"Консультант Бухгалтера", N 6, 2000

ОРГАНИЗАЦИЯ РАЗДЕЛЬНОГО УЧЕТА ПОКУПОК И ПРОДАЖ,

ОБЛАГАЕМЫХ И НЕ ОБЛАГАЕМЫХ НАЛОГОМ С ПРОДАЖ

Принципы взимания налога с продаж на территории РФ были установлены Законом РФ от 31.07.1998 N 150-ФЗ, который внес соответствующие изменения в Закон РФ от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации".

Согласно этому Закону объектом налогообложения по налогу с продаж признается стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет. Законом установлен перечень товаров не первой необходимости, при реализации которых должен взиматься налог с продаж, и перечень товаров первой необходимости, по которым этот налог взиматься не должен.

В целях исчисления налога с продаж к продаже за наличный расчет приравнивается продажа с проведением расчетов посредством кредитных и иных платежных карточек, по расчетным чекам банков, по перечислениям со счетов в банках по поручениям физических лиц, а также передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) населению в обмен на другие товары (работы, услуги).

При определении налогооблагаемой базы стоимость товаров (работ, услуг) включает налог на добавленную стоимость и акцизы для подакцизных товаров.

Ставка налога с продаж устанавливается в размере до 5 процентов.

Сумма налога определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля цены товара без учета налога с продаж и включается налогоплательщиком в цену товара, предъявляемую к оплате покупателю (заказчику).

Налог с продаж устанавливается и вводится в действие законами субъектов РФ и обязателен к уплате на территории соответствующих субъектов РФ.

Устанавливая налог с продаж, законодательные (представительные) органы субъектов РФ определяют ставку налога, порядок и сроки уплаты налога, льготы и форму отчетности по данному налогу, а также могут устанавливать дополнительный перечень товаров (работ, услуг), реализация которых освобождается от налога с продаж.

Так, в г. Москве налог с продаж был введен с 1 июля 1999 г. Законом г. Москвы от 19.05.1999 N 15.

Перечень регионов РФ, в которых взимается налог с продаж, по состоянию на 1 июля 1999 г., приведен в Письме УМНС России по г. Москве от 22.11.1999 N 02-14/15131.

Если предприятие реализует за наличный расчет товары как облагаемые, так и не облагаемые налогом с продаж, необходимо организовать раздельный учет их реализации.

Следует отметить, что перечень облагаемых НДС по ставке 10% и не облагаемых НДС товаров, как правило, не одинаков с перечнем товаров, не облагаемым налогом с продаж. Это необходимо учитывать при организации раздельного учета.

Организация раздельного учета имеет свои особенности в зависимости от вида торговли - оптовой или розничной, собственным товаром или комиссионным.

В оптовой торговле, как и на производственных предприятиях, осуществляющих оптовую торговлю, организация собственно бухгалтерского раздельного учета оборотов по реализации, различающихся режимами налогообложения, в том числе, по налогу с продаж, больших сложностей не вызывает. Проблемы возникают на стадии организации документооборота и первичного учета.

В частности, если товар отпускается на условиях последующей оплаты, то всегда есть определенная вероятность того, что он будет оплачен частично безналичным путем, а частично - наличными. Или же он может быть полностью оплачен наличными, хотя предполагалась безналичная оплата.

Также проблемой будет организация раздельного первичного учета в случае, когда сделана частичная предоплата безналичным порядком с последующей доплатой наличными при получении товара.

Цена товара с налогом с продаж может отличаться от цены этого товара при безналичной оплате на сумму налога с продаж или на другую сумму, а может и не отличаться, то есть фактически при наличной оплате покупателю предоставляется скидка. Такой подход находит подтверждение в нормативных документах, в частности, в Письме УМНС по г. Москве от 23.06.1999 N 11-14/17391 "О порядке введения на территории города Москвы налога с продаж".

По нашему мнению, в оптовой торговле могут быть предложены следующие подходы к решению перечисленных проблем.

1. По возможности, договориться с каждым покупателем об одном постоянном способе оплаты: только наличными или только безналичными.

2. Не допускать сочетания видов оплаты по одному отгрузочному документу (накладной). В противном случае у предприятия возникает необходимость корректировки накладных, что при массовом характере отгрузок практически трудно осуществимо.

3. Если все же произошло сочетание видов оплаты по документам, предполагающим изначально безналичную оплату, то необходимо, как указано, например, в Инструкции УМНС России по г. Москве от 23.06.1999 N 1 "О порядке исчисления и уплаты налога с продаж", выписать дополнительные первичные учетные документы, в которых подлежит отражению сумма налога с продаж. Однако вряд ли следует просто выписать дополнительную накладную на сумму налога с продаж без указания наименования товара, так как это неправильно с точки зрения порядка заполнения первичных документов. Необходимо разбить накладную на две, одна из которых не будет включать налог с продаж, а другая - будет. Понятно, что при этом суммы должны соответствовать стоимости целого количества товаров, что далеко не всегда возможно организовать. Кроме того, как известно, первичный документ должен составляться в момент совершения хозяйственной операции, а последующая его переделка, как правило, затруднительна по причинам технического и организационного характера (возможности имеющегося программного обеспечения, смена других материально - ответственных лиц и т.п.).

Подход, при котором первичные отгрузочные документы (накладные) не корректируются, а изменения производятся на уровне счетов на оплату, не слишком хорош, так как в этом случае у покупателя возникает вопрос о правомерности включения в первоначальную стоимость уплаченного поставщику налога с продаж.

Если отношения с покупателем длительные и подразумевают, что он оплачивает не конкретные накладные, а просто перечисляет суммы за товары по договору, то переделка накладных крайне затруднительна; в таком случае возможен только 1-й подход.

Оговорки в накладных о том, что цена в случае наличной оплаты отлична от цены в случае безналичной оплаты, действующим порядком заполнения форм первичной учетной документации не предусмотрены.

В бухгалтерском учете у поставщика ситуация, когда вместо предполагаемой безналичной оплаты поступает наличная, оформляется путем проведения двух дополнительных записей на сумму налога с продаж: дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредит счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" и дебет счета 46 кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по налогу с продаж".

Отметим также, что если неопределенность в виде оплаты в момент отгрузки все же существует, то следует выписать документы, ориентируясь на цены при безналичной оплате, так как, во-первых, этот вид оплаты между юридическими лицами является основным, во-вторых, лучше корректировать реализацию в сторону увеличения, чем в сторону уменьшения.

Если все же произошла переплата, то согласно п.5.2 Инструкции УМНС России по г. Москве от 23.06.1999 N 1 по первичным учетным документам, выставленным с налогом с продаж за товары (работы, услуги) для оплаты за наличный расчет, оплаченным в безналичном порядке, сумма полученного налога подлежит возврату покупателю либо включается в выручку от реализации товаров (работ, услуг).

В случае возврата излишне уплаченной суммы налога делается соответствующая сторнировочная запись (дебет счета 62 кредит счета 46 сторно и дебет счета 46 кредит счета 68, субсчет "Расчеты по налогу с продаж" сторно). В этом случае также необходимо изменить отгрузочные документы.

Отметим также, что, выбирая подход к решению данных проблем, крайне важно учитывать возможности имеющегося программного обеспечения.

В счетах - фактурах, служащих основанием для расчетов по НДС с бюджетом, выделение налога с продаж действующим законодательством не предусмотрено, поэтому проблемы изменения этого первичного документа в зависимости от вида оплаты не существует.

Согласно Инструкции УМНС по г.Москве от 23.06.1999 N 1 "О порядке исчисления и уплаты налога с продаж" отдельный учет реализации товаров (работ, услуг) для целей обложения налогом с продаж означает:

- выделение в первичных учетных документах (счетах, актах выполненных работ, накладных, приходных кассовых ордерах и т.д.) и регистрах синтетического учета (мемориальных ордерах, бухгалтерских проводках, журналах, книгах, ведомостях, оборотно - сальдовых ведомостях, главной книге и др.) сумм налога с продаж по операциям, связанным с реализацией товаров (работ, услуг) за наличный расчет;

- отражение операций, связанных с реализацией товаров (работ, услуг) за наличный расчет, по отдельным субсчетам соответствующих балансовых счетов.

Возникает вопрос: на каких именно балансовых счетах должен вестись раздельный учет облагаемых и не облагаемых налогом с продаж товаров?

Поскольку налог с продаж начисляется с реализованной продукции, то начисление его должно, очевидно, производиться проводкой дебет счета 46 кредит счета 68, что подтверждается нормативными документами Минфина России и МНС России.

В то же время необходимость начисления этого налога возникает только при условии оплаты покупателями товаров, так как только в этом случае можно видеть, как именно он был оплачен - наличными или безналичными деньгами. Из этой особенности порядка исчисления налога с продаж вытекает, что раздельный учет должен вестись не только по счету 46, но и по счетам 62 и 64 "Расчеты по авансам полученным".

Особенностью исчисления налога с продаж является то, что он начисляется независимо от принятой учетной политики для целей налогообложения. Поэтому в случае несовпадения периода отгрузки с периодом поступления денег и предприятия, работающие "по отгрузке", и предприятия, работающие "по оплате", сталкиваются с одинаковыми проблемами.

При этом если для предприятий, исчисляющих налоги "по оплате", раздельный учет оплаты является следствием необходимости расчета и других налогов, то для предприятий, исчисляющих налоги "по отгрузке" этот вид учета связан прежде всего с расчетом налога с продаж.

Пример. Допустим, оптовая организация отгрузила товар с ожидаемой безналичной оплатой, облагаемый НДС по ставке 10%, на сумму 110 тыс. руб., товар, облагаемый НДС по ставке 20%, на сумму 240 тыс. руб., а также оплаченный наличными - облагаемый НДС по ставке 10%, на сумму 33 тыс. руб., товар, облагаемый НДС по ставке 20%, на сумму 60 тыс. руб. (все суммы включают в себя НДС по соответствующей ставке).

Себестоимость отгруженных товаров составила:

по товарам, реализуемым с НДС 10%, без налога с продаж - 80 тыс. руб.,

по товарам, реализуемым с НДС 20%, без налога с продаж - 170 тыс. руб.,

по товарам, реализуемым с НДС 20%, с налогом с продаж - 30 тыс. руб.

Предположим, что часть товаров, реализованных с НДС по ставке 20% облагаются налогом с продаж - таких товаров было реализовано на 48 тыс. руб. плюс налог с продаж 5%, а остальные на сумму 12 тыс. руб. налогом с продаж не облагались. Все товары, реализованные с НДС 10%, не облагались налогом с продаж.

Предприятие для целей налогообложения применяет учетную политику "по оплате".

По безналичному расчету от покупателей поступило: за товары, облагаемые НДС 10% - 96 тыс. руб., за товары, облагаемые НДС 20% - 160 тыс. руб.

Для простоты примем, что остатков отгруженных, но не оплаченных товаров на начало месяца у предприятия не было.

Откроем субсчета бухгалтерского учета для счета 46:

46/10/бн - реализация товаров, облагаемых НДС по ставке 10% и не облагаемых налогом с продаж;

46/20/н - реализация товаров, облагаемых НДС по ставке 20% и облагаемых налогом с продаж;

46/20/бн - реализация товаров, облагаемых НДС по ставке 20% и не облагаемых налогом с продаж.

Аналогичные субсчета откроем также на счете 62.

Отметим, что не имеет смысла открывать на счете 46 субсчета по виду оплаты (наличная, безналичная), так как с точки зрения исчисления налога с продаж этой информации недостаточно. Также нет смысла в таких субсчетах на счете 62, так как вид оплаты можно видеть по оборотам этого счета со счетами учета денежных средств, и этого, опять же, недостаточно для правильного исчисления налога с продаж в случае, если часть товаров льготируются по этому налогу или поступала оплата, для целей исчисления налога с продаж приравненная к наличной.

На счете 41 "Товары" нет смысла вести раздельный бухгалтерский учет по признаку, будут ли облагаться налогом с продаж при реализации эти товары.

Схема бухгалтерского учета перечисленных выше операций представляется следующей.

     
   ————T————————————————————————————T——————————T——————————T—————————¬
   | N |        Наименование        |   Дебет  |  Кредит  |  Сумма, |
   |п/п|   хозяйственной операции   |   счета  |   счета  |тыс. руб.|
   +———+————————————————————————————+——————————+——————————+—————————+
   |  1|Отгружены товары покупателям|          |          |         |
   |   |по себестоимости:           |          |          |         |
   |   |облагаемые НДС 10% без      | 46/10/бн |    41    |    80   |
   |   |налога с продаж             |          |          |         |
   |   |облагаемые НДС 20% без      | 46/20/бн |    41    |   170   |
   |   |налога с продаж             |          |          |         |
   |   |облагаемые НДС 20% с        | 46/20/н  |    41    |    30   |
   |   |налогом с продаж            |          |          |         |
   +———+————————————————————————————+——————————+——————————+—————————+
   |  2|Отражена задолженность поку—|          |          |         |
   |   |пателей за отгруженные това—|          |          |         |
   |   |ры:                         |          |          |         |
   |   |облагаемые НДС 10% без      | 62/10/бн | 46/10/бн |   143   |
   |   |налога с продаж (110 + 33)  |          |          |         |
   |   |облагаемые НДС 20% без      | 62/20/бн | 46/20/бн |   252   |
   |   |налога с продаж (240 + 12)  |          |          |         |
   |   |облагаемые НДС 20% с        | 62/20/н  | 46/20/н  |  50,4   |
   |   |налогом с продаж (48 х 1,05)|          |          |         |
   +———+————————————————————————————+——————————+——————————+—————————+
   |  3|Начислен НДС с реализации   |          |          |         |
   |   |товаров:                    |          |          |         |
   |   |облагаемых НДС 10% без      | 46/10/бн | 76/НДС10 |    13   |
   |   |налога с продаж (10 + 3)    |          |          |         |
   |   |облагаемых НДС 20% без      | 46/20/бн | 76/НДС20 |    42   |
   |   |налога с продаж (40 + 2)    |          |          |         |
   |   |облагаемых НДС 20% с        | 46/20/н  | 76/НДС20 |     8   |
   |   |налогом с продаж (48 — 40)  |          |          |         |
   +———+————————————————————————————+——————————+——————————+—————————+
   |  4|Получена оплата от покупа—  |          |          |         |
   |   |телей:                      |          |          |         |
   |   |безналичная                 |    51    | 62/10/бн |    96   |
   |   |                            |    51    | 62/20/бн |   160   |
   |   |наличная                    |    50    | 62/10/бн |    33   |
   |   |                            |    50    | 62/20/бн |    12   |
   |   |                            |    50    | 62/20/н  |   50,4  |
   +———+————————————————————————————+——————————+——————————+—————————+
   |  5|Начислен налог с продаж     | 46/20/н  | 68/нпдж  |    2,4  |
   |   |(50,4 — 48)                 |          |          |         |
   +———+————————————————————————————+——————————+——————————+—————————+
   |  6|Начислен НДС по оплаченной  |          |          |         |
   |   |реализации:                 |          |          |         |
   |   |по ставке 10% ((96 + 33) :  | 76/НДС10 |  68/НДС  |   11,73 |
   |   |1,1 х 0,1)                  |          |          |         |
   |   |по ставке 20% ((160 + 12 +  | 76/НДС20 |  68/НДС  |   36,67 |
   |   |50,4 — 2,4) : 1,2 х 0,2)    |          |          |         |
   +———+————————————————————————————+——————————+——————————+—————————+
   |  7|Начислен налог на пользова— |    44    |    67    |    1,98 |
   |   |телей автодорог (расчет     |          |          |         |
   |   |см. ниже)                   |          |          |         |
   +———+————————————————————————————+——————————+——————————+—————————+
   |  8|Списаны издержки обращения  |    46т   |    44    |    1,98 |
   +———+————————————————————————————+——————————+——————————+—————————+
   |  9|Закрыт счет реализации      | 46/10/бн |    46т   |    50   |
   |   |                            | 46/20/бн |    46т   |    40   |
   |   |                            | 46/20/н  |    46т   |    10   |
   |   |                            | 46т      |    80    |   98,02 |
   +———+————————————————————————————+——————————+——————————+—————————+
   | 10|Начислен налог на содержание|    80    |    68    |    1,19 |
   |   |жилищного фонда и объектов  |          |          |         |
   |   |соцкультбыта (расчет см.    |          |          |         |
   |   |ниже)                       |          |          |         |
   +———+————————————————————————————+——————————+——————————+—————————+
   | 11|Начислен налог на прибыль   |    81    |    68    |   22,91 |
   L———+————————————————————————————+——————————+——————————+——————————
   

Себестоимость оплаченных товаров составит (по среднему проценту оплаченных товаров):

((96 + 33) : 1,1 + (160 + 12) : 1,2 + 50,4 : 1,05 : 1,2) : ((110 + 33) : 1,1 + (240 + 12) : 1,2 + (50,4 : 1,05 : 1,2) х (80 + 170 + 30)) = 300,606 : 380 х 280 = 0,7911 х 280 = 221,5 тыс. руб.

Налог на пользователей автодорог составит:

((96 + 33) : 1,1 + (160 + 12) : 1,2 + 50,4 : 1,05 : 1,2 - 221,5) х 0,025 = 79,11 х 0,025 = 1,98 тыс. руб.

Аналогично налог на жилфонд:

79,11 х 0,015 = 1,19 тыс. руб.

Себестоимость оплаченной реализации, включая издержки обращения:

221,5 + 1,98 х 0,7911 = 221,5 + 1,57 = 223,07 тыс. руб.

Налог на прибыль (по ставке 30%):

((96 + 33) : 1,1 + (160 + 12) : 1,2 + 50,4 : 1,05 : 1,2 - 223,07 - 1,19) х 0,30 = 76,35 х 0,30 = 22,91 тыс. руб.

Обратим внимание, что счет реализации по субсчетам был закрыт путем предварительного сворачивания финансового результата на субсчете 46т (транзитном), чтобы на распределять издержки обращения между субсчетами счета реализации.

Как видим, без ведения учета на счете 62 по видам налогов была бы некорректно рассчитана оплаченная нетто - выручка от реализации товаров, себестоимость оплаченных товаров и оплаченный валовой доход.

Также очевидно, что при действии на территории местности, где введен налог с продаж, нескольких ставок этого налога - как, например, в г. Москве, где до 1 января 2000 г. действовала ставка 2%, а после этой даты - 4% - следует вести раздельный учет в разрезе всех применяемых ставок налога по счетам 46, 62 и 64.

Рассмотрим далее пример, в котором предполагаемая наличная оплата поступает не сразу.

Пример. Допустим, оптовое предприятие отгрузило товар с предполагаемой оплатой наличными, но оплата поступила только в следующем месяце. Стоимость товара в продажных ценах - 100 тыс. руб. плюс НДС 20 тыс. руб. и налог с продаж 6 тыс. руб. Покупная стоимость реализованного товара - 70 тыс. руб.

Поскольку нигде в нормативных документах не рассматривается возможность начислять налог с продаж до момента оплаты по кредиту счета 76, то возникают следующие варианты отражения в учете такой ситуации:

1. В момент отгрузки выручка отражается без налога с продаж (хотя отгрузочные документы выписываются с налогом с продаж), а по поступлении денег корректируется на эту сумму.

     
   ————T———————————————————————————T——————————T——————————T——————————¬
   | N |        Наименование       |   Дебет  |  Кредит  |  Сумма,  |
   |п/п|   хозяйственной операции  |   счета  |   счета  | тыс. руб.|
   +———+———————————————————————————+——————————+——————————+——————————+
   |  1|Отгружены товары покупателю| 46/20/бн |    41    |    70    |
   +———+———————————————————————————+——————————+——————————+——————————+
   |  2|Отражена задолженность по— | 62/20/бн | 46/20/бн |   120    |
   |   |купателя в продажных ценах |          |          |          |
   +———+———————————————————————————+——————————+——————————+——————————+
   |  3|Начислен НДС               | 46/20/бн | 76/НДС20 |    20    |
   +———+———————————————————————————+——————————+——————————+——————————+
   |  4|Прибыль от реализации      | 46/20/бн |    80    |    30    |
   +———+———————————————————————————+——————————+——————————+——————————+
   |  5|Получена наличная оплата   |    50    | 62/20/н  |   126    |
   |   |от покупателя              |          |          |          |
   +———+———————————————————————————+——————————+——————————+——————————+
   |  6|Отгрузка отражается по     | 46/20/бн |    41    | 70 сторно|
   |   |субсчету "с налогом с      | 46/20/н  |    41    |    70    |
   |   |продаж"                    |          |          |          |
   +———+———————————————————————————+——————————+——————————+——————————+
   |  7|Задолженность отражается   | 62/20/бн | 46/20/бн |120 сторно|
   |   |по субсчету "с налогом     | 62/20/н  | 6/20/н   |   126    |
   |   |с продаж"                  |          |          |          |
   +———+———————————————————————————+——————————+——————————+——————————+
   |  8|Начисление НДС             | 46/20/бн | 76/НДС20 | 20 сторно|
   |   |                           | 46/20/н  |  68/НДС  |    20    |
   +———+———————————————————————————+——————————+——————————+——————————+
   |  9|Начисление налога с продаж | 46/20/н  |  68/нпдж |     6    |
   +———+———————————————————————————+——————————+——————————+——————————+
   | 10|Прибыль от реализации      | 46/20/бн |    80    | 30 сторно|
   |   |                           | 46/20/н  |    80    |    30    |
   L———+———————————————————————————+——————————+——————————+———————————
   

Для упрощения примера издержки обращения не рассматриваем.

Отражение выручки сразу по счету 46/20/н, но без налога с продаж при таком подходе представляется нецелесообразным , так как это затруднит расчет НДС. В то же время отнесение такой выручки сразу на счет 46/20/бн тоже не лишено недостатка, так как предполагает, что где-то отслеживается то обстоятельство, что эта отгрузка подлежит сторнировке. Это можно сделать путем ведения аналитического учета по таким операциям.

2. В момент отгрузки выручка отражается полностью, сумма, равная налогу с продаж, до момента получения денег от покупателя закрывается на счет 80 "Прибыли и убытки", увеличивая прибыль текущего месяца, а после получения денег начисляется налог с продаж по дебету счета 46, уменьшая прибыль этого месяца.

     
   ————T————————————————————————————T——————————T——————————T—————————¬
   | N |        Наименование        |   Дебет  |  Кредит  |  Сумма, |
   |п/п|   хозяйственной операции   |   счета  |   счета  |тыс. руб.|
   +———+————————————————————————————+——————————+——————————+—————————+
   | 1 |Отгружены товары покупателю |  46/20/н |    41    |    70   |
   +———+————————————————————————————+——————————+——————————+—————————+
   | 2 |Отражена задолженность поку—|  62/20/н |  46/20/н |   126   |
   |   |пателя в продажных ценах    |          |          |         |
   +———+————————————————————————————+——————————+——————————+—————————+
   | 3 |Начислен НДС                |  46/20/н | 76/НДС20 |    20   |
   +———+————————————————————————————+——————————+——————————+—————————+
   | 4 |Прибыль от реализации       |  46/20/н |    80    |    36   |
   +———+————————————————————————————+——————————+——————————+—————————+
   | 5 |Получена наличная оплата    |    50    |  62/20/н |   126   |
   |   |от покупателя               |          |          |         |
   +———+————————————————————————————+——————————+——————————+—————————+
   | 6 |Начисление НДС              | 76/НДС20 |  68/НДС  |    20   |
   +———+————————————————————————————+——————————+——————————+—————————+
   | 7 |Начисление налога с продаж  |  46/20/н |  68/нпдж |     6   |
   +———+————————————————————————————+——————————+——————————+—————————+
   | 8 |Убыток от реализации        |    80    |  46/20/н |     6   |
   L———+————————————————————————————+——————————+——————————+——————————
   

3. В момент отгрузки выручка отражается полностью, налог с продаж относится на расчеты с бюджетом в момент отгрузки.

     
   ————T————————————————————————————T——————————T——————————T—————————¬
   | N |        Наименование        |   Дебет  |  Кредит  |  Сумма, |
   |п/п|   хозяйственной операции   |   счета  |   счета  |тыс. руб.|
   +———+————————————————————————————+——————————+——————————+—————————+
   | 1 |Отгружены товары покупателю |  46/20/н |    41    |    70   |
   +———+————————————————————————————+——————————+——————————+—————————+
   | 2 |Отражена задолженность поку—|  62/20/н | 46/20/н  |   126   |
   |   |пателя в продажных ценах    |          |          |         |
   +———+————————————————————————————+——————————+——————————+—————————+
   | 3 |Начислен налог с продаж     |  46/20/н |  68/нпдж |     6   |
   +———+————————————————————————————+——————————+——————————+—————————+
   | 4 |Начислен НДС                |  46/20/н | 76/НДС20 |    20   |
   +———+————————————————————————————+——————————+——————————+—————————+
   | 5 |Прибыль от реализации       |  46/20/н |    80    |    30   |
   +———+————————————————————————————+——————————+——————————+—————————+
   | 6 |Получена наличная оплата    |    50    |  62/20/н |   126   |
   |   |от покупателя               |          |          |         |
   +———+————————————————————————————+——————————+——————————+—————————+
   | 7 |Начисление НДС              | 76/НДС20 |  68/НДС  |    20   |
   L———+————————————————————————————+——————————+——————————+——————————
   

В этом случае налог с продаж начисляется к уплате в бюджет раньше установленного срока. Согласно п.77 Письма Госналогслужбы России от 14.09.1994 N ВГ-4-01/145н санкции за занижение прибыли применять не следует, когда это занижение произошло в результате отнесения в установленном порядке на себестоимость продукции (работ, услуг) или финансовые результаты налогов, исчисленных в завышенных размерах. Однако в условиях действия ст.122 части первой НК РФ, не делающей исключений для такого вида занижения налогооблагаемой базы, действие п.77 данного Письма, на наш взгляд, вызывает сомнения. В то же время согласно п.7 ст.3 части первой НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

Как уже отмечалось, налог с продаж нельзя начислять в кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", так как это приведет к неоправданному занижению налогооблагаемой прибыли до момента поступления наличных денег от покупателя, когда сумму налога можно отразить по дебету счета 46.

С точки зрения автора, в случае отсрочки наличной оплаты более логично было бы воспользоваться первым предложенным вариантом учета, хотя следует учитывать возможности имеющегося программного обеспечения по обработке такой ситуации.

Хотя при получении авансов под поставку товаров налог с продаж не начисляется, на счете 64 следует также вести учет по субсчетам вида "с налогом с продаж", "без налога с продаж", так как на самом деле полученные суммы содержат или не содержат указанный налог. Если такой учет ведется, это позволит после отгрузки товара без труда определить, как именно была осуществлена предоплата, и сделать проводку дебет счета 64 кредит счета 62 на верный субсчет счета 62.

Особым является случай, когда покупатель оплачивает товар наличными, но не доплачивает налог с продаж. Нормативные документы предписывают начислять налог в этом случае за счет собственных средств организации. Возникает вопрос, каким образом отслеживать в учете такие случаи?

Представляется, что отражать такие случаи можно на субсчете "без налога с продаж" счета 62 с указанием в аналитике, что по такой-то оплате следует произвести начисление налога с продаж за счет собственных средств. Если отгрузка по каким-либо причинам была отражена по субсчету "с налогом с продаж" счета 46 и включала сумму налога, то необходимо произвести сторнировочную запись по этому субсчету и отразить отгрузку по субсчету "без налога с продаж" так как речь идет не о закрытии задолженности по счету 62 за счет собственных средств, а именно о доначислении налога с продаж.

На розничных предприятиях основная проблема заключается в организации оперативного учета продаж, облагаемых и не облагаемых налогом с продаж.

В случае, если у торгового предприятия есть возможность организовать количественно - суммовой учет реализации с применением компьютеризированных кассовых терминалов, решение данной проблемы не вызовет вопросов.

Если же предприятие - а таких большинство - ведет суммовой учет товаров, то единственным, с точки зрения автора, приемлемым вариантом является такой, при котором товарный отчет составляется таким образом, чтобы из него можно было легко исчислить обороты по реализации, облагаемые и не облагаемые налогом с продаж. Товарные отчеты, структурированные таким образом, следует составлять за каждый календарный месяц; данные следует подкреплять инвентаризацией, проводимой ежемесячно по состоянию на 1 число каждого месяца. Это позволит отслеживать движение в продажных ценах каждой из групп товаров: остаток на начало месяца Он, поступление в течение месяца П, остаток на конец месяца Ок. Тогда выбытие товаров каждой группы за месяц В можно определить по формуле товарного баланса:

В = Он + П - Ок.

На предприятиях, ведущих только розничную торговлю, и реализующих при этом товары, как облагаемые, так и не облагаемые налогом с продаж, ведение раздельного бухгалтерского учета в целях его правильного исчисления однозначно требуется только по счету 46. Ведение раздельного учета по счету 62 не требуется, если нет отсрочек платежа - а их, как правило, нет в рознице. Если предприятие розничной торговли работает по заказам от населения и получает предоплату, то следует вести раздельный учет на счете 64.

Если предприятие ведет учет с применением счета 42 "Торговая наценка", то возможны следующие варианты организации учета.

1. Раздельный оперативный учет выручки организован, при этом торговая наценка включает в себя налог с продаж.

В этом случае можно вести раздельный учет на счете 42.

Рассмотрим пример.

Пример. Допустим, розничное предприятие реализует только товары, облагаемые НДС по ставке 20%, часть из которых налогом с продаж не облагается.

В марте 2000 г. предприятие закупило товаров, которые будут облагаться налогом с продаж при реализации населению, на сумму 80 тыс. руб. плюс НДС 20% и сделало на них наценку 46 тыс. руб., включая НДС и налог с продаж (5%).

Товаров, не облагаемых налогом с продаж, было куплено на сумму 20 тыс. руб. плюс НДС 20%, наценка на них составила 12 тыс. руб., включая НДС.

Реализовано товаров: облагаемых налогом с продаж на сумму 94,5 тыс. руб., не облагаемых налогом с продаж на сумму 24 тыс. руб.

Отразим эту операцию в учете. Для упрощения примем, что остатки товаров на начало месяца равны нулю; издержки обращения не рассматриваем. На счете 42 откроем субсчета: 42/н - торговая наценка на товары, облагаемые налогом с продаж; 42/бн - торговая наценка на товары, не облагаемые налогом с продаж. Аналогичные субсчета откроем на счете 46.

     
   ————T————————————————————————————T——————————T——————————T—————————¬
   | N |         Содержание         |   Дебет  |  Кредит  |  Сумма, |
   |п/п|   хозяйственной операции   |   счета  |   счета  |тыс. руб.|
   +———+————————————————————————————+——————————+——————————+—————————+
   |  1|Оприходованы товары от      |    41    |    60    |   100   |
   |   |поставщика (80 + 20)        |    19    |    60    |    20   |
   +———+————————————————————————————+——————————+——————————+—————————+
   |  2|Отражена торговая наценка   |    41    |   42/н   |    46   |
   |   |на товары                   |    41    |   42/бн  |    12   |
   +———+————————————————————————————+——————————+——————————+—————————+
   |  3|Реализованы за наличный     |          |          |         |
   |   |расчет:                     |          |          |         |
   |   |товары, облагаемые налогом  |    50    |   46/н   |   94,5  |
   |   |с продаж                    |          |          |         |
   |   |товары, не облагаемые нало— |    50    |   46/бн  |    24   |
   |   |гом с продаж с наценки      |          |          |         |
   +———+————————————————————————————+——————————+——————————+—————————+
   |  4|Начислен налог с продаж с   |   46/н   |  68/нпдж |    4,5  |
   |   |полученной выручки от       |          |          |         |
   |   |реализации                  |          |          |         |
   +———+————————————————————————————+——————————+——————————+—————————+
   |  5|Начислен НДС с выручки      |   46/н   |  68/НДС  |    15   |
   |   |                            |   46/бн  |  68/НДС  |     4   |
   +———+————————————————————————————+——————————+——————————+—————————+
   |  6|Списана стоимость реализо—  |          |          |         |
   |   |ванных товаров              |   46/н   |    41    |   94,5  |
   |   |                            |   46/бн  |    41    |    24   |
   +———+————————————————————————————+——————————+——————————+—————————+
   |  7|Списана торговая наценка,   |          |          |         |
   |   |приходящаяся на реализован— |          |          |         |
   |   |ные товары (расчет см.      |          |          |  СТОРНО |
   |   |ниже):                      |   46/н   |   42/н   |   34,5  |
   |   |                            |   46/бн  |   42/бн  |     9   |
   +———+————————————————————————————+——————————+——————————+—————————+
   |  8|Начислен налог на пользова— |    44    |    67    |    0,5  |
   |   |телей автодорог с оборотов  |   46/н   |    44    |    0,5  |
   |   |по реализации товаров       |          |          |         |
   |   |(расчет см. ниже)           |          |          |         |
   +———+————————————————————————————+——————————+——————————+—————————+
   |  9|Прибыль от реализации       |   46/н   |    80    |   14,5  |
   |   |                            |   46/бн  |    80    |     5   |
   +———+————————————————————————————+——————————+——————————+—————————+
   | 10|Начислен налог на           |    80    |    68    |    0,3  |
   |   |содержание жилищного        |          |          |         |
   |   |фонда (расчет см. ниже)     |          |          |         |
   L———+————————————————————————————+——————————+——————————+——————————
   

Расчет списания реализованной торговой наценки:

По товарам, облагаемым налогом с продаж: (46 : 126 х 94,5) = 34,5 тыс. руб.

По товарам, не облагаемым налогом с продаж: (12 : 32 х 24) = 9 тыс. руб.

Итого: 43,5 тыс. руб.

Расчет налога на пользователей автодорог:

((34,5 - 4,5 - 15) + (9 - 4)) х 0,025 = 20 х 0,025 = 0,5 тыс. руб.

Расчет налога на жилфонд:

20 х 0,015 = 0,3 тыс. руб.

Однако, ведение раздельного учета на счете 42 по налогу с продаж не обязательно, так как основным является для этих целей раздельный учет на счете 46. Раздельный учет на счете 42 позволит более точно рассчитать реализованную торговую наценку на каждой из групп товаров, а следовательно, и налоги, зависящие от точности ее определения - налог на пользователей автодорог, налог на жилфонд, налог на прибыль, а также НДС в части реализации остатков товаров на 1 января 2000 г. и продовольственных товаров, приобретенных у физических лиц.

В то же время, поскольку расчет реализованной наценки дает всегда среднюю величину, то даже если раздельный учет на счете 42 не будет организован, большого искажения информации не произойдет.

В частности, в нашем случае при отсутствии раздельного учета реализованная торговая наценка была бы рассчитана как:

(46 + 12) : (126 + 32) х (94,5 + 24) = 43,5 тыс. руб.

2. Раздельный учет выручки организован, при этом торговая наценка не включает в себя налог с продаж. В этом случае ведение раздельного учета на счете 42 практического смысла не имеет, так как искажение рассчитанной торговой наценки по группам товаров и в целом по предприятию еще менее значительно, чем в рассмотренном выше варианте.

3. В принципе, если раздельный учет выручки не организован, налог с продаж может быть рассчитан по средней ставке. В этом случае торговая наценка состоит из двух частей: наценка без налога с продаж и налог с продаж, которые выделяются в отдельные субсчета счета 42. Тогда налог с продаж будет рассчитан по средней расчетной ставке по тому же принципу, что и реализованная торговая надбавка. На уровне федерального закона требование раздельного учета оборотов, облагаемых и не облагаемых налогом с продаж не зафиксировано. Однако таким подходом можно пользоваться только в случае, если это разрешено местными налоговыми органами. Так, согласно п.6 ст.2 Закона г. Москвы от 17.03.1999 N 14 "О налоге с продаж" налогоплательщик обязан вести отдельный учет реализации товаров (работ, услуг), стоимость которых не является объектом обложения по налогу с продаж.

Говоря об организации раздельного учета продаж, облагаемых и не облагаемых налогом с продаж, необходимо отметить, что если предприятие продает за наличный расчет товар, являясь при этом комиссионером с участием в расчетах, то в соответствии с Письмами Минфина России от 05.03.1999 N 04-03-13, УМНС по г.Москве от 23.06.1999 N 11-14/17391 именно оно является плательщиком налога с продаж. Хотя эта позиция не бесспорна, и в конкретном регионе взимания налога с продаж может быть установлен иной порядок.

Согласно упомянутым Письмам комиссионер получает от покупателей полную стоимость товара, включая налог с продаж, перечисляет его в бюджет, а комитенту перечисляет за реализованный товар сумму, уменьшенную на сумму от налога с продаж. Из этого следует, что комиссионер должен организовать раздельный учет выручки, поступившей от реализации собственного товара и комиссионного товара, в том числе, облагаемой и не облагаемой налогом с продаж, а также начислить налог с продаж за комитента.

Упомянутыми выше Письмами рекомендовано начислять налог с продаж с сумм выручки, причитающейся комитенту, двумя проводками:

дебет счета 76, субсчет "Расчеты с комитентом" кредит счета 46 - на сумму налога с продаж и

дебет счета 46 кредит счета 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу с продаж" - на ту же сумму.

С точки зрения автора сумму налога с продаж было бы правильнее начислить одной проводкой дебет счета 76, субсчет "Расчеты с комитентом" кредит счета 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу с продаж" по аналогии с порядком начисления НДС с сумм задолженности комитенту согласно Письму Минфина России от 12.11.1996 N 96 "О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами".

Поскольку налог с продаж является местным, то необходимость его уплаты различается в зависимости от того, в каком регионе РФ реализуются товары (работы, услуги).

Например, если предприятие зарегистрировано в г. Москве, где налог с продаж введен, а реализует товары в Московской области, где налог не взимается, то по этим оборотам налог не начисляется и не уплачивается. Стоимость облагаемых налогом с продаж товаров (работ, услуг), реализованных в других субъектах РФ, показывается по отдельной строке 1 "В" Расчета по налогу с продаж (Приложение N 1 к Инструкции УМНС России по г. Москве от 23.06.1999 N 1 "О порядке исчисления и уплаты налога с продаж"). Понятно, что следует организовать раздельный учет оборотов по реализации товаров в каждом регионе (в общем случае на счетах 46, 62 и 64).

Поскольку налог с продаж не является зачетным, суммы налога, уплаченные поставщикам за приобретаемые товарно - материальные ценности, относятся на первоначальную стоимость этих ценностей. На первый взгляд никаких проблем с учетом этого налога у покупателя быть не должно.

Однако на практике такие проблемы возникают в случае, когда товар приобретается на условиях отсрочки платежа. Понятно, что цена товара, приходуемая на счет 41, при разных видах оплаты - наличной или безналичной - будет различной, даже если цены либо без всех налогов, либо со всеми налогами одинаковы. Поэтому если товар был оприходован без налога с продаж, а позднее, в следующем отчетном периоде был оплачен наличными, возникает необходимость корректировки его балансовой стоимости.

Общий принцип корректировки в учете бухгалтерских данных изложен в п.39 Положения по ведению бухгалтерского учета, согласно которому изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к отчетному году, так и к предшествовавшим периодам (после ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных.

ПБУ 5/98 как основной документ, регламентирующий учет товарно - материальных ценностей, к сожалению, практически не рассматривает вопрос об изменении первоначальной стоимости приходуемых материальных ценностей. Возможного уточнения первоначальной цены касается лишь п.24 ПБУ 5/98, в котором записано, что материально - производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, либо переданные покупателю в залог, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости. Однако, как именно производить это уточнение фактической себестоимости, из текста ПБУ 5/98 не ясно. При этом речь, как видно, идет только о двух частных случаях, приводящих к необходимости уточнения стоимости приобретения, а что делать во всех остальных в ПБУ 5/98 не освещено.

В то же время в г.Москве, в частности, действует Письмо Госналогинспекции по г. Москве от 28.09.1993 N 11-08/6878 "Об изменении фактурной стоимости товарно - материальных ценностей", согласно которому уточнение первоначальной стоимости товарно - материальных ценностей производится путем дополнительных или сторнировочных записей по счетам 41, 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в том периоде, когда такое изменение обнаружено. Если ко времени внесения изменений товары были уже реализованы, то необходимо также откорректировать и стоимость реализованных товаров дополнительной или сторнировочной проводкой по дебету счета 46 и кредиту счета 41.

Практически пользоваться методом, изложенным в Письме Госналогинспекции по г. Москве от 28.09.1993, удобно только в случае, когда необходимость уточнения первоначальной стоимости возникает редко и не имеет систематического характера. К тому же не любая компьютерная программа позволит сделать такую корректировку без проблем.

В случае когда внесение изменений в первоначальную стоимость приходится делать часто, в том числе по причине уточнения включения налога с продаж, удобно воспользоваться механизмом учетных цен.

Важно подчеркнуть, что использование учетных цен для оценки товарно - материальных ценностей не противоречит требованиям закона о бухгалтерском учете, согласно которому оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку. В случае использования учетных цен фактическая себестоимость товарно - материальных ценностей складывается в учете из учетной стоимости и отклонения от учетной стоимости.

Данный порядок подразумевает использование счетов 15 "Заготовление и приобретение материалов" и 16 "Отклонение в стоимости материалов". Традиционным является использование этих счетов для учета материалов и малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Однако они могут быть использованы и для учета товаров. В частности, в пояснениях к счету 41 в Плане счетов (Инструкции по применению Плана счетов) сказано, что поступление товаров и тары возможно отражать в учете с использованием счета 15 в порядке, аналогичном порядку учета соответствующих операций с материалами.

Согласно форме N 1 "Бухгалтерский баланс", рекомендованной с 1 января 2000 г. Приказом Минфина России от 13.01.2000 N 4н "О формах бухгалтерской отчетности организаций", остаток по счету 16 показывается не только вместе с остатками по счетам 10 "Материалы", 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" и 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов" по строке 211 "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности", но и вместе с остатком по счету 41 по строке 214 "Готовая продукция и товары для перепродажи", что является косвенным подтверждением возможности использования учетных цен, в том числе для учета товаров.

Выбранный способ учета заготовления товаров необходимо закрепить в учетной политике.

В соответствии с Планом счетов (Инструкцией по применению Плана счетов) оприходование материалов, фактически поступивших на предприятие, отражается записью по дебету счета 10 и кредиту счета 15. Разница между стоимостью фактически поступивших на предприятие материалов по учетным ценам и фактической себестоимостью приобретения (заготовления) этих материалов списывается в дебет счета 16. Накопленные на счете 16 разницы в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, списывается в дебет счетов учета затрат на производство (издержек обращения) или других соответствующих счетов пропорционально стоимости по учетным ценам израсходованных в производстве материалов.

Поскольку строгих правил установления учетных цен не существует, в случае возможного изменения покупной цены товара по причине оплаты налога с продаж в качестве учетной цены удобно принять стоимость товара без налога с продаж. Тогда сумма налога будет отражаться на счете 16 как отклонение от учетной цены товара. Этот порядок необходимо зафиксировать в учетной политике предприятия.

Важно также выделить группы товаров с примерно одинаковым уровнем отклонений. По возможности следует выделить в аналитическом учете на счете 41 группу товаров, которые не будут иметь отклонения от учетных цен, и группу товаров, по которой такие отклонения ожидаются по причине уплаты поставщику налога с продаж, с тем чтобы списание выявленных отклонений со счета 16 производить пропорционально списанию по учетным ценам именно этих товаров.

Подробно вопросы применения учетных цен в торговле были рассмотрены автором в журнале "Бухгалтерский учет и налоги в торговле" N 2, 2000 г.

Рассмотрим далее пример использования учетных цен при оприходовании товаров с последующей оплатой наличными на предприятии оптовой торговли.

Пример. Допустим, что один из поставщиков поставляет товары по нескольким накладным в течение отчетного месяца, всего 500 единиц. Оплата производится в следующем месяце, причем частично безналичным платежом (за 440 единиц), а частично наличными (за 60 единиц). Стоимость товара при оплате безналичным платежом установлена 150 руб/ед., включая НДС 20% (= 25руб.), а при оплате наличными - 151,2 руб/ед., включая налог с продаж 5% (= 7,2 руб.), НДС 20% (= 24 руб.). Итого безналичным платежом перечислено 66 000 руб., наличными уплачено 9072 руб.

В отчетном месяце было отгружено покупателям 100 единиц товара по цене 192 руб/ед., включая НДС, в следующем месяце - 200 единиц по такой же цене.

Издержки обращения для упрощения не рассматриваем.

Отразим в учете данную операцию с использованием механизма учетных цен для учета заготовления и приобретения товаров.

     
   ————T————————————————————————————T——————————T——————————T—————————¬
   | N |        Наименование        |   Дебет  |  Кредит  |  Сумма, |
   |п/п|   хозяйственной операции   |          |          |   руб.  |
   +———+————————————————————————————+——————————+——————————+—————————+
   |                       В отчетном месяце:                       |
   +———T————————————————————————————T——————————T——————————T—————————+
   |  1|Оприходованы товары от пос— |    41    |    15    |  62 500 |
   |   |тавщика по учетной стоимости|          |          |         |
   |   |(500 ед. х 125 руб/ед.)     |          |          |         |
   |   |Получены счета от поставщика|    15    |    60    |  62 500 |
   |   |                            |    19    |    60    |  12 500 |
   +———+————————————————————————————+——————————+——————————+—————————+
   |  2|Товары отгружены покупателю |    46    |    41    |  12 500 |
   |   |(100 ед. х 125 руб/ед.)     |          |          |         |
   |   |Отражена задолженность поку—|    62    |    46    |  19 200 |
   |   |пателя (100 ед. х           |          |          |         |
   |   |192 руб/ед.)                |          |          |         |
   |   |Начислен НДС                |    46    |  76/НДС  |   3200  |
   +———+————————————————————————————+——————————+——————————+—————————+
   |  3|Прибыль от реализации       |    46    |    80    |   3500  |
   +———+————————————————————————————+——————————+——————————+—————————+
   |                      В следующем месяце:                       |
   +———T————————————————————————————T——————————T——————————T—————————+
   |  4|Оплачены товары поставщику: |          |          |         |
   |   |в безналичном порядке       |    60    |    51    |  66 000 |
   |   |наличными                   |    60    |    50    |   9072  |
   |   |                            |          |          |         |
   +———+————————————————————————————+——————————+——————————+—————————+
   |  5|Получены дополнительные     |    15    |    60    |   132   |
   |   |счета от поставщика на сумму|    19    |    60    |сторно 60|
   |   |налога с продаж (60 ед. х   |          |          |         |
   |   |(120 + 7,2 — 125) руб/ед.)  |          |          |         |
   |   |Корректировка НДС (60 ед. х |          |          |         |
   |   |(24 — 25) руб/ед.)          |          |          |         |
   +———+————————————————————————————+——————————+——————————+—————————+
   |  6|НДС принят к зачету         |    68    |    19    |  12 440 |
   |   |(12 500 — 60) руб.          |          |          |         |
   +———+————————————————————————————+——————————+——————————+—————————+
   |  7|Отклонения от учетной цены  |    16    |    15    |   132   |
   |   |списаны на счет 16          |          |          |         |
   +———+————————————————————————————+——————————+——————————+—————————+
   |  8|Товары отгружены покупателю |    46    |    41    |  25 000 |
   |   |(200 ед. х 125 руб/ед.)     |          |          |         |
   |   |Отражена задолженность      |    62    |    46    |  38 400 |
   |   |покупателя                  |          |          |         |
   |   |(200 ед. х 192 руб/ед.)     |          |          |         |
   |   |Начислен НДС                |    46    |  76/НДС  |   6400  |
   +———+————————————————————————————+——————————+——————————+—————————+
   |  9|Списаны отклонения от учет— |    46    |    16    |    66   |
   |   |ной цены (расчет см. ниже)  |          |          |         |
   +———+————————————————————————————+——————————+——————————+—————————+
   | 10|Прибыль от реализации       |    46    |    80    |   6934  |
   L———+————————————————————————————+——————————+——————————+——————————
   

Произведем расчет суммы отклонений, подлежащей списанию с кредита счета 16 в дебет счета 46.

Сальдо по счету 16 на конец следующего месяца рассчитаем по формуле:

Он + Ом

Ок = ------- х Тк,

Тк + Тр

где Он - сальдо по счету 16 на начало месяца;

Ом - оборот по счету 16 в корреспонденции со счетом 15 за месяц;

Ок - сальдо по счету 16 на конец месяца;

Тк - сальдо по субсчету 41, по которому рассчитываются отклонения, на конец месяца;

Тр - стоимость товаров, по которым рассчитываются отклонения, отгруженных (реализованных) покупателям за месяц;

В нашем случае:

Ок = 132 : (62 500 - 12 500) х (62 500 - 12 500 - 25 000) = 66 руб.

Оборот по счету 16 в корреспонденции со счетом 46 за месяц определим следующим образом:

Ор = Он + Ом - Ок,

где Ор - оборот по счету 16 в корреспонденции со счетом 46 за месяц.

В нашем примере:

Ор = 132 - 66 = 66 руб.

При этом движение других товаров на данном предприятии не участвует в расчете списания отклонений.

В данной работе были рассмотрены проблемы исчисления налога с продаж, влияющие на организацию учета на предприятии.

Подписано в печать В.Г.Клейникова

12.05.2000

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——