"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 21, 2000

ПОРЯДОК УПЛАТЫ ФИЛИАЛАМИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

Федеральным законом от 09.07.1999 N 155-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" утвержден новый порядок уплаты налога на прибыль для филиалов и представительств организаций, признававшихся до 1 января 1999 г. самостоятельными налогоплательщиками. Этим Законом установлено, что до введения в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации признававшиеся до 1 января 1999 г. самостоятельными налогоплательщиками по отдельным налогам филиалы (представительства) организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов в порядке, предусмотренном действующими федеральными законами, которые регулируют порядок взимания конкретных налогов, уплаты их филиалами и представительствами, не имеющими отдельного баланса и (или) расчетного (текущего) счета. Согласно этому, а также разъяснениям МНС России, которые приводятся в Письме от 29.02.2000 N ВГ-6-02/158@ "О порядке исполнения филиалами и представительствами, имеющими отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет, обязанности по уплате налога на прибыль предприятий и организаций с 2000 года", с 1 января 2000 г. организации, в состав которых входят филиалы (представительства), имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет, расчеты по налогу на прибыль производят в порядке, установленном Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.07.1995 N 660 "О порядке расчетов с федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Российской Федерации по налогу на прибыль предприятий и организаций, в состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета" и Методическими указаниями Госналогслужбы России по применению Постановления Правительства Российской Федерации от 01.07.1995 N 660 "О порядке расчетов с федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Российской Федерации по налогу на прибыль предприятий и организаций, в состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета" (Письмо Госналогслужбы России от 04.08.1995 N НП-4-01/46н, зарегистрировано в Минюсте России 14.08.1995 N 932) (с последующими изменениями и дополнениями).

Согласно указанному Постановлению доля прибыли, которая приходится на филиал (представительство) и по которой исчисляется налог, подлежащий зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации по местонахождению филиала (представительства), определяется исходя из средней величины удельного веса среднесписочной численности работников (фонда оплаты труда) (организации самостоятельно определяют, какой из показателей должен применяться, но выбранный показатель должен быть неизменным в течение отчетного года) и удельного веса стоимости основных производственных фондов этих структурных подразделений соответственно в среднесписочной численности работников (фонде оплаты труда) и стоимости основных производственных фондов по организации в целом.

Причем при выборе показателя "среднесписочная численность работников" в фактическую среднесписочную численность включаются работники, состоящие в штате, в том числе работающие по совместительству, а также лица, не состоящие в штате (выполняющие работы по договорам подряда и другим договорам гражданско - правового характера за соответствующий отчетный период). Стоимость основных производственных фондов определяется исходя из их стоимости, числящейся на балансе у организации, за вычетом износа.

Пример. Организация имеет несколько филиалов. Расчет проведем по одному из них. По итогам I квартала 2000 г. налогооблагаемая прибыль в целом по организации составила 48 750 руб. Учетной политикой в качестве показателя для расчета доли прибыли определена среднесписочная численность работников. Фактически по организации в целом она составляет за I полугодие 2000 г. 1000 человек, в том числе в филиале - 200 человек, стоимость основных производственных фондов соответственно - 53 000 и 11 000 руб. Исходя из этого удельный вес среднесписочной численности работников филиала в среднесписочной численности работников организации в целом составит 20% (200 : 1000 x 100%) и соответственно стоимости основных производственных фондов - 20,75% (11 000 : 53 000 x 100%). Средняя величина удельного веса составит 20,37% ((20% + 20,75%) : 2). Если филиал не имеет основных производственных фондов, средняя величина удельного веса составит 10% ((20% + 0) : 2). Перемножив сумму прибыли, полученную организацией в целом, на среднеарифметическую величину рассчитанного показателя, получаем долю прибыли, приходящуюся на филиал: 48 750 х 20,37% = 9930 руб.

Исчисление налога на прибыль отдельно по организациям (без структурных подразделений) и по каждому структурному подразделению производится в соответствии со ставками налога на прибыль, действующими на территориях, где расположены эти организации и их структурные подразделения. При этом организации могут применять упомянутый порядок с учетом особенностей, предусмотренных Письмом МНС России от 29.02.2000 N ВГ-6-02/158@:

сведения о суммах авансовых взносов налога на прибыль, а также суммах налога, определенных исходя из фактически полученной прибыли, организация сообщает филиалам (представительствам), а также налоговым органам по месту нахождения этих подразделений соответственно до начала квартала и в десятидневный срок со дня, установленного для представления квартальных и годовых бухгалтерских отчетов;

одновременно со сведениями о суммах налога, определенных исходя из фактически полученной прибыли, сообщаются сведения о суммах дополнительных платежей в бюджеты субъектов Российской Федерации (возврата из бюджетов), исчисленных исходя из сумм доплат (уменьшения) налога на прибыль и авансовых взносов налога, скорректированных на учетную ставку Центрального банка Российской Федерации за пользование банковским кредитом.

Филиалы (представительства) исполняют обязанности организации по уплате налога на прибыль путем перечисления авансовых взносов налога от фактически полученной прибыли за отчетный квартал нарастающим итогом с начала года и дополнительных платежей в бюджет в размерах, определенных организацией, по месту своего нахождения в бюджеты субъектов Российской Федерации в общеустановленные сроки. Перечисление авансовых взносов производится филиалами (представительствами) не позднее 15 числа каждого месяца равными долями в размере одной трети квартальной суммы налога.

Перечисление налога от фактически полученной прибыли за отчетный квартал нарастающим итогом с начала года и дополнительных платежей в бюджет производится филиалами (представительствами) в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета.

Исчисление и уплата в федеральный бюджет налога на прибыль и дополнительных платежей, рассчитанных исходя из процента за пользование банковским кредитом, установленного в истекшем квартале Банком России, осуществляются организациями по месту своего нахождения без распределения сумм налогов и дополнительных платежей по обособленным подразделениям.

В аналогичном порядке производятся расчеты по налогу на прибыль организациями, перешедшими на ежемесячную уплату в бюджет налога на прибыль исходя из фактически полученной прибыли. О суммах налога, определенных исходя из фактически полученной прибыли, организация сообщает филиалам (представительствам), а также налоговым органам по месту нахождения этих подразделений не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным. Суммы налога в размерах, сообщенных организацией, перечисляются филиалами (представительствами) не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным.

В указанном порядке производятся расчеты по организациям, в состав которых входят филиалы (представительства), расположенные на территории того же субъекта Российской Федерации, что и организация.

Организация несет ответственность за полноту и своевременность уплаты налогов в бюджеты субъектов Российской Федерации филиалами (представительствами), исполняющими обязанности организации по уплате налогов.

Подписано в печать А.Борисов

17.05.2000 Инспектор налоговой службы

III ранга

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——