"Консультант Бухгалтера", N 6, 2000

Вопрос: Московское производственное предприятие реализовало своим работникам неиспользуемые материалы по балансовой стоимости плюс НДС. При этом с согласия работников данные суммы были удержаны из их заработка.

Подлежит ли эта операция обложению налогом с продаж и если да, то каким образом отразить в бухгалтерском учете начисление этого налога и НДС, уплаченного в свое время поставщикам за материалы и принятого ранее к зачету?

Ответ: Законом г. Москвы от 17.03.1999 N 14 "О налоге с продаж" (далее по тексту - Закон о налоге с продаж) определено, что объектом налогообложения по налогу с продаж признается стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет (п.1 ст.2). При этом к продаже за наличный расчет приравнивается передача населению товаров (выполнение работ, оказание услуг) в обмен на другие товары (работы, услуги) (п.5 ст.2 Закона о налоге с продаж).

В данном случае неиспользуемые материалы реализуются своим работникам (физическим лицам). Причем стоимость этих материалов удерживается с их согласия из заработка. То есть фактически часть заработной платы выдается в натуральном выражении - материалами. Таким образом, стоимость этих материалов подлежит обложению налогом с продаж как передача населению товаров в обмен на их услуги (работу).

Поскольку реализация материалов производилась по балансовым ценам с учетом НДС, значит, в этих ценах налог с продаж учтен не был. Следовательно, начисление налога с продаж должно производиться за счет собственных средств предприятия (Письмо Управления МНС по г. Москве от 23.06.1999 N 11-14/17391 "О порядке введения на территории города Москвы налога с продаж" (с последующими изменениями от 30 июня, 2 августа 1999 г.)).

Что касается НДС, то его начисление производится действующим порядком, установленным Инструкцией о порядке исчисления НДС (п.19).

Рассмотрим на условном примере отражение данных операций в бухгалтерском учете.

Предприятие реализовало своим работникам материалы по балансовой стоимости с учетом НДС (12 000 руб.). В учете эти материалы числились по ценам их приобретения у поставщиков без НДС (10 000 руб.).

С согласия сотрудников стоимость материалов была удержана из их заработной платы.

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие проводки:

Таблица 1

     
   ————————————————————————————————————T———————T————————T———————————¬
   |        Содержание операции        | Дебет | Кредит |Сумма, руб.|
   +———————————————————————————————————+———————+————————+———————————+
   |1. Реализованы материалы своим     | 62(76)|   48   |   12 000  |
   |сотрудникам                        |       |        |           |
   +———————————————————————————————————+———————+————————+———————————+
   |2. Списана себестоимость реализо—  |   48  |   10   |   10 000  |
   |ванных материалов (балансовая сто— |       |        |           |
   |имость по ценам приобретения без   |       |        |           |
   |НДС)                               |       |        |           |
   +———————————————————————————————————+———————+————————+———————————+
   |3. Начислен НДС по реализованным   |   48  |68/НДС  |    2000   |
   |материалам (10 000 руб. х 20%)     |       |        |           |
   +———————————————————————————————————+———————+————————+———————————+
   |4. Начислен налог с продаж по      |   88  |68/Налог|     480   |
   |реализованным материалам           |       |с продаж|           |
   |(12 000 руб. х 4%)                 |       |        |           |
   +———————————————————————————————————+———————+————————+———————————+
   |5. Удержание стоимости материалов  |   70  | 62(76) |   12 000  |
   |из заработной платы сотрудников    |       |        |           |
   L———————————————————————————————————+———————+————————+————————————
   

Подписано в печать

12.05.2000

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——