товарам определяется по формуле:

ВД = Т х П : 100%.

Реализованная торговая наценка списывается методом "красного сторно"

Д-т 46 "Реализация товаров (работ, услуг)"

К-т 42 "Торговая наценка".

Подписано в печать О.Лесных

17.05.2000 Доцент Института

перерабатывающей промышленности

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——